財務報表舞弊的手段,財務（wù）報表舞弊與發現方法（fǎ）

　　進入20世紀（jì）90年代以來（lái），世界性的公（gōng）司財務報告舞（wǔ）弊（bì）行為日益猖獗（jué）。我國企業財務報告的舞（wǔ）弊行（háng）為也較為嚴重。為此，我國新的（de）《會計法》特別製定防（fáng）止財務報告舞弊的條款，規定了企業、社會和政府3位1體的監管（guǎn）體係。針（zhēn）對財務報告的舞弊行為，有必要從社會角度來研究財務報告舞弊的根源（yuán），動機，從而達到防範其行為（wéi）的作用（yòng）。

　　本文從了解會計舞弊的含義出發，以會計舞弊的（de）方式為切入口，了（le）解到會計舞弊的原因：經濟利益矛盾是（shì）產（chǎn）生財務報告舞弊的根源，市場政（zhèng）治是產生財務報告舞弊行（háng）為的添加劑;企業負責人是財務報（bào）告舞弊的導演，國家財政監督的弱（ruò）化（huà），這些（xiē）都導致（zhì）了會計舞弊的形成，為此，我們要學（xué）會鑒別會計舞弊，要加大力度嚴（yán）懲會計舞弊行為，同時要加（jiā）強會計監督的內部控製，嚴防會計（jì）舞弊的源頭出現。

　　最後筆者提出，隻有找準原因、對症下藥，才能解決我國（guó）目前會計監督中存在的各項問題。隻有如此，才能真正確保會計信息的真實性與可靠性（xìng），為（wéi）我國的經濟（jì）建設作出最大的貢獻。

　　【關鍵詞】會計監督;會計內部控製 ;會計舞弊（bì）;會計舞弊風險

　　目錄

　　1會計（jì）舞弊的含義及其方式

　　1.1會計舞弊的含義……………………………………………()

　　1.2會計舞（wǔ）弊（bì）的（de）通常方式………………………………………()

　　2對（duì）會計舞弊的分析

　　2.1經濟利益矛盾是產生企業財（cái）務報告舞弊的根源…………()

　　2.2市場政治（zhì）是產生財務報告舞弊行為的（de）添加劑……………()

　　2.3企業（yè）負責人是財務報告舞弊（bì）的導演………………………()

　　2.4會計規章製度的能動性取決於國（guó）家財務（wù）監督的有效性…( )

　　3防（fáng）範會計舞弊的對策

　　3.1學會鑒別會（huì）計舞弊，這是防範會計舞弊的首要條（tiáo）件……()

　　3.1.1會計舞弊（bì）手段透視………………………………………( )

　　a.收入舞（wǔ）弊途徑…………………………………………………( )

　　b.費（fèi）用舞弊手（shǒu）段…………………………………………………( )

　　c.非經營性損益操縱利潤（rùn）………………………………………( )

　　d.常見的存貨舞弊手段…………………………………………( )

　　3.2加大處罰力度（dù）是當前（qián）防範化解會計（jì）舞弊風險的（de）關鍵……()

　　3.3加（jiā）強會計的（de）內（nèi）部控製，防範會計舞弊的源（yuán）頭出現………()

　　3.4提高（gāo）會計從業人員道德（dé）水（shuǐ）平，是防（fáng）範會計舞弊的根本…( )

　　參考文獻………………………………………………………………………( )

　　1會計舞弊的含義及其（qí）方式

　　1.1會計舞（wǔ）弊的（de）含義

　　舞弊是指組織（zhī）內、外（wài）人員（yuán）采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織（zhī）經濟利益，同時可能為個人帶來（lái）不正當利益的行為。舞弊是人為（wéi）達到不良目的，經過事先預謀，精心策（cè）劃，運用非法（fǎ）手段作弊（bì）的一種故意（yì）行為。從舞弊的（de）主體方（fāng）麵可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領導人為了本單位和其（qí）成員的利益，授權有關經辦人（rén）員，利用不正當和非法手段，損害國家和其他單位利益的故（gù）意行為。個人舞（wǔ）弊是指員工私自為（wéi）了個人私利利用（yòng）不正當的和非法手段，損害國家、組織或他人利益的故意（yì）行為。

　　1.2會計舞弊的通常方式

　　在會計實（shí）務中，不符合會計準則精神、不符合會（huì）計製度要求的會計信息，均屬於失真的會計（jì）信息。而造成失真會（huì）計信息的主要原因是管（guǎn）理層舞弊，即在管理者的（de）授意（yì）下，利用會計規範給予部（bù）門（mén）的靈活（huó）性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會（huì）計規範製（zhì）造假賬。事實上管理層舞弊是危害最大、後果最嚴重，也最難以察覺和防（fáng）範的會計舞弊行為。

　　會計舞弊的通常做法是（shì）偽造、變造記（jì）錄和憑（píng）證，侵占資產，隱瞞或刪除（chú）交易或事項，記錄虛（xū）假的交易或事項，蓄意使用不當的會計政策等（děng）。目前通常用的手段（duàn），一是利用內部控製製度的缺陷和薄弱環節（jiē）進行舞弊，以達到滿足私欲的目的。如出納（nà）人員利用空白支票、財務專用（yòng）章、法人印鑒未予分離保管的弊端，私自開具支票（piào），挪（nuó）用公款;經（jīng）費（fèi）報銷核算人員利用報銷審批製度不嚴密，而將個人消費票（piào）據（jù）隨（suí）同有關業務支出一起報銷入帳，即平時（shí）所指的虛報帽領。二是（shì）拉攏與自己（jǐ）職責（zé）不相容的人員串（chuàn）通（tōng）舞弊（bì）。如核（hé）算人員拉攏保管人員（yuán）侵吞國家財物。費用核（hé）算人員串通（tōng）出納人員虛列費（fèi）用侵吞公款等;收入（rù）核（hé）算人員串通（tōng）出納將收入不入帳（zhàng），支出核算人員串通出納將支出多入賬予以私分。三是隱慝或套改憑證。如（rú）發（fā）票造假、偽造單據，“陰陽發（fā）票”，“大頭小尾”發票，虛開偽造（zào）增值稅專用發票。四是虛構（gòu）業務。為套取現金虛構預借差旅（lǚ）費;出納為侵吞現金而虛構支出。五是在各個會計期間內轉（zhuǎn）移費用，推遲費用的（de）確認。通過計提折舊、待處（chù）理掛賬等跨期攤配（pèi）項目來調節利潤。通過少提或不提固定資產折舊，將應該反映在（zài）當期報表上的費用掛（guà）在“待攤費用”、“遞（dì）延資（zī）產”或“預提費用”這幾個跨期攤（tān）銷賬（zhàng）戶中的借方，以推（tuī）遲確認成本費（fèi）用，實現（xiàn）對利潤的調節。六（liù）是惡意使用會計製度（dù）中不完（wán）善、有漏洞的地方，以達到其不良（liáng）目的。

