什麽（me）叫“特殊性稅務處理（lǐ）”,特殊稅（shuì）務處理（lǐ）是否全部對價均暫（zàn）不繳納企業所得稅

　　對非股權支付的部分仍應確認轉讓（ràng）的所（suǒ）得或損失。比如說，稅法一般規定（dìng）以非貨幣資產清償債務，應當分解為（wéi）轉讓相關非（fēi）貨幣性資產、按非貨幣（bì）性資產公允價值清償債務兩（liǎng）項（xiàng）業務，確認相關資產的所得（dé）或損失。但如果 企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

　　(一)具有合理的商業目的，且不以減少、免除（chú）或者推遲繳納稅款為主（zhǔ）要目的。

　　(二)被收購、合並或分立部分的資產或股權比例符合（hé）本通知規（guī）定的比例。

　　(三)企業重組後的連續12個月內（nèi）不改變重組資產（chǎn）原來的實質性經營活動。

　　(四)重組交易對價中涉及股權支付金（jīn）額符合本通知規定比（bǐ）例。

　　(五)企業重組中取得股權支付的原主要股東（dōng），在重組後連續（xù）12個月內，不得轉讓所取得的股（gǔ）權。

　　企業重組符合上（shàng）述規定條件的，交易各方對其交易中的（de）股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性（xìng）稅務（wù）處理。

　　重組交（jiāo）易各方按特殊性稅（shuì）務（wù）處理規（guī）定（dìng）對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損（sǔn）失的，其非股權支（zhī）付仍應在交易當（dāng）期確認相應的資產轉讓所（suǒ）得或損（sǔn）失（shī），並調整相應資產的計稅基礎。

　　非（fēi）股權支付對應的資產轉（zhuǎn）讓所得或（huò）損失（shī）=(被轉讓資產的公允價（jià）值-被轉讓資產（chǎn）的計稅基礎)×(非股權支付金（jīn）額÷被轉讓資產的公允價值)

　　《財政部國家稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》第六（liù）條規定：“企業重組符合本通知第（dì）五條規定條件（jiàn）的，交易各方對其（qí）交易中的股權（quán）支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

　　(一)企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期（qī）間內，均勻計入各年（nián）度的應納稅所得額（é）。

　　企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩（liǎng）項業務暫不確認有關債務清償所得或損失（shī），股權投資的計稅基礎以（yǐ）原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保（bǎo）持不變。

　　(二)股權（quán）收購，收購企業購買的股權（quán）不低於被收購企（qǐ）業全部股權（quán）的75%，且收購企業在該股權收購發生（shēng）時（shí）的股權支付金（jīn）額不低於其交（jiāo）易支付總額的85%，可以選擇按以（yǐ）下規定處理：

　　1.被收購企業（yè）的（de）股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收（shōu）購股權的原有計稅基礎確定。

　　2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原（yuán）有計稅基礎確定。

　　3.收購（gòu）企業、被收購企（qǐ）業的原有各項資產和負（fù）債的計稅基礎和其他相關所得稅事項（xiàng）保持不變。

　　(三)資產收購（gòu），受讓企（qǐ）業收購的資產不低（dī）於轉讓企業（yè）全（quán）部資產（chǎn）的75%，且受讓企業（yè）在該資產收購發（fā）生時的（de）股權支付金額不低於其交易支付總額的（de）85%，可（kě）以選擇按（àn）以下規定處理：

　　1.轉（zhuǎn）讓企業取得受讓（ràng）企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確（què）定。

　　2.受讓企（qǐ）業取（qǔ）得轉讓企業資產的計稅基礎（chǔ），以被轉讓資產的原有計稅（shuì）基礎確定。

　　(四（sì）)企業（yè）合並，企業股東在該企業合並發生（shēng）時取得的股權支付金（jīn）額不低於（yú）其交易支付總額的85%，以及同一控製下且不需要支（zhī）付對價的企業合並，可以選擇按以下規定處理：

　　1.合並企業接受被合並企業資產（chǎn）和負債的計稅基（jī）礎，以被合並企業（yè）的（de）原有計稅基礎確（què）定。

　　2.被合並企業（yè）合（hé）並前的相關所得稅（shuì）事（shì）項由合並企業承繼。

　　3.可（kě）由合並企業彌補（bǔ）的被合並企業虧損的限額=被合並企業淨資產（chǎn）公允價值（zhí）×截至合並業務（wù）發生當年年末國家發行的最長期限的國債（zhài）利率。

