合並財務報表調整分錄（lù）和抵（dǐ）消分錄(生產用固定資產屬（shǔ）於幾級科目)

合並財務（wù）報（bào）表調整分錄和抵消分錄

　　一、合並財務報表調（diào）整（zhěng）的分錄：

　　(一)對子公司的個別財（cái）務報表進行調整

　　1.對於同（tóng）一控（kòng）製下（xià）企業合並中取得的子公（gōng）司，不需要進行調整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致（zhì）的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司（sī）的會計政策和會（huì）計期間，對（duì）子公司的個別財（cái）務報表進行調整。

　　2.對於非同一控製下企業合並中取得的子公司

　　(1)投資當年

　　借（jiè）：固定資產——原價(調增固定資產價值)

　　貸：資本公積

　　借：管（guǎn）理費用(當年應多（duō）提折（shé）舊)

　　貸：固定資產——累（lèi）計折舊（jiù）

　　(2)連續編製合並財務報（bào）表

　　借（jiè）：固（gù）定資產——原價(調增固定資產價值)

　　貸：資本公積——年初

　　借：未分配利潤——年初(年初累計應多（duō）提（tí）折（shé）舊)

　　貸：固定資產——累計折舊

　　借：管理費用(當年應多提折舊)

　　貸：固定資（zī）產——累計（jì）折舊

　　(二)將對子公司的長期股權投資調整為權益法

　　(1)投資（zī）當年

　　①調整（zhěng）被投（tóu）資單位盈（yíng）利

　　借：長期股權投資

　　貸：投資（zī）收益

　　②調整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　③調整被投資單（dān）位分派現金股（gǔ）利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　④調整子公司除淨損益以外所有者權益的其他變動(假定所有者（zhě）權益增加)

　　借：長期股（gǔ）權投資

　　貸：資本公積——本年

　　(2)連續編製合並（bìng）財務報表

　　①調整以前年度被投資（zī）單位盈利（lì）

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配（pèi）利潤——年（nián）初

　　②調整被投資單（dān）位本年（nián）盈利

　　借：長期股權投（tóu）資（zī）

　　貸：投資收益

　　③調整被投資單位以前年度虧損

　　借：未分配利潤（rùn）——年初

　　貸：長期股（gǔ）權投資

　　④調整被（bèi）投資單位本年（nián）虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期（qī）股權（quán）投資

　　⑤調整被投資單位以前年度分派現金股利

　　借：未分配利潤——年（nián）初

　　貸：長期股權投資

　　⑥調整被投資單位當年分派（pài）現金股利（lì）

　　借：投資收益

　　貸：長期股（gǔ）權投資

　　⑦調整子公司以前年度（dù）除淨損益以（yǐ）外所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

　　借：長期股（gǔ）權投資

　　貸：資本公積（jī）——年初

　　⑧調整子公司除淨損益以外所有者權益的（de）其他變動(假（jiǎ）定所有（yǒu）者權益增加)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積（jī）——本年

　　二、合並（bìng）財務報表抵消的（de）分錄：

　　(一)長期股權投資與子公司所有者權（quán）益的抵銷

　　(二)母公司對（duì）子公司、子公司（sī）相互之（zhī）間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　(三)內部債權與債務項目的抵銷

　　1.內部債權債務項目本身的抵銷

　　借：債務類項目

　　貸：債權類項目

　　2.內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

　　借：投資收益

　　貸：財（cái）務費用（yòng）

　　3.內部應收賬款計提（tí）壞賬準備的抵銷

　　抵銷壞賬（zhàng）準備的期初數：

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：未分配利潤——年初

　　將本期計提(或衝回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或（huò）衝回（huí）)分錄借貸方向（xiàng）相反。

　　借：應收賬款——壞賬準備

　　貸：資產（chǎn）減值損失

　　或：

　　借：資產（chǎn）減值損失

　　貸：應收賬款——壞賬準（zhǔn）備

　　4.內部應（yīng）收款項相關的所得稅會計合並抵銷處理

　　首先抵（dǐ）銷（xiāo）期初壞賬準備對遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤（rùn）—年初(期初（chū）壞（huài）賬準備餘額×所得稅稅率（lǜ）)

　　貸（dài）：遞延（yán）所得稅資產（chǎn）

　　然後確認遞延所得稅資產期初期末餘額的差額

　　若壞賬準備期末餘額大（dà）於（yú）期初（chū）餘額（é）

　　借：所得稅費用(壞賬準備增加額（é）×所得稅稅率)

　　貸（dài）：遞延所得稅資產

　　若壞賬準備期末餘額（é）小於期初餘額

　　借（jiè）：遞延所得稅資產

　　貸：所（suǒ）得稅（shuì）費用(壞賬準備減少額（é）×所（suǒ）得稅稅率)

　　某一經濟行為事項如果影響了企業集團內的多個企業的個別財務報表，可能帶來重複因素，必須剔除。調整分錄與抵銷分錄即為“剔（tī）除”動作（zuò）。關於合並財務報表（biǎo）調整分錄和抵消分錄，大家都清楚了嗎?更多財稅實操幹貨（huò）知識，請關注考呀呀會計實操欄目。

生產用（yòng）固定資產屬於幾級科目

　　生產（chǎn）用固定資產是二級科目，購入生產（chǎn）用固定資產的（de）時候，科（kē）目可以這樣設置，固定資產-生產用固定資產。

　　【展開】固定資產是指在生產經營過（guò）程中，為生產、提供勞務、出租、經營等目的持有（yǒu）的、使用時間超過1年的，價值達到一定標準的非貨幣性資（zī）產，包括房屋、建築物、機器（qì）、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產在生產過程中可以長期發揮作用，長期保持原有的實物形態，但其（qí）價值則隨著企業生產經營活動而（ér）逐漸地轉移到產品成本中去，並構（gòu）成產品價值的一個組成部分。根（gēn）據重要原則，一個企業把勞動資料按照使用年限和原始價值分為固定資產（chǎn）和低值易耗物品。對於原始價值較高（gāo）、使用年限較（jiào）久的勞動資料，按（àn）照固定資產來進行核算;而對於原始價值較小、使用年限較短的，按照低值易耗品來進行核算。中（zhōng）國現行的會計準則，一般認為，“固定資產”是使用（yòng）期限超過一（yī）年的房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具和工具等。

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