　　2對會計舞弊的分析（xī）

　　2.1經濟利益矛（máo）盾是產生企（qǐ）業財務報告舞弊的根源

　　企業與國家的關係不僅（jǐn）存在統一，也（yě）存在矛盾。從物質上分析，這種矛盾是社會（huì）資（zī）本（běn）運動中經濟（jì）利益分（fèn）配的矛盾。國家和企（qǐ）業所追求的發展都具有（yǒu）迫切性，但是，發展的目標是主觀的設計，往往與客（kè）觀實際存在差異（yì）。國家總（zǒng）是憑借（jiè）權力得到發展的物質（zhì）基礎——稅收;企（qǐ）業總（zǒng）是想獲得生存的和（hé）發展的物質基礎——利潤。稅收和（hé）利潤（rùn）都（dōu）來自社會的資本運（yùn）動創（chuàng）造的（de）剩餘價值。當有限的剩餘價（jià）值不能滿足兩者主觀目標需求時，國家和企業開始了不斷舉債。稅收、利潤、舉債貫穿於資本運動過程之中，高額舉債的壓力又促使雙方加（jiā）劇了對剩餘價值（zhí）的享有和對（duì）社會閑散資金的占用。因此，資（zī）本（běn）運動的過程也就（jiù）成為國家與企業產生利益分配（pèi）矛盾的過程。同時，這種矛盾隨著資（zī）本構成的多元化而變得越來越複（fù）雜，隨著資本運動的加速而變得越來越劇烈，這是（shì）一種全球化的（de）現（xiàn）象。更重要的是：社會債務資本的數量（liàng）與企業財務（wù）報告（gào）舞弊數額隱（yǐn）隱約約勾畫出一條正比例線，雖然暫時不能從理論上進行論證，但從我國企業債務的有關數據可以看出這條線的痕跡：全國企業之間的（de）三角債，1991年3523億元;1996年9269億元;2000年12000億元。1998年銀行收息（xī）率60%。這些數字不僅是社會信用狀況的寫照，它也與企業財務報告舞弊案（àn）件的增加不謀而和。

　　國家通過法律、製（zhì）度和（hé）規定來維持社會（huì）經濟秩序，要求企業真（zhēn）實、完（wán）整、公（gōng）允地提供有關會計資料，從而監督資本運動（dòng）安全循環。不論國家頒布的法律（lǜ）、製（zhì）度、規定是否公平、合（hé）理，企業都要執行。企業處於激烈的市場競爭之中，它們盡量（liàng）尋找法律、製度及規（guī）定之間的（de）縫隙缺陷來處理會計資（zī）料。甚至在必要的情況下，“故意（yì）的輕（qīng）率的虛報或漏列會計資（zī）料”，以達到隱（yǐn）瞞和變更資本（běn）運動的真實過程。其目的：一是占有不該屬於自己的經濟利益;二是對國家經（jīng）濟利益分配製度不公平性的一種抵觸。因此（cǐ），企業的財務報告（gào）的真實性、完整性成為企業與國家經濟利益矛盾的焦點。企業與國家的經濟利（lì）益矛盾是客觀的，是不可避免的，而且（qiě）這（zhè）種矛盾（dùn）還帶有普遍性，存在財務報告舞弊動機的不是個別企業而是所有的企業（yè）。另外，即使有（yǒu）的企業曆（lì）史（shǐ）上沒有財務報告舞弊行為，也不能否認其現在和將來就沒有舞弊的可能，財務報告舞弊行為是隨著企業的需（xū）要（yào）而在不同會計期間上的任意選（xuǎn）擇。因此，為（wéi）遏製這種行為，國家麵臨兩方麵的任（rèn）務：一方麵不斷調整法律、製度、規定、稅率，增強經濟利益（yì）分配的公平性，減少（shǎo）與企業的矛盾;另一方麵不斷自我控製發展的迫切性，降低社會債務資本總量，適時調整利率、匯率，減（jiǎn）輕社會資（zī）本運動中的（de）利息（xī）轉嫁給企業的負擔。國家與企業經濟利益矛盾（dùn）的淡化，是減少財務報告（gào）舞（wǔ）弊的前（qián）提。“淡（dàn）化（huà）矛盾”並不意味著國家利益（yì）的讓步，而是上層（céng）建築適應經濟基礎的（de）最佳選擇。

　　2.2市場政治是產生財務報告舞弊行為的添加劑

　　財務報告（gào）舞弊產生於經（jīng）濟領域但卻深深地打著市（shì）場政治（zhì）的烙印。在（zài）資本主義社會中，政治權（quán）力作為資本的代（dài）言人，金錢與（yǔ）權力之（zhī）間存在（zài）著（zhe）一種必然的聯係。從美國總統選舉過程中揭露出來的經（jīng）費籌集（jí）交易，德國總理競爭中披露的受賄內幕，以及在台灣地區選舉中的（de）金圓券選票等現（xiàn）象中可見一斑。市場政治侵蝕著市場公平。在社會主義社（shè）會（huì），雖然在製度上做出（chū）了一（yī）些限製，但是隨著市場經濟的活躍（yuè），金錢與權力也逐步（bù）的親密起來。財務報告的舞弊往往透視著一種政治上的迫切需（xū）要，有錢（qián）就可以通（tōng）過搞讚（zàn）助、搞捐贈來提（tí）高社會地位。於是（shì），在（zài）財務報告舞弊上開拓出（chū）一條升官發財（cái）的便捷通道。