　　4.被合並企業股東取得合並企業股權的計稅基礎（chǔ），以其原持有的被合並企業股權的計稅基礎確定。

　　(五)企（qǐ）業分立，被分立企業所有股東按原持股比例（lì）取得（dé）分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改（gǎi）變原來的實質經營活動，且（qiě）被分立企業股東（dōng）在該企業分立發生時取得（dé）的股權支付金額不低於其交易支付（fù）總額的85%，可以選（xuǎn）擇按以下規定處理：

　　1.分立（lì）企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分（fèn）立企業的原有計稅基礎確（què）定。

　　2.被分立（lì）企業已分立出去資產相應的所得稅（shuì）事項由分立企業承繼。

　　3.被分立企業（yè）未超過法定彌補期限的虧（kuī）損額可按分立資產占全部資產的比例進（jìn）行分配，由分立企業繼續彌補。

　　4.被分立企業的（de）股東取得分立企業的股權（quán）(以下簡稱“新（xīn）股”)，如需（xū）部分或全部放棄原持有（yǒu）的被分（fèn）立企業（yè）的股（gǔ）權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的（de）計稅基礎應以放棄（qì）“舊（jiù）股（gǔ）”的計稅基（jī）礎確定。如不需（xū）放棄（qì）“舊股”，則其取得“新股”的計稅（shuì）基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業分立（lì）出去（qù）的（de）淨資（zī）產占（zhàn）被分（fèn）立企（qǐ）業全部淨資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均（jun1）分配到“新股”上。

　　(六（liù）)重組交易各方按本條(一)至(五)項規定對交易中股權（quán）支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權（quán）支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，並調整（zhěng）相應資（zī）產的計稅基礎。

　　非股權支付對應的資產轉讓（ràng）所得或損失=(被轉讓資產的公允（yǔn）價值-被轉讓（ràng）資產的計稅基礎)×(非股（gǔ）權支付金額（é）÷被轉讓資產（chǎn）的公允價值)."

　　《國家稅務總局關於企業重組業（yè）務企業所得稅（shuì）征收管理若幹問（wèn）題的公告》第四條規（guī）定：“企業重（chóng）組業務適（shì）用特殊性稅務（wù）處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項（xiàng）所稱企業發生其他法律形式簡單改變情形外，重組（zǔ）各方應在該重組業（yè）務完成當年，辦理企業所得稅年度申報時，分別向各自主（zhǔ）管稅（shuì）務機關報送《企業（yè）重組所得稅特殊性稅務處理報（bào）告表及附表》(詳見附件1)和申報資料(詳見附（fù）件2)。合並、分（fèn）立中重組（zǔ）一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續前進行申報（bào）。

　　重組主導方申（shēn）報後，其他當事方向其主管稅務機關辦理納（nà）稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(複印件)“

　　按照上述文件規定，在（zài）符合企業重組適用特殊（shū）性稅務處理時，除（chú）存（cún）在債務重組所得或有非股權支付對應的資產轉讓所得等情況下，重組後的（de）資產負債均按原有計（jì）稅基礎確定，雖不涉及所得，但需（xū）向（xiàng）稅務機關報送相關資料，否則會有涉（shè）稅風險。

　　《財政部（bù） 國家稅（shuì）務總局關於促進（jìn）企業重組（zǔ）有關企業所得稅處理問（wèn）題的通知》(財稅[2014]109號)第一條規定，將《財政部 國家稅務總局關於企（qǐ）業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》(財稅[2009]59號)第六條（tiáo）第(二)項中有關“股權收購，收購企業購（gòu）買的股權不低於被收購企業全部股權的75%”規定調整為“股權收購，收購企業購買的股權（quán）不低於被收購企業全部（bù）股權的50%”。

　　因此，該股權收購業務中被（bèi）收購股權占到（dào）被（bèi）收購企業全（quán）部股權的50%以上，股權支付部分占到總對價的比例為7000/8000=87.5%，如果具有合理商業目的（de），可以選擇企（qǐ）業所得稅特殊性稅務處理方式。你公司收到的股權支付對應的部分暫不計算股權轉讓所得，但（dàn）收到的現金支付部分對（duì）應的股權轉讓所得仍需在當期確（què）認，即非股權（quán）支付對應的資（zī）產轉讓所得=(8000-6000)×(1000/8000)=250(萬元)，按照你公司適用稅率計算繳納企業所得稅。