公司在籌建期間發生的（de）費用如何進行稅前扣除？企業籌建期間繳納企（qǐ）業所得稅嗎

　　根據（jù）《國家稅務總局（jú）關於企業所得稅應納稅所（suǒ）得額若幹稅務處理問題的公告》(國（guó）家稅務總局公（gōng）告（gào）2012年第（dì）15號)第五條（tiáo）的規（guī）定，企業在籌建期間，發生（shēng）的與（yǔ）籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實（shí）際發生額的60%計入企業籌辦費，並按有關規定在（zài）稅前扣除;發生的廣告費和業務宣（xuān）傳費，可按（àn）實際發生額計入企業籌辦（bàn）費，並按有關規定在稅前扣除。

　　第一，一般而言，籌建（jiàn）期是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期（qī）間。公（gōng）司注冊（cè）成（chéng）立之日為工商營業執照上注明的日期（qī），這個時期發生的費（fèi）用允許作為開辦費稅前扣（kòu）除。而此間的開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工（gōng）資、辦公費、培訓費、差（chà）旅費（fèi）、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發生業務招待費（fèi）、廣（guǎng）告和業務（wù）宣（xuān）傳費，如何進行稅務處理，則應根據（jù）情況予以分析審核（hé）確認。

　　第二，企業從事生產經營前發生的籌建費應（yīng）包（bāo）括取得工商營業執照前的支（zhī）出，但取得的發票上名稱應該是《名（míng）稱預先核準通知書（shū）》上注明的公司名稱(企業（yè）籌辦處、投資方或經辦人名稱等)。如果發票上名稱（chēng）與（yǔ）後來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據，證明兩個公司為同（tóng）一公司，通常不能（néng）稅前扣除。

　　第三，關於開(籌)辦費的處理。《國家稅務總局關於企業所得稅若幹稅（shuì）務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號（hào）)規定，新稅法中開(籌)辦費（fèi）未明確列作長期待攤費用，企（qǐ）業可以在開始經營（yíng）之日的當（dāng）年一次性扣除，也可（kě）按照新稅法有關長期待攤費（fèi）用的處理規定處理，一經選定，不得改變。開辦（bàn）費在開始經營之前不是稅前扣除項目，稅前（qián）扣除（chú）的扣除日期為（wéi）開始（shǐ）經營之後（hòu）日的當年（nián），開始經營（yíng）之前的年份不能稅前扣除（chú），隻能進（jìn）行歸（guī）集。

　　第四，籌建期間不能計算為虧損年度。《國家（jiā）稅務總局關於貫徹（chè）落實（shí）企業所得稅法若幹稅（shuì）收（shōu）問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業（yè）自開始（shǐ）生產經營的年度，為開始計算（suàn）企業損益的年度。企（qǐ）業從事生產經營之（zhī）前進行籌建活動期間發生籌建費用支出，不得計（jì）算為（wéi）當期的（de）虧損，應（yīng）按照國稅函[2009]98號文件第九條（tiáo）規定執行。所以，該（gāi）企業從事生產經營之前進行籌建活動期間發生籌建費用支出（chū），不得計算為當期的虧損。這裏“企業自開始生產經營的年度”，應是指企業的（de）各項資（zī）產投入使用開（kāi）始（shǐ）的年度，或者對外（wài）經營活（huó）動開始年度。

　　第五，企業籌建期間無須進行企業所得稅匯算清繳。《國家稅（shuì）務（wù）總局關於印（yìn）發<企業所得稅匯算清繳管理辦法（fǎ）>的通知》(國稅發[2009]79號)第三條規（guī）定，凡在納稅年度內從事生產、經營（yíng）(包括試生產（chǎn）、試經營（yíng）)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論（lùn）盈利或虧損，均應（yīng）按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有（yǒu）關規定進行企業所得稅匯（huì）算清繳。很明顯，企業所得稅匯算清繳的主體是（shì）在納稅年度內從事生產、經營(包括（kuò）試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。企業在籌建期，沒有生產、經營，當然也就不用匯（huì）算清繳。就本例（lì）而言，該企業無須參加2011年（nián）度的匯算清繳，但如果企業的籌建期延續至（zhì）2012年2月（yuè）份，並從3月份開始從事生產經營，企業籌建期與開始從事生（shēng）產經營日期處於同一（yī）年度，則應將2012年度（dù）作為一個匯算清繳期。

　　第六，籌建期間的業（yè）務招待費與廣告費的處理。《關（guān）於企業所得稅應（yīng）納稅所得（dé）額若幹（gàn）稅務處理問題的公告》(國家（jiā）稅務總局公告2012年第15號)，明確了企業在籌建（jiàn）期間，發生的與籌辦活動有關的（de）業務招待費（fèi）支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦（bàn）費，並按有關規定（dìng）在（zài）稅前（qián）扣除（chú）;發生的廣（guǎng）告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業（yè）籌（chóu）辦（bàn）費，並按有關規定在稅前扣除。

　　公司在開（kāi）辦(籌建)期間沒有取得任何銷售(營業)收入，發生的業務（wù）應酬費、廣告（gào）宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除?

　　根據《企（qǐ）業所得稅法實（shí）施條例》第四十三（sān）條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務（wù）招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年（nián）銷售(營業)收入的（de）5‰。第四十四條規定，企業發生的符合條（tiáo）件的廣告費和（hé）業務宣傳費支出，除國務（wù）院財政、稅務主管部門另有規定（dìng）外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除。超過部分，準予（yǔ）在以後納稅年度結轉（zhuǎn）扣除。

　　因此，企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業（yè）務宣傳費應歸集，待企業生產經營後，按規定扣除。業（yè）務招待費則不能在（zài）企業所得稅稅前扣除。