財（cái）務報表審計一般原則是什（shí）麽?

審計報告的含義

　　審（shěn）計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審（shěn）計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審（shěn）計意見的書麵文（wén）件。

　　商務印書館《英漢證券投資詞典》解釋：審計報告 英語為：accountant's opinion;auditor's certificate;auditor's opinion;auditor's report;opinion。由獨立會計師或審（shěn）計師（shī）對公司審計之後簽發的正式報告。用於向公司董事會、全體股東及社會公（gōng）眾報告公司的財務運行情況。審計報告根據普遍接受的會（huì）計標準和審計程序出具，可對公司的財務狀況作出積（jī）極和消極的結論。報告包括三個段（duàn）落，第一段寫明審計時檢查了公司提供的所有財務報告;第二段申明整個審計（jì）過（guò）程根據（jù）普遍接受的審計原則進行;第三段著重闡述（shù）審計師的意見，說（shuō）明公司財務報告陳述（shù）了事實。如果審（shěn）計報告多於三（sān）段，說明公司的財務狀況值得推敲。

審計報告的作用

　　注冊會計師簽發的審計報（bào）告，主（zhǔ）要具有鑒證、保護和證明三方麵的作用。

　　(一（yī）)鑒證作用

　　注（zhù）冊會計師簽發的審計報告，不同於政府（fǔ）審計和內部審計的審計報告，是以超然（rán）獨立的第三者身（shēn）份，對被審計單位財務報表合法性、公允（yǔn）性發表意（yì）見。這（zhè）種意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認可。政府有關部門（mén），如財政部門、稅（shuì）務部門等了（le）解、掌握企業的財務狀（zhuàng）況和經營成果的主要依據是企業提供的財務報表。財（cái）務報表是否合法、公允，主（zhǔ）要依據注冊會計師的審計報告做出判（pàn）斷。股（gǔ）份製企業（yè）的股（gǔ）東（dōng）主要依據注（zhù）冊會（huì）計師的（de）審計報（bào）告來判斷（duàn）被投資企業的財（cái）務報（bào）表是否公允地反映了財務狀況和經營成果，以進行投資決策等。

　　(二)保護作用

　　注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意（yì）見的審計報告，以（yǐ）提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的（de）信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的（de）權益及企業利害關係人的（de）利益起到保護作用。如投（tóu）資者（zhě）為了減（jiǎn）少投資風險，在進行投資之前，必須要查閱被投資企業的財務報表和注冊會計師的審計報告，了解被投資企業的經（jīng）營情況和財務狀況。投資者根（gēn）據注冊會計師（shī）的審計報告做出投資決策，可以降低（dī）其投資風險。

　　(三)證明（míng）作用

　　審計報告是對注（zhù）冊（cè）會計師審計任務完（wán）成情況及其結果所做（zuò）的總結，它可以表明（míng）審（shěn）計工作的質（zhì）量並明確注冊會（huì）計師的審計責（zé）任。因此（cǐ），審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起（qǐ）證明作用。通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程（chéng）中是否實施了必要的審計程序（xù），是否以審計工作底稿為（wéi）依據（jù）發表審計意見，發表的審計意見是（shì）否與被審計單位的實際（jì）情況相一致，審（shěn）計工作（zuò）的質量是否（fǒu）符合要求。通過審（shěn）計報告，可以證明注（zhù）冊會（huì）計師審計責任的（de）履行（háng）情況。

　　基本要（yào）素

　　審計報告應（yīng）當包括下列要素：(1)標題;(2)收件人;(3)引言段（duàn）;(4)管理層對財務報表的責任段;(5)注冊會計（jì）師的責任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。

　　一、標題

　　審計報告的標題應當統一規範為“審計報告”。

　　考慮到這一標題已廣為社（shè）會公眾所接受，因此，我國注冊會計師出具的審計（jì）報告中標題沒有包含“獨立”兩個字，但注冊會計師在執行財務報表審計業務時，應當遵（zūn）守（shǒu）獨立性的要求。

　　二（èr）、收件人

　　審計報告的收件（jiàn）人是指注冊會（huì）計師（shī）按照業務約定書的要求（qiú）致送審計報告的對象，一般是指審計業（yè）務的委托人。審計報告（gào）應當載明收件人的全稱。