　　2.3企業負責人是財務報告舞弊的導演

　　企業的現實狀況與企業（yè）負責人的預期值休戚相關，在利潤（rùn）最大化和企業價值最大化（huà）目標驅使下，企業（yè）負責人不惜飲鴆止渴，通（tōng）過財務報告舞弊來滿足自己的欲望。我國上市公司一連（lián）串的財（cái）務報告舞弊案件，像銀廣（guǎng）夏事件，也讓世人（rén）領略到企業負責人在財務（wù）報告舞弊上的雄才大略。

　　產生這種現象的一個重要原因是：沒有量化的法律沒有威力。我們知道美國的（de）法律（lǜ）多如牛毛，而且量化的多抽象的少，實際上是市場經濟造就的。我國在經濟法（fǎ）律的製定上也應該遵（zūn）循市場經濟的規律，增加量化標準減少（shǎo）原則性（xìng）、抽象性的（de）條款。財（cái）務報告信息具有經濟後（hòu）果（guǒ），通過（guò）財務（wù）報告舞弊製（zhì）造虛（xū）假信息（xī），占有侵吞他人財產和（hé）強盜搶銀行從動機上並沒有區別（bié），實際上是一種犯罪行為，不（bú）存在（zài）“構成（chéng）犯罪”和“不構成犯罪”之（zhī）分，隻有輕重之別（bié）。因此，凡屬財務報告（gào）舞弊案件一律交法院審判，在法律上界定是起訴還（hái）是免於起訴，被起訴的犯罪者按照（zhào）造成的經濟後果量刑。

　　2.4會計規章（zhāng）製度的能動性取決（jué）於國家財務監（jiān）督的有效（xiào）性

　　很多人認為，財務報告舞弊（bì）是由於會計（jì）人員業務素質（zhì）低，職業道德素質差、法（fǎ）律（lǜ）意識淡薄導致的。筆者（zhě）認為（wéi），作為一種經濟人，人們的任何一種行動發（fā）生之前，都必須考慮到這種行動是否值得(即價值合理性)，同時還要估計它的可行性(即工具合理性)。不（bú）論是經（jīng）濟（jì）利益還是政（zhèng）治利益決定了單位會計（jì）人員必須為企（qǐ）業目標服務。從政治上，單位會計人員沒有與企業負責人爭論是非的能力;從法（fǎ）律（lǜ）上“有權拒絕”的成本，會計人員難（nán）以（yǐ）承受（shòu），舉報的“果”子比做假（jiǎ）賬的“果”子還難吞;從（cóng）經濟上單位會計也能夠享受一份財務報告舞弊帶來的短期利益。因此，企業會計監督隻是一種被動的（de）監督形式，企業會計執行《會（huì）計法》、會計規章製度的能動（dòng）性取決於國家財務監督的有效性。一方麵施行會計監督，使單位會計人員增強對會計法規威懾力量的感覺（jiào），從而提高會計人員自覺執行會計法規的（de）認真性;另（lìng）一方麵獎勵會計舉報，財務（wù）報告舞弊的知情者莫過於會計，會計舉報獲得利益大於舉報成本的時候，財務報告（gào）舞弊就遇上了致命的攔路虎。

　　3防範會（huì）計舞弊的對策

　　3.1學會鑒別會計舞弊，這是防範會計舞弊的首要條件

　　會計舞（wǔ）弊是一種以獲取不正當（dāng）的利（lì）益為目的（de），在編製財務報告時，違背會計準則和會計製度（dù）以及其他相關法律法（fǎ）規（guī），使用會計技巧，采取欺騙性（xìng）手（shǒu）段故意謊報財務事實和財（cái）務信息，導（dǎo）致會計報表產（chǎn）生（shēng）不實反映的故意行（háng）為。其主（zhǔ）要包括：偽造、變造記錄或憑證;侵（qīn）占資產;隱瞞或刪除交易或事項;記錄（lù）虛假的（de）交易或事項;蓄意使用（yòng）不當的（de）會計政策等。

　　在會計實務中，不符（fú）合會計準則（zé）精神（shén）、不符合會計製度要求的會計信息，均屬於失真（zhēn）的會（huì）計信（xìn）息。而造成失真會計信息的（de）主要（yào）原因是管理層舞弊，即在管理者（zhě）的授意下，利用會計規範給予部門（mén）的（de）靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，甚至違背會計規範製造假賬。事實上（shàng）管理（lǐ）層舞弊是危害最大（dà）、後果最嚴重（chóng），也最難以察覺和（hé）防範的會計舞（wǔ）弊行為。

　　3.1.1會計舞弊手（shǒu）段透視（shì）

　　a.收入（rù）舞弊途徑

　　(1)擴大梢售核算範圍虛增收入。主要手段包括：銷售回購、銷售（shòu）租回等業務確認（rèn）為收入;將委托加工業（yè）務的加工發出以及收回，通過對（duì）開發票方式分別確（què）認為銷售（shòu）以及購買業務;將非營業收入虛構為營業收入。

　　(2)提前確認收入或記錄有問題（tí）的收（shōu）入。主要包括：在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入;對（duì）發出商品以及委托代銷等業務提前確認商品銷售（shòu）收入;將（jiāng）向附屬機構出售產品確認為收入（rù）;在客戶對該項銷售有（yǒu）終止、取消或遞延的選擇權時過（guò）早確認收入。

