財（cái）務報表審（shěn）計

一、財務報表審計

　　①對被（bèi）審單位財務報表所進行的審計。其內容主要包括：

　　(1) 被審單位的各種財務報表（biǎo）是否按照公認的會計原則和統（tǒng）一的會計製度編製，是否遵循一貫性會計原則。

　　(2) 被審單位的各種財（cái）務報表是否真實、公（gōng）正地反（fǎn）映了它在（zài）受審期間的財務狀況和經營成果。

　　②現代財務審計發展（zhǎn）的一個重要階段。1929-1933年世界性經濟危機，大量企業破產倒閉或瀕臨破產，從中人們認識到資產（chǎn）負債表審計僅以（yǐ）反映被審單位財務狀況（kuàng）靜態的資產負債表為中心，不能滿足投資者、股東、信貸機構等企業（yè）利害關係人判斷被審單位經營前景和盈利能（néng）力的需要。於是財務報表審計（jì）應運而（ér）生（shēng）。它以反（fǎn）映企業經營前（qián）景和盈利能力的損益表為中心，將被審單位的全部財務報表都納（nà）入審查（chá）的範圍。它不象資產負（fù）債表審計那樣僅以資產負債（zhài）表為中心，隻著重判（pàn）斷被審單位財務狀況靜態，而是把重點（diǎn）放在損益表和對企業現在和將（jiāng）來盈利能力的判斷上，綜合評判被審單位是否一貫遵守公認的（de）會計原（yuán）則（zé）在財務（wù）報表中（zhōng）真實、公正地反映被審單位的財務狀況靜態、財務狀況變（biàn）動以及實際經營成果。

二、財務報表常規性審計

　　對常規性的（de）財（cái）務報表審計主要包括報表編製是否符合規定的（de）手續和程（chéng）序;各種報表如主表、附表、附注以及財（cái）務情況說明書（shū）的編製是否（fǒu）齊全;報表的截止日期是否適當，資料來源是否可靠;報表內容是否完整;各項目數據如年初數、期末數及小計（jì）、合計、總計是否正確;對主要財（cái）務報表應逐一核對，其他報表（biǎo）一般可先核對總數，發現差錯和可疑問題再進行具體核對，對發現的差錯和（hé）不平（píng）衡現象必須查（chá）明原因，找出（chū）源（yuán）頭。

三、財務報表勾稽關（guān）係的審計

　　財務報表之間存在著一定的勾稽關係，包括主表與附表、主表（biǎo）與（yǔ）主（zhǔ）表、前期報表與本期（qī）報表、報表與賬簿之間（jiān）等（děng）。對報表勾稽關係的審計，可以進一步驗證報表的（de）正確性，分析企（qǐ）業資

　　金運動的聯係和趨勢。報表之間的勾稽關係主要表現為：

　　1、前期報表與本（běn）期報表的關係，即（jí）本期報表中有（yǒu）關項目的期初數等於上期報表的（de）期末數，本期報表中有關項目的累計數是上期報表（biǎo）的累計數加本期發生數;

　　2、本期報表內部各項目之間的（de）勾稽關係，如資產負債表中（zhōng）“資產一負債=所有者權益”的平衡關（guān）係式（shì）等（děng）;

　　3、主（zhǔ）表與附（fù）表之間（jiān）的關（guān）係，一般附表是用以說（shuō）明主表中某些特定項目，主表中某些（xiē）項目是附表的計算結果;

　　4、各類報表之（zhī）間的勾稽（jī）關（guān）係，如，資產負債（zhài）表與損益表之間實際項目的勾（gōu）稽關（guān）係等。

四、財務報（bào）表中有關內容的（de）審計

　　對財務報表有關內容的審計是財務（wù）報表審計的核（hé）心，即對（duì）財務報表中有（yǒu）關數據進（jìn）行審查分析，驗證報（bào）表中的數據是否真（zhēn）實正（zhèng）確地反映企（qǐ）業的財（cái）務狀況、經營成果和現金流動，並進一步觀察企業經營活動的合規性、合法（fǎ）性和（hé）有效性。由於各種財務報表的性質不同，反映的內容不同，審計人員所（suǒ）審計的內容和（hé）方法（fǎ）上（shàng）也不盡相（xiàng）同。如資產負債表是靜態報（bào）表，反映某（mǒu）一時點的財務狀況，它的資料來源主要來自資產、負債和資（zī）本等賬（zhàng）戶。這類賬戶屬於實賬戶，既有餘（yú）額可供核算（suàn），又有實物可供盤點，還（hái）可以經過調查分析取證以及進行平衡分（fèn）析、結構分析等，以證實（shí）報表數據的真實性;但損益（yì）表卻不同，其性質屬於動態報表（biǎo），反映的是某一時（shí）期的經營過程和結果，其資料來源於收（shōu）入、成本費用等賬戶，一般（bān）無餘額，也無實物供盤點，往往需（xū）要通過計算、攤銷、分配才能得出其報表項目數（shù）所以對它們的審計應采用不同的方法，以獲取審計證據，取得（dé）審計成果。