　　注冊會計師應當與委（wěi）托人在業務約定書中約定致（zhì）送審計報告的對象，以防止在此（cǐ）問題上發生分歧或審計報告被委托人（rén）濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報（bào）告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全（quán）體股東或董事會。

　　三、引言段

　　審計（jì）報告的引言段應當說明被（bèi）審計單位的名稱和財務報表已經（jīng）過審計，並（bìng）包（bāo）括下列內容：

　　(1)指出構成（chéng）整套財務報表的每張財務（wù）報表的名（míng）稱;

　　(2)提及財務報表附注;

　　(3)指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

　　根據企業會計準則規定，整套財務（wù）報表（biǎo）的每張財務報表的名稱分別（bié）為資產負債表、利潤表、所有者(股東)權（quán）益變（biàn）動表和現金流量表。此外，由於附注是財務報表（biǎo）不可或（huò）缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附注。財務報表有反映時點的，有反映期間的，注冊會計師應在引言段中指明財（cái）務報表的日期或涵蓋的期間。

　　引言段舉例如（rú）下：“我們審計了後附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，包括20×1年12月31日的資產負（fù）債表，20×1年度的（de）利潤表、股東權益變（biàn）動（dòng）表和現金流量表以及財務報表（biǎo）附注。”

　　四、管理層對財務報（bào）表的責（zé）任

　　管理層（céng）對財務報（bào）表的責任（rèn）段應當說明（míng），按照適用的會計準則和相關會計製度的規定編製財務（wù）報表是管理（lǐ）層的責任，這種責任包括：

　　(1)設計、實施和維護與財務報表編製相關的內部控製，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報;

　　(2)選擇和運用恰當的會計政策;

　　(3)作出合理的會計估計。

　　在審計報告中指明管理層的責任，有利於區分（fèn）管理層和注冊會計（jì）師的責任，降（jiàng）低財務報表使用（yòng）者誤解注冊會計師責任的可能性。

　　管理層對（duì）財務報（bào）表的責任（rèn）段舉例如下（xià）：

　　“一、管（guǎn）理層對財務報表的責任

　　按照企業會計準則和（hé）《××會計製度》的規定編製財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設（shè）計、實施和維護與（yǔ）財（cái）務報表編製相關的（de）內部（bù）控製，以使（shǐ）財務（wù）報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重（chóng）大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)作出合理的會計估（gū）計。”

　　五、注冊會計師的責任（rèn）段

　　注冊會計師的（de）責任（rèn）段應當說明下列內容：

　　1.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。注冊（cè）會（huì）計師按照中國注冊會計師審（shěn）計準（zhǔn）則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注（zhù）冊會計師遵守職業道德規範，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保（bǎo）證。

　　2.審計工作（zuò）涉及實施審計程序，以（yǐ）獲取有（yǒu）關財務報表金額和披露的（de）審計證（zhèng）據。選擇的審計（jì）程序取決於注冊會計師（shī）的判（pàn）斷，包括對由於舞弊（bì）或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行（háng）風險評估時（shí），注冊會計師考慮與財務報表編製相關的內部控製（zhì），以（yǐ）設計恰當的審計程序，但目的並非（fēi）對內部（bù）控製的（de）有（yǒu）效性發表意見。審計工（gōng）作還（hái）包括評（píng）價管（guǎn）理層選用會計政策的恰當性（xìng）和作出會計估計的合理性，以及評價財務（wù）報表的總體列（liè）報。

　　3.注冊會計師相信已獲（huò）取（qǔ）的審計證據是充分（fèn）、適當（dāng）的，為其發表審計意見提供了基礎（chǔ）。

　　如果接受委托，結合（hé）財務報（bào）表審計對內部控製有效性（xìng）發表意見，注冊會計師應當省略本條第2項中（zhōng）“但目的並非對內部控製的（de）有效性發表（biǎo）意見”的術語。