　　(3)利（lì）用財務報表合並技術虛增（zēng）收入。無論（lùn）是國際會計準（zhǔn）則還是我（wǒ）國會（huì）計準則，均以擁有實（shí）質控製（zhì）權作為納人（rén）合並範圍的標準。這（zhè）樣，一方麵，對（duì）相關公司是否擁有“實質控製權（quán）”必（bì）須（xū）依賴財會（huì）人員的專業判斷;另一方麵，管理當局可以通過拉長（zhǎng）控製鏈條、構建複雜的公司體係等手段，進一（yī）步“拓寬”財務報表合並範圍。這些會計選擇的灰色（sè）地帶無疑（yí）給企業管理層實施財務舞弊創造了條件。

　　b.費用舞弊手段

　　(1)收益性支出資本化。收益性（xìng）支出資本化，就是（shì）將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產，以此虛增（zēng）利潤。

　　(2)費用攤（tān）提目標化。企業基於配股、增發等融資目的（de），或者為了迎合市場盈利（lì）預期等，常常（cháng）人（rén）為調節諸如廣告費、折舊費（fèi）、研發費、預計損（sǔn）失、無形資產攤銷等費用的計提或推銷（xiāo）的依據、比例。固定（dìng）資產、無（wú）形資（zī）產折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期（qī）費用減少或增加。

　　c.非經營性損益操縱（zòng）利潤

　　企（qǐ）業常常通過處置轉讓子公司、非貨幣性交易、債務重整（zhěng）等手（shǒu）段製造非經營性收（shōu）益進（jìn）行利潤操縱，企業（yè）采用（yòng）非經營性（xìng）損（sǔn）益進行利潤舞（wǔ）弊的手段主要如下。

　　(1)債務重組。新準則將原先因債權人讓步而導（dǎo）致（zhì）債務（wù）人豁免、或者少償還的負債（zhài），計人資本公（gōng）積的（de）做法，改為將債務重組收益計人營業外（wài）收入。因此，一些上市（shì）公司的控股股東很（hěn）可能會在公司出現虧損的情況下（xià），或者出（chū）於維持公司業績或者配股的（de）需要（yào），通過債務（wù）重組（zǔ）確認重組收益來達到操縱利潤的目的。

　　(2)非貨幣性資產交換（huàn）。新準則（zé）規定（dìng），若交易雙方（fāng）存在關聯關係，可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質（zhì），也就是差額不計入損益。因此（cǐ），一些上市公司（sī）如想操（cāo）縱利潤，會想方設法予以規避，將關聯交（jiāo）易非關聯化。非貨幣性資產交換中，公司對商業實質的（de）判斷也存在一（yī）定的會計彈性，這（zhè）給上市公司的利潤操（cāo）縱留下一定空間。

　　(3)借款費用。新準則將借款費用資本（běn）化的資產範圍（wéi）擴大到（dào）需要相當長時間才能達到（dào）可銷（xiāo）售狀態的存貨以及投（tóu）資性房地產（chǎn）等。資（zī）本（běn）化的借款範圍也由專（zhuān）門借款擴大到專門（mén）借款和一般借款。這樣，一些企業（yè）便可能在一般借款的（de）利息支出和符合資本（běn）化條件的資產上打主意，以達到操縱企業利（lì）潤的目的。

　　(4)無（wú）形資產。雖然新準則對研（yán）究階段和開發（fā）階段的定義進行了（le）區分，但在實際操作中，很難明確劃分這（zhè）兩個階段。因此，一（yī）些公司（sī）就可能通過主觀劃分（fèn）這兩個階段，來決定研發支出費用化（huà）和資本化的分界點（diǎn），以達到操縱利潤的目的。此外新準（zhǔn）則中對無形（xíng）資產的攤（tān）銷年限不再局限於直線法，並且攤銷年限也不再固定，這也給一些公司利用調節無形資產的攤銷方式或攤銷年限來（lái）操縱利潤提供了途徑。

　　(5)政府補助。新準則規定，“用於補償企業以後期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益;用於補償已發生的相關費用或損失的，計人當期損益”。在這裏，“已發生”和（hé）“將發生”是兩個不同的時態，卻關係到補助的確認金額及當（dāng）期利潤實現程度（dù），當前的環境之下，是否如實（shí）確認，完全依賴於企業的誠信程度，因此有些（xiē）企業可能人（rén）為調節（jiē）補助（zhù）取得的原（yuán）因以操縱當期利潤。

　　(6)固定資產。新準則要求公司對固定資產折舊年限、方法及預計（jì）淨（jìng）殘值至少（shǎo）每年複核一次，隻要與原估計有差異時，就（jiù）應當調整固定資產的折舊年限與淨殘值，並且調整的方法（fǎ）采（cǎi）用未來適用法，不用追溯調（diào）整。因此，公司隻要找（zhǎo）到證據（jù）證明其固定資（zī）產使用壽命與原估計有差（chà）異，就可（kě）以進行會計估計變更，對業績進行調整，從而達（dá）到操縱利潤的目的。

　　(7)資產減值。新準則中明確（què）規定的不允（yǔn）許轉回減值（zhí）的資產主要是固（gù）定資（zī）產、無形資產、在建工（gōng）程以及存貨，其他如應收賬款（kuǎn）、短期投資、長期投資、委托貸款等資產的減值準備仍可轉回。因此（cǐ），新準則雖然對上市公司的利潤操縱起到一定的抑製作用，但仍給上市（shì）公司操縱（zòng）利潤留下了（le）一定的空間。而且，減值準備的計提方法和比例仍可（kě）由上市公司自行選（xuǎn）擇（zé），公司可能為避免當（dāng）年虧損，不按規定提足（zú）減值準備，留待以後年度進行（háng）“以前年度損益調整”，以達到粉（fěn）飾會計報表（biǎo）的目的。