五、財務報表審計方法：

　　1、賬項基礎審計：賬項基礎審計亦稱詳細審計，實質（zhì）對被審計方的有關會計賬項進行逐筆核對，以檢查（chá）是否有錯弊出現（xiàn）的一種審計（jì）方式。

　　賬項基（jī）礎審計早期（qī）階段：審計程序首先是以原始憑證或其他會計（jì）文書（shū）核對分錄賬，其次以分錄賬核對總賬，最後複核總賬後與（yǔ）試算（suàn）表和資產負債表核對。賬項基礎審計後期階段（duàn）：發生（shēng）了兩個重要變化：第一，為了提高工作質量，審計人員逐步（bù）開發了專門的審計技（jì）術方法，而不是把審計（jì）對象局限於現成的審（shěn）計紀錄。第二，開始引（yǐn）進“抽樣測（cè）試”方法，而不再單純的是原有的逐筆詳查。

　　綜上，賬項基礎（chǔ）審計目的就是防止和發現錯（cuò）誤與舞弊，其方法（fǎ）主要是對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。然而，這種方法自身之內也包含著難以克服的局限性，隨著經濟的發展，審計師們越來越清楚地認（rèn）識到單純圍繞著賬表事項進行詳細審查，既耗（hào）時又費力，已經無法（fǎ）圓滿地完（wán）成審計任務。其逐步讓位於製度基礎審（shěn）計，又稱為係統基礎審計。

　　2、製度基礎審計

　　製度基礎審計（jì）是以內部控製係統為主要審查對象的一種審計方法。其目的是鑒證報表的合法性（xìng）、公允性;具體方法是在評價內部控製基（jī）礎上的抽樣並對內部控製係統進行評價。如果評價的結果證明內部控製係統（tǒng）值得信賴（lài），在實質性（xìng）檢查階段隻抽取少量樣本便可以得出（chū）審計結論;如果評價結果認為內部控製係統不可（kě）靠，就應根據（jù）內部控製的具體情況擴大審查範圍。可見，製度基（jī）礎（chǔ）審計將（jiāng）重點放在（zài）對於係（xì）統內各個控製環節的審查（chá）上，目的（de）在於（yú）發現（xiàn）控製係統中的薄（báo）弱環節，找出問題發生的根源，然後針對這些環節擴大檢查範圍。

　　3、製度基礎審（shěn）計與賬項基礎（chǔ）審計相比較：

　　賬（zhàng）項基礎審計強調直接對控製係統所產生出的結（jié）果進行檢查（chá），並不深入檢查係（xì）統的內部;而以控製係統（tǒng）為基礎的審計（jì）方式則著重剖析係統內部結（jié）構，分析產生最後結果的（de）全部過程中各個步（bù）驟之（zhī）間的關（guān）係，研究係統內部是否（fǒu）存在足夠的控製環節，檢查這些控製環節是否充分發揮了作（zuò）用。如（rú）果整個係統經過分析和（hé）一些選擇性測試後，顯示出有足夠的控製因素在發（fā）揮作（zuò）用，可以防止錯誤的發生，這同樣標誌著係統所產生的結（jié）果是正確的特性（xìng）。

　　4、風（fēng）險導向審計

　　審計人員必須從高於內部控製係統的（de）角度，綜合考慮企業內外的環境因素。具體地說：審計人（rén）員在（zài）製（zhì）定審計計（jì）劃時，首先應充分把握被審計單位各（gè）方麵的情況（kuàng），從而分析被審計（jì）單位經濟業務中（zhōng）出現差錯和舞弊的風險情況。適應（yīng）這種局麵的方式之一，是發（fā）展一種新的、多維（wéi）的審計技術——風險導向型審計，來緩解審計人（rén）員所麵臨的錯綜複雜的（de）風險。目前，風險（xiǎn）導向型審（shěn）計成（chéng）為財務報表審計的主流（liú）方法。風險導向審計（jì）的目的是鑒證報（bào）表的合法性、公允性;其方法主要為在評估報表（biǎo）重大錯報風險的基（jī）礎上（shàng），設計（jì）並執行有針對性的（de）測試程序，以合理發（fā）現重大錯報。