　　理解注（zhù）冊會計師的責任段內容時，應當注意以下幾點：

　　第一段內容（róng）闡明注冊會計師的責任、注冊會計師執行審（shěn）計業務的標準（zhǔn）以及審計準則對注冊會計師提（tí）出（chū）的核心要求。同時向財務報表使用（yòng）者說明，注冊會計師應當計劃和實施（shī）審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認為已（yǐ）審計的財務報（bào）表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過（guò）不（bú）斷修正的、係統（tǒng）的執業過（guò）程，獲（huò）取充分、適當的審計證據，對財務報表整（zhěng）體（tǐ）發表審計意見，提供的是一種高水平（píng）但非百分（fèn）之百的保證。

　　第二段內容闡明注冊會計師執行審計工作的主（zhǔ）要過程，包括（kuò）運用（yòng）職業判斷實（shí）施風（fēng）險評（píng）估程序、控製測試(必要時或決定測試時（shí）)以及實質性程序。同時向財務報表使用者（zhě）說明，注（zhù）冊會計師的審（shěn）計是建立在風險導向審計基礎上的（de）。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編製相關的內部控製，以設計恰當的審計程序，但目的並非對（duì）內部控製的（de）有效性發表意見。因（yīn）此，審計報告對內部控製不提供任何保（bǎo）證。

　　第三段內容闡明注冊會計師通過實施審計工作，獲取（qǔ）了充分、適當的審計證據，具備了發表審計（jì）意見的基礎。

　　注冊會計師的責任（rèn）段（duàn）舉例如下：

　　“二（èr）、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作（zuò）的基礎上對（duì）財務報表發表（biǎo）審計意見。我（wǒ）們（men）按照中國注冊會（huì）計師審計準則的（de）規定執行了審計工作。中國注冊會計（jì）師審計準則要求我們遵守職業道德規範，計劃和實施審計工作以對（duì）財務報表是（shì）否不（bú）存在重（chóng）大（dà）錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以（yǐ）獲取有關財務報表金（jīn）額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決於注冊會計師的判斷，包（bāo）括對由於（yú）舞弊或（huò）錯誤（wù）導致的財務報表重大錯（cuò）報風險的評估（gū）。在進行風險評估時，我（wǒ）們考慮與財（cái）務報表編製相關的內部控製，以（yǐ）設計恰當的審計程（chéng）序（xù），但目的並非對內部控製的（de）有效（xiào）性發（fā）表意見。審計工作還包（bāo）括評（píng）價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的（de）總體列（liè）報。

　　我們相信，我（wǒ）們獲取的審計證據（jù）是充分、適（shì）當的，為發表審計（jì）意見提供了基礎。”

　　六、審計意見（jiàn）段

　　(一)審計意見段的內（nèi）容

　　審計意見段（duàn）應當說明（míng），財務報表是否（fǒu）按照適用的會計準則和相關會計（jì）製度的規（guī）定編製，是否在（zài）所有重大方麵公允反映（yìng）了被審（shěn）計單（dān）位的（de）財務狀況、經營成果和現金流量。

　　財務報表審計的目（mù）標是注冊會計（jì）師通過執行審計工作，對財務報（bào）表（biǎo）的下（xià）列（liè）方麵發表（biǎo）審計意見：(1)財務報表是否按照（zhào）適用的會計準則和相關會計製度的規定編製;(2)財務報表是否在所有重大方麵公允反映（yìng）了被審計單位的財務狀況、經營成（chéng）果和現金流量。因此，當注冊會計師完成審計工作，獲取了充分、適當的（de）審計證據，應當就（jiù）上述內容對財務報表發表審計意見。

　　(二（èr）)無保留意見的審計報（bào）告

　　如果認為財務報（bào）表（biǎo）符合下列所有條件，注冊（cè）會計師應當出具無保留意見（jiàn）的審計報告：

　　(1)財務報表已經按照適用的（de）會計準則（zé）和（hé）相關會計製度的規定編製，在所有重大方（fāng）麵（miàn）公允反（fǎn）映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量;

　　(2)注冊會計師已經按照中國注冊會計（jì）師審（shěn）計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計（jì）過程中未受到限製。

　　當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計（jì）師應當以（yǐ）“我們認為”作為意見段（duàn）的開頭，並（bìng）使用“在所有（yǒu）重大方（fāng）麵”、“公允反映”等（děng）術語。