　　(8)公允價值。新準則按照現行國際慣例將“公允價值”引入中國會計體係，但是，由於（yú）我國市場（chǎng）經濟不發達，公允價（jià）值的應用在很多處理上需要人為判斷，加上我國會計從業（yè）人員的素質良莠不齊，難以作到真正的公允，可能一些公司會利用“公允價值”來調節操縱利潤。

　　d.常見的存貨舞弊手段（duàn）

　　存貨舞弊主要有（yǒu）兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨。手段如下。

　　(1)操縱流通環節，虛增成本。包括在采（cǎi）購環節虛構入庫存貨、偽（wěi）造各種單據增加入庫成本等;在生產領（lǐng）用和費用歸集環（huán）節，錯誤的費用歸集，人為調高（gāo）存貨成本等;在銷售和發出環節，隨意變更存貨計價方（fāng）法（fǎ）、人為調減發出存貨的數（shù）量、期末（mò）不按照規定進行銷售成本的結轉等。

　　(2)操縱存貨盤（pán）點，虛構存貨。主要有：人為操縱對進行重（chóng）複盤點（diǎn）、隱瞞毀損存貨和盤虧損失、虛構存貨盤盈等。

　　(3)故意（yì）錯誤的存（cún）貨資本化。即將原本應（yīng）該在當期費用化的一些費用，沒有按照規（guī）定計入當期費用而是（shì）人為的將（jiāng）其資本化，以達到虛增存貨資產，減少當（dāng）期費用，最終達到虛增當期利潤的目的。

　　(4)利用存貨的特殊業務進（jìn）行舞弊。企業通過債務重組非貨幣性交易、關聯方交易、濫用會計政策及會計估計變更虛假（jiǎ）的時（shí）間性差異、虛假披露等手段操（cāo）縱（zòng）利潤等。

　　3.2加大（dà）處罰（fá）力（lì）度是當前防範化解會計（jì）舞弊風險的（de）關鍵

　　針（zhēn）對普遍存在的責任心（xīn）不強、風險意識淡薄、執業工作粗糙等問題（tí），加強外部（bù）監管仍然（rán）是政府主（zhǔ）管部門的重要工作。要本著負責的態度，不斷提（tí）高自己的（de）職業道德素質和執業水平;同時各主管部門要真正（zhèng）擔負起約束責任，一旦出現有違職業道德或失職的（de）行為，管理部門決不能姑息遷（qiān）就（jiù），應加（jiā）大處（chù）罰力度。

　　持續的信息公開披（pī）露製（zhì）度有利於消除信（xìn）息的不完全和不對稱，抑製內幕交易和欺詐行為，實現管理的透明和規（guī）範（fàn）。目前某些（xiē）財務部門缺乏自律的情況下，會計信息的真實性隻有在監管（guǎn）部門的嚴格監管下才能保證實現（xiàn）。對財務部門的信息一定要（yào）進行嚴格審查，發現有虛假行為者，要依法進行（háng）嚴懲。盡早引入民事賠償製度，對提供虛（xū）假信息（xī）給單位和集體造成損失（shī）的，追究（jiū）當事人的責（zé）任並賠償。目（mù）前紀檢監（jiān）察審計部門加大了對財務預算、支出的監督檢（jiǎn）查，提高了會計信息（xī）的（de）準確性，這將加（jiā）大會計信息造假難度。

　　嚴格執法，加大處罰力度，是執行上述措施（shī）的可靠保證。為（wéi）了提（tí）高會計信息質量，我（wǒ）國立法機關及有關管理（lǐ）部門先後製訂並（bìng）發布了數十項相關的法規和製（zhì）度（dù），如（rú）《會計法》、《企業會計（jì）準則》、《企業會計（jì）製度》等，盡管這些法規和製度還有待進一步完（wán）善，但是隻要認真執行（háng），基本（běn）能夠（gòu）保證會計信息的質量，更不會出現蓄意造假的現象（xiàng）。目前（qián）問題的關鍵（jiàn）是貫徹執行法規和製度的情況很差，很多單（dān）位知法犯法，陽奉陰違（wéi）。因此加大相關法規（guī）和製（zhì）度執行情況（kuàng）的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由於對蓄意造假（jiǎ）者的懲（chéng）罰力度不足，隻傷其皮毛，不動其筋（jīn）骨（gǔ），致使某些單位和個人仍然敢於鋌而走險。今後對於惡意（yì）造（zào）假並產生嚴重後果者，一定（dìng）要加大處罰力度，不僅要對有關負責人給以嚴（yán）厲處（chù）罰，而且要追究相（xiàng）關單位法律責任（rèn），警示後來者不敢重蹈覆轍。

　　3.3加強會計的內部控製（zhì），防範會計舞弊的源頭出現（xiàn）

　　現在單位治理結構普（pǔ）遍存在以下缺（quē）陷，內部控製薄弱，缺（quē）乏內（nèi）部控製標準體係。我國目前（qián）尚未正式出（chū）台權威性較（jiào）高的（de）內部（bù）控（kòng）製標準，對於內部控製的完整性、合理（lǐ）性及有效性（xìng）更是缺（quē）乏一個公認的標準體係;內部審計機構定位不清;交叉任職情況嚴重、缺乏獨立性，領導責任（rèn）淡（dàn）化，無法對“關鍵（jiàn）人”進行有效製衡;紀檢監察（chá）審計還不（bú）能充分發揮作用等。

　　解決會計信息失真的關鍵措施（shī）之（zhī）一是如何改變會計人員的工（gōng）作條件和環境，積極探索會計委派製或會計集中（zhōng）核算（suàn）製度，落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。同時，強化（huà）內部審計與監督，使會（huì）計舞弊行為消失在產生（shēng）的（de）源頭（tóu）。內部審計是企業內部控製（zhì）的重要組織部分，是對（duì）內部控製的再（zài）控製。內部審計（jì）部門承擔著兩（liǎng）項任務：一是規劃（huá）、設計內部控製的具體製度、方法和程序，並負責（zé）內部（bù）控製製度建立後的不斷整合、提升、完善、修正。二是對內（nèi）控（kòng）製（zhì）度執行過程的監督、檢查及其有（yǒu）效的評價。在強調單（dān）位內部控製製度建設的同時（shí），有必要強化內部審計機構建設，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權威，保證它的獨立性，並盡一切可能提高內審（shěn）人員的專業知識水準和適應現代企業內部控製的能力，使內部控製（zhì）真正地（dì）落實（shí）到位。

　　3.4提高會計從業人（rén）員道德水平，是防範會計舞弊的（de）根本

　　會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關係的職業行為準則和規範。會計是一個技術性與政策性很強的職業，由於（yú）企業（yè）的（de）經濟活動及會（huì）計（jì）核算涉及到（dào）許多集（jí）團的利（lì）益（yì），加上經濟業（yè）務複雜性、多變性和不確定性，以及會計方（fāng）法本身的可（kě）選擇性，使（shǐ）會計人員在處理經濟業務時，不但需要遵循經（jīng）濟法規等（děng），還要根據自身的（de）價值觀作出判斷，動機是行為的先導，有（yǒu）什麽樣的動機就有什麽樣的行為。會計行為是（shì）由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是（shì）與（yǔ）非（fēi）。會計職業道德對會計的行為（wéi）動機提出（chū）了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引（yǐn）導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業（yè）觀念，遵循職業道德要求，從而達到規範會計行為的目的。

　　加強會計職業道德建設，營造良好的社會環境。一是廣泛宣傳會計誠信的重要（yào）性，教育會（huì）計（jì）人員（yuán）以“不做假賬”為道德準則，以《會計法》為行為準則（zé），樹立（lì）正確的人生觀和職業觀，自律、自重、自強，上（shàng）頂住壓力，下擋住誘惑，維護會計人員良好的社會形象;二（èr）是加強會計（jì）人員（yuán）繼續教育，提倡會計人員終身教育觀念，按（àn）崗施教，學習各種（zhǒng）業務知識和財經法規（guī）製（zhì）度，使其（qí）不斷提高素質，積累經驗，更（gèng）新知識，提高（gāo）其職業判斷技能，切實履行法定責任，堅持原則，忠於職（zhí）守;三是進一步完善會計從業人員資（zī）格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法，同時將（jiāng）會計職業道德納入會計從業資格考試範疇，納入會計日常管理（lǐ）工 作，推動和完善會計職業道德的（de）規範化和法製化，使會（huì）計職業（yè）道德教育成（chéng）為一項（xiàng）常抓不（bú）懈（xiè）的內容;四（sì）是建立和實施企業、中介機構（gòu）、會計從業人員誠信檔案管理製度，每年進（jìn）行年審、考評，表（biǎo）揚信用好的，曝光失信行為，情節（jiē）嚴重的要吊銷（xiāo）其從業資格，並（bìng）將考（kǎo）評結果記入個人誠信檔案，讓造假單位和個人名譽掃（sǎo）地，付出代價，增強單位及會計人員的誠信意識;五（wǔ）是切實維護會計人（rén）員的正當權益，保護和（hé）獎（jiǎng）勵那些堅持原則、依法辦事、恪盡職守的會計人員，讓那些廉潔奉公、“不為三（sān）鬥米折腰”的會計人員“頂得（dé）住、站得住”，營造抑惡（è）揚善的良好環境，鼓勵守信守法者（zhě），懲罰失信違法者，促進會計職業道德的遵守。

　　會計舞（wǔ）弊是一個嚴峻的社會（huì）問題，在未來較長時期內都會存在。治理舞弊必須從多方麵入手，標本兼治才是出路。依（yī）法治理、有效監管、預防、發現、追究 (懲處)機製的建設一個也不能少（shǎo）;規範公司管理當局、中介（jiè）機構（gòu）、政（zhèng）府行為缺一不可（kě）。在工（gōng）作和實踐中不斷（duàn）地發現症結所在，不斷地完善法律法規，加大監督力度（dù），完善監督體係，加強會（huì）計人員的（de）職（zhí）業教育（yù）和素質教（jiāo）育，以（yǐ）從（cóng）根本上（shàng）解決這個問題。

　　參（cān）考文獻：

　　【1】 陳（chén）國忠. 會計舞弊的形成機理與綜合治理.經濟論壇，2007.1.

　　【2】 甘 群. 上市公司會計舞弊的手法與治理.財會研究 ，2006.12

　　【3 】曹立. 論會計（jì）舞弊產（chǎn）生的原因及識別.中南財經政法大學學（xué）報，2006.2

　　【4】 高銘. 會計舞弊（bì）的經濟解釋.當代審計，2007.3

　　【5】楊利紅（hóng）. 對我國上市公司會計報表（biǎo）舞弊的識別.商場現代（dài）化，2009.2

　　【6】李毅（yì）. 試論會計信息化舞弊的防範與內部（bù）控（kòng）製（zhì）的建設（shè）.中國市場，2008.48

　　【7】張紅（hóng）雲. 對會計（jì）軟（ruǎn）件進行（háng）財務舞弊情況的調研與分析（xī）.美（měi）國 HPL公司係統實施研究. 廣東技術師範學院學報，2008.10

　　【8】 程琳，胡玉可. 我國企業會計（jì）舞弊的原因探（tàn）析.對政府相關（guān）部門監督不力釋解. 科技經濟市場，2008.9

　　【9】石俊霞.淺（qiǎn）談會計從業人員職業道（dào）德建設.現（xiàn）代企業，2007.04

一、財務舞弊（bì）的（de）種類（lèi）

　　財務舞弊是指用財務欺詐（zhà）等違法違規手段，給（gěi）舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷（shāng）害或遭受損失的故意行為，舞弊是現代社會的一（yī）個毒瘤。財務（wù）舞弊（bì）可以（yǐ）分為兩類：一是侵占資（zī）產;侵占資產是（shì）指（zhǐ）被審計（jì）單位的（de）管理層或（huò）員工為謀取自身利益，采用財（cái）務欺詐等違法（fǎ）違（wéi）規手段使被審計單位遭受損害的不正當行為（wéi），如：管理層（céng）或員工在購貨時收取回扣（kòu），將個人費用在單位列支（zhī），貪汙收入款項，盜取或挪用貨幣資金，實物資產或無形資產等。二是做出欺詐性財務報告，可能源於管理層（céng）通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實業、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬於這一種類，如以下情況：