　　無保留意見（jiàn）的審計報告（gào）意味著，注冊會計（jì）師通過實施審計工作（zuò），認為（wéi）被（bèi）審計（jì）單位財（cái）務（wù）報表的編製符合合法性和公允性的要求（qiú），合理（lǐ）保證財務報表不存在重大錯報。

　　無保留意見的審（shěn）計報告的（de）意見（jiàn）段舉例如下：

　　我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則（zé）和《××會計製度》的規（guī）定編製，在所有重（chóng）大方麵（miàn）公允反映了ABC公司（sī）20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。”

　　(三)標準（zhǔn）審計（jì）報告

　　當注冊會計師出具（jù）的無保留意見（jiàn）的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修（xiū）飾性用（yòng）語時，該報告稱為標準審計報告。

　　標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬於無保留意見，且不附加說明段、強調事項（xiàng）段或任何修飾性用語。否則，不能稱為（wéi）標準審計報告。

　　七、注冊會計師的簽名和蓋章

　　審計報告應當由注冊會計師簽（qiān）名並蓋章。

　　注冊會計（jì）師在審計報告上簽名並蓋（gài）章（zhāng），有利於明確法（fǎ）律責任。《財政部關於注冊會計師在審計（jì）報告上簽名蓋章有（yǒu）關問題（tí）的通知》(財會（huì）[2001]1035號（hào）)明確規定（dìng）：

　　一、會計師事務所應當建立健（jiàn）全全麵質量控製政策與程序以及各審計項目的質量控製程序，嚴格按照有關規定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。

　　二（èr）、審計報告應當由兩名具備相關業務資格的注冊會計師簽名蓋章並經會計師事務所蓋章方為有效。

　　(一)合夥會計師事務（wù）所出具的審計報告，應當由一名對審計（jì）項目（mù）負最（zuì）終（zhōng）複核責任的合夥人和（hé）一（yī）名（míng）負責（zé）該項目的注冊會計師（shī）簽（qiān）名蓋章。

　　(二)有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計（jì）師事務所主任會計師或其授權的副主任（rèn）會計（jì）師和一名負責該項目（mù）的注冊會計師簽名蓋章。

　　三、會計（jì）師事務所的名稱、地址及蓋（gài）章審計（jì）報（bào）告應當載明會（huì）計師事（shì）務所的名稱和地址，並加蓋會計師事務所公章。

　　根（gēn）據《中華人民共和國（guó）注冊會計師法》的規（guī）定，注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理並與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應由注冊會計師簽名（míng）並蓋（gài）章外，還（hái）應（yīng）載明會計師事務所的名稱和地址，並加蓋會計師事（shì）務所公（gōng）章。

　　注冊會計師在審（shěn）計報告中（zhōng）載明會計（jì）師事務所地址（zhǐ）時，標明會計師事務（wù）所所（suǒ）在的城市即可。在實（shí）務中，審計報告通常載於會計師事務所統一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信（xìn）箋上，因（yīn）此，無需在審計報告中注明詳細地址。此外，根據國家工商（shāng）行政管理部門的有關規定，在主管登記機關管轄區內，已登記注冊的企業名稱（chēng）不得相（xiàng）同。因此在同一地區內不會出現（xiàn）重名（míng）的會計（jì）師（shī）事務所（suǒ）。

　　四、簽名（míng）順（shùn）序

　　(一)如果是三個人會簽，第一個應是合夥人(主任（rèn）會（huì）計師)，第二（èr）個是部門（mén）經理，最後一個是項目負責人。

　　(二)兩個人簽名（míng），一般是小公司，第一個簽名的是級別高的，第二個是（shì）級別（bié）低的。

　　八、報告日期

　　審計報告應當（dāng）注明報告日期。審計報告的（de）日期不應早於注冊會（huì）計師獲取充（chōng）分、適當的審計證據(包括管理層認可對財務（wù）報（bào）表的責任且已批準財務報表（biǎo）的證據)，並在此（cǐ）基（jī）礎上對財務報表（biǎo）形成審計意見的日（rì）期。