　　1.對財務報表所依（yī）據的會（huì）計記錄（lù）、原始憑證或相（xiàng）關文件記錄的操縱、偽（wěi）造或變造。

　　2.隱瞞或刪除交易或事項。

　　3.對交易事項或其他重要信息在財務報表中做出虛假（jiǎ）不真實的表達。

　　4.故意（yì）或蓄意使用不當的對與確認、計量、分類或列報有關（guān）的會計政策和會計估計。

　　5.故意（yì）違反會（huì）計準則的相關規定編製財務報表。

二、財務舞弊（bì）動因的分析

　　由於舞弊存在被發現的風（fēng）險以及職業道德等方麵的壓力（lì），也就是說舞弊亦有（yǒu）成本，所以（yǐ）在正（zhèng）常情況下，理性的人寧願尊重（chóng）客觀事實，也不願去（qù）冒這種（zhǒng）風險。但（dàn）是，一旦麵臨某（mǒu）種壓力和（hé）誘惑，被審計單位舞弊的衝（chōng）動就會變得強烈。正如Joseph T. vrells指（zhǐ）出的（de），財務報表（biǎo）舞弊“不是（shì）始於管理（lǐ）層的不誠實，而是發端於某種環境——這種環境存在兩個（gè）特征：(1)激進的（de）財務業績目標;(2)目標（biāo）未（wèi）實現將被視為不（bú）可寬恕的（de）氛圍。換言之（zhī），財務報表舞弊產於（yú）壓力”，法爾莫公司正是（shì）由於虧損的壓力以及美納（nà）斯急欲籌資擴張的欲望才（cái）鋌而走險，走上了造（zào）假的不歸（guī）之路。

三、舞弊產生的風險因素

　　1.舞弊者的需（xū）求。如動機或壓力，財報舞弊者具有舞弊（bì）的（de）動機是舞弊（bì）發生的首要條件，具體表現為財務穩定性或盈（yíng）利能（néng）力（lì）受到不利經濟環境，行業狀況或被（bèi）審計單位運營狀況的威脅，管理層為滿足外部預期或要求而承受過度的壓力（lì），管理層或治理層的個人經（jīng）濟利益（yì）受到被審計單位財務業績或狀況影響。個人生（shēng）活方式或財（cái）務狀況對（duì）公司敵對情緒。市場需求大幅下降，所處行（háng）業的經營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業務利潤（rùn）率不斷下降，嚴重或持續的虧損使被審計單位可能破產、喪失抵押品。管理或治（zhì）理層擁有相當數量的公司股票或債券，因為追求個人奢侈生活條件而侵（qīn）吞資產。管理層的報酬與財務業績或公司股票的市場表現掛鉤，公司正在申（shēn）請融（róng）資等情況都有可能促（cù）使管理層產生舞弊的動機。以上情況就給（gěi）舞弊者造成一種無形（xíng）的壓力。

　　2.具（jù）備一定的外（wài）部條件、環境。財表舞弊者需要具有舞弊的機會，具體表現為被審計單位（wèi）組織（zhī）結（jié）構複雜或不（bú）穩定，對管理（lǐ）的監（jiān）督失效，內部控製存（cún）在缺陷。被審計單（dān）位所從事的行業信息透明（míng）度不高。組織結（jié）構複（fù）雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量采用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式（shì），壟斷某些業務，從事科技含量高，研發周期長或市場風險大的經營業務。不相容職（zhí）務分離不充分或獨立審核不力，交易授權審批製度（dù）不健全，對高層管理人（rén）員財務（wù）支出的審查薄弱，如差旅費、業務招待費。以上這些方（fāng）麵都給舞弊者創造條件。舞弊發生的可（kě）能性增加。公司對資產管理鬆懈，公（gōng）司管理層（céng）能夠淩駕於內部控製之上。相（xiàng）關規章製度形同虛設，可以隨意操縱會計記錄等（děng）。

　　3.舞弊者心（xīn）理方麵。管理層態度不端或缺乏誠信，管理層與注冊會計師關係（xì）異常（cháng）或緊張。隻有舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化解釋，舞（wǔ）弊者才能心安理得，而不會惴惴不安。舞弊者可能對自身的舞弊行為進行各種合理化解（jiě）釋。如，侵占（zhàn）資產（chǎn）的員工（gōng）可能認為單位對自（zì）身（shēn）的待遇不公平，編製虛假財務報（bào）表（biǎo）者可能認為造假不（bú）是出於（yú）個人利益，而是出於公司的集體利益。

四、可能導致舞弊的交易或事項

　　1.非預期會計方法（fǎ）或估計的變動，尤其是公司績效不良時。

　　2.相對於銷貨的成長（zhǎng），應收賬（zhàng）款（kuǎn）及存（cún）貨出現不尋常的增長。

　　3.發生使公司利潤大幅度變動的非預期交易。

　　4.財務報表被簽發保留意見，或更換會計師，沒（méi）有令人信服的理由。

　　5.對單一或少數產（chǎn）品，顧客或交易的依賴。

　　6.存貨（huò）大量增加（jiā）超過銷售所需，尤其是（shì）高（gāo）科技產業的產品過時的嚴重風險。

　　7.盈利能力逐漸下（xià）降，例如（rú）折舊由年數總和法（fǎ）改為直線法而欠正當理（lǐ）由。

　　五（wǔ）、財務舞弊的解決方法

　　1.建立健全財務製度。完善（shàn）現行的財（cái）務製度和會（huì）計準則，減少會計核算的彈性空間。要嚴格按《內部（bù）會計控製規範》建立健全（quán）內部控製製度。企業應在遵循《會計法》等法（fǎ）律法規的基礎上，結合公司的（de）實（shí）際情況，合理製定內部控製（zhì）製（zhì）度，從而保證公司（sī）財產物資的安全和會計資料（liào）的合法、真實、完整。

　　2.完善公司治理結構，加速構築“股東（dōng）大會—董事會—經理班子”這一基本模式。要加強獨立董事的製度建設，充分發（fā）揮獨立（lì）董事的作用。要建立起公司內部有效的製衡、約束和監督（dū）檢查機製。賦予股東廣泛的訴（sù）權（quán），在明晰股權的基礎上，再強化股東的（de）股（gǔ）權意識，這對於發揮股東作用，完善公司法（fǎ）人治理結構更（gèng）有好處。

　　3.內部控製（zhì）的建立、執行、評估（gū）、完善。在防範舞弊（bì）的方法中，最（zuì）為大家公認的就是建立良好的控製製度（dù），因為幾乎所有的舞（wǔ）弊事件都（dōu）是（shì）與內控的薄弱環節相聯係。防範舞（wǔ）弊重要機製（zhì）是控製。包括（kuò）控（kòng）製（zhì）環境、風險（xiǎn）評估、控製活動、信息與溝通、監督（dū）等（děng）五要素。因此，我們應從這幾方麵入手完善企業法人治理結構，消除內部（bù）人控製等（děng）現象，切（qiē）實建立起有效的內部控製製度。

　　4.保證信息的及時，準確的溝通，減少信息的不對稱，信息的不對稱是指每個人掌（zhǎng）握私人信息，這（zhè）些信息不為他人所知，從而占（zhàn）有某方麵的（de）信息（xī）優勢地位，但也正處於其他方（fāng）麵的（de）信息劣勢地（dì）位。在現代企業中，由於所有權和（hé）經營權的分離，經營（yíng）者享（xiǎng）有的關（guān）於企業生產經（jīng）營的（de）信息遠多於所有者。在這種情況（kuàng）下，如果（guǒ）經營者（zhě）具有損人利己，肥私的意圖時，舞弊（bì）行為（wéi）有可能發生。因此，建立內部信息與（yǔ）溝通係統，使得內部員工（gōng）能取（qǔ）得（dé）他們在（zài）執行、管理和控製企業經營過程中所需的信息使（shǐ）信息透明化。

　　5.倡導誠實正直的企業文化。為從（cóng）根本杜絕（jué）舞弊行為，要在企業形成一種忠實誠信的氛圍，一方麵企（qǐ）業（yè）最高當局堅持以（yǐ）身作則，另一方麵，定期在進行內部宣傳，在雇傭員工時應考慮道德（dé）品質。

　　6.健全以審計監（jiān）督為主，財政、稅務、人（rén）行、證券、保險、監管等部（bù）門（mén）監督檢查及社會輿論監督相結合的綜合外部監督體係。

　　7.推廣經濟責任審計，真正（zhèng）做到“不經審計，不得離任，不經審計，不得提拔。”當經濟責任審計的開展越有效，舞弊的動（dòng）機就越弱，信息質量就越高。

　　8.提高會計人員的職業道德（dé），擴大“會計委派製”的範圍，減少會（huì）計人員對單位領導的人身依附（fù）。要實現以誠信為目（mù）標的會計職業道德目標，必須多管齊下，開展全方位（wèi）、多形式（shì）、多渠道的會計（jì）職（zhí）業教育，逐步培養會計人員的（de）會計職業道德情感，樹立會計職業道德觀念，提高會計職（zhí）業道德水平，使會計職業健（jiàn）康發展。

　　財務報表舞弊是為了欺騙報告（gào）使用者（zhě）而對財務報告中列示（shì）的數字或財（cái）務報表附注進行有（yǒu）意識（shí）的錯報或忽（hū）略（luè）。

內（nèi）容包括：

　　1.對財務報告據以編製（zhì）的會計記（jì）錄或憑證（zhèng）文件進行操（cāo）縱、偽造或更改;對財務報告的交易、事項或其餘重要信息（xī）的錯誤提供或有（yǒu）意忽略;

　　2.與數量、分（fèn）類、提（tí）供方式或披露方式有（yǒu）關的會計原則的有意誤用。

　　發現財務舞弊，發現了有上述行為，肯定會財務報表真實性可靠性（xìng），產生不同層度影響，對信息使用者產生誤導。

　　而在資產負債表（biǎo）日後，發現企業有財務報表舞弊的行為，這當然屬於資產負債表（biǎo）日後調整事項。

　　財務報（bào）表舞弊是指企業在報表編製、匯總或合並等（děng）環節直接通過篡改、憑空捏造（zào）財（cái）務數據和報表附注信息（xī）而進行（háng）的故意作弊活動。

　　這種舞（wǔ）弊形式沒有複（fù）雜的中間環節，無根無據，簡單易做，屬於低級表層、一步登天型舞弊手（shǒu）法，一（yī）般（bān）容易被發現或識破。

　　1、審查單個企業財務報表編製的真實性：通過審閱（yuè）、核對企業賬（zhàng）簿和財務報表(賬表核（hé）對)，關注賬簿數據與報表數據之間（jiān）的對應關係是（shì）否正常，驗證：①賬簿數據與財務報（bào）表的直接或間接對應數據是（shì）否相符，②不符理由是否公允;如否，則認（rèn）定記錄企業采用直接篡改或捏（niē）造財務報表的手（shǒu）法，來欺騙會計信息使（shǐ）用者的行為和數額。

　　2、審查企業集團合並財務報表編製的真實（shí）性：通過（guò）審閱、核對企業集團合並財務報（bào）表與各分支公司和集團本部的財務報表(表（biǎo）表核對);關注：①企業集團合並財務報表的匯總合並方法是否合法，②與各分支公（gōng）司（sī）和集團本部的財務報表的各個項目數據之（zhī）間的對應匯總關（guān）係是否正常;驗證：①合並財務報（bào）表合並數據（jù）與各分（fèn）支公（gōng）司和集團本部財務報表的對應匯（huì）總數據是否相符（fú），②企業集團各分（fèn）支（zhī）公司和集團本部的財務報表數據與其（qí）會計賬簿數據是否（fǒu）相符，如否，則認定記錄企業采用編造財務報表的手法，來欺（qī）騙會計信息使用者的行為和數額。