　　注冊會計師在確（què）定（dìng）審計報告日期時，應當考慮：(1)應當實施的審計程序已經完成（chéng）;(2)應當提請被審（shěn）計單位調（diào）整的事項已經提（tí）出，被審計單位已（yǐ）經作出調整或拒絕作出調整;(3)管理層已經（jīng）正式簽署財務報表。

　　審計報告的日期（qī）非常重要。注冊會計師對不（bú）同時段的資產負債（zhài）表日後事項有著不同的責任，而審計報告的日期是劃分時段（duàn）的關鍵時點（diǎn）。在實務（wù）中，注冊會計（jì）師在（zài）正式（shì）簽署審計報告前，通常（cháng）把（bǎ）審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批（pī）準並簽署已（yǐ）審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務（wù）報表的日期為同（tóng）一天，或晚於管理層簽署已審計財務報表的日期。在審計報告日期（qī）晚於管理層簽署已審計財（cái）務報表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進一（yī）步審計證據，如補充的管理層聲明書。

　　審計報告的類（lèi）型

　　審計報告分為標準審計報告（gào）和非標準（zhǔn）審計報告。當注冊會計師出具的無（wú）保留意見的審（shěn）計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用（yòng）語時，該報告稱為（wéi）標準審計報告。標準審計報告包（bāo）含的審計（jì）報告要素齊全，屬於無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用（yòng）語。否則，不（bú）能稱（chēng）為標準審計報告。

　　非標準（zhǔn）審計報告，是指標準（zhǔn）審計報告以外的其（qí）他審計報告，包括（kuò）帶強調事項段的無（wú）保留（liú）意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保（bǎo）留意見（jiàn）的審計報告包括保留（liú）意見（jiàn）的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

　　範文欣賞

　　審 計（jì） 報 告

　　ABC股份有限公司全體（tǐ）股東：

　　我們審計了後附的ABC股份有限公司(以（yǐ）下簡稱ABC公司)財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年（nián）度的利潤表、股東權益變動表和現金流量（liàng）表以及財務報表附（fù）注。

　　一（yī）、管理層對財務報表的責任

　　按照企業會計準則和《××會計製度》的規定編製財務報表是ABC公司管理層的責（zé）任。這種（zhǒng）責任包（bāo）括：(1)設計、實施和維護與財務報表編製相關（guān）的內部控製，以使財務報表不存在由於舞（wǔ）弊（bì）或錯誤而導致的重大錯報（bào）;(2)選擇（zé）和運用恰當（dāng）的會計政策;(3)作出合理的會計估計。

　　二、注冊會計師的（de）責任

　　我們的責任（rèn）是在實施審計工作的基礎上對（duì）財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審（shěn）計工作。中國注冊會計師（shī）審計準（zhǔn）則（zé）要（yào）求我們遵守職業道德規範，計劃和實（shí）施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯（cuò）報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有（yǒu）關財務報表金額和披（pī）露的審計證據。選擇的（de）審計程序取決於注冊會計（jì）師的（de）判斷，包括對由（yóu）於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與（yǔ）財（cái）務報表編製相關的內部控製，以設計恰當的審計程序，但目（mù）的並非對內部控（kòng）製的有效性發表意見。審計（jì）工（gōng）作還包括評價管理（lǐ）層選用會計（jì）政策（cè）的（de）恰當性和作出會計估計（jì）的合（hé）理性，以及評價財務報表（biǎo）的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見（jiàn）提供了（le）基礎。

　　三（sān）、審計意見

　　我們認為，ABC公司財（cái）務（wù）報表已（yǐ）經按照企業會計（jì）準則和《××會計製度（dù）》的規定（dìng）編製，在所有重大方（fāng）麵公允反映了ABC公司（sī）20×1年12月31日的財務狀（zhuàng）況以（yǐ）及20×1年（nián）度的經營成果和現金流量。

　　××會計師事務所 中國注冊會計師：×××

　　(簽名並蓋（gài）章)

　　(蓋（gài）章) 中國注冊會計師：×××

　　(簽名並蓋章)

　　中國××市 二○×二年×月（yuè）×日

　　另外,站長團上（shàng）有產品團購,便（biàn）宜有保證