氣體減排量處理如何才能享受企業所得稅優（yōu）惠,CDM收（shōu）益是怎麽上稅的

　　根據《關（guān）於中國清潔發展機製基金及清潔（jié）發展機（jī）製項目實施企業有關企業所得（dé）稅政（zhèng）策問題的（de）通知》(財稅（shuì）〔2009〕30號)，對企業實施的將溫室（shì）氣體減排量轉讓收入（rù）的65%上交給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項（xiàng）目（mù）的所得，自項目取得第一筆減排量轉讓收入所（suǒ）屬納稅年度（dù）起（qǐ），第一年至第三年（nián）免征企業所（suǒ）得稅，第四年（nián）至第六年減半征收（shōu）企業所得稅。

　　因此，問（wèn）題所（suǒ）述不符合現有文件列舉的要求和（hé）項目，因此，目前不可享受企業所得稅優惠政（zhèng）策。

1.CDM項目所得稅優惠

　　財政部、國家稅務總局聯合下（xià）發的《關（guān）於中國清潔發（fā）展機製基金及清潔發展機製項目實施企業有關企業所得稅政策問（wèn）題的通知》(財稅[2009]30號)，首（shǒu）次明確了我國關於（yú）開展（zhǎn）CDM項目的若幹所得稅優惠政策，將進一步促（cù）進清潔發展機製市場在（zài）我國的發展。

　　為（wéi）了從不同層麵支持（chí）國內應對氣候變化（huà）事業，促進清潔發展機製項目的開發和實施，我國於2007年成立了中國清（qīng）潔發展基金（jīn）管理中心（xīn），專門負責基金的收取、籌集、管理和使用。關於清潔（jié）發展基金，財稅[2009]30號文件（jiàn）第一條明確（què）規（guī）定，對（duì）清潔基金取得的四類收入免征企（qǐ）業所得稅，即CDM項目溫（wēn）室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分（fèn），國際金融組織（zhī）贈款收入，基金資金的存款利息（xī）收入、購買國債的利息收（shōu）入，國內外機構、組織和個人的捐贈收入。需要注意的是，上述四類收入並非（fēi）目前我國清潔發展基（jī）金的全部來源，對清潔基金的其他來源，如基金管理中心開展基金業務取得的營運（yùn）收入等，仍應按照規定繳納企業所得稅。

2.CDM項目實施企業可享受的企業所得稅優惠政策主要包括兩方麵：

　　一（yī）是CDM項（xiàng）目實施企業上繳國家收入準予在稅（shuì）前全額扣除。溫室氣體減（jiǎn）排量資源歸中國政府所有，而由具體清潔發展機製項目產生（shēng）的溫室氣體減排量歸開發企業所有，因此，清潔發展機製（zhì）項目因轉讓溫室氣體減排量所獲（huò）得的收益歸中國政府和（hé）實施項目的企業所有。《清潔發展機製項（xiàng）目運行管理辦法》(國家發改委、科技部、外交部、財政部令第37號)明（míng）確了（le）不（bú）同的（de）CDM項目溫室氣體減排量轉讓額在國家和實施企業間的分配比例，財稅[2009]30號文件第二條第一款規定，CDM項目實施企業按照上述比例上繳給國家的部分，準予在計算（suàn）應納（nà）稅所得額時扣除，即：

　　1.氫（qīng）氟碳化物(HFC)和全氟碳化物(PFC)類項目，為溫室（shì）氣體減排量轉讓收入的（de）65%;

　　2.氧化亞（yà）氮(N2O)類項目，為溫室（shì）氣體（tǐ）減排量轉讓收入的30%;

　　3.《清潔發展機（jī）製項（xiàng）目運行管理辦法》第四條規定（dìng）的重點領域以及植樹造林項目等類清潔發展機製項（xiàng）目，為溫室氣體減排量轉讓收入的2%.

　　二是CDM項目實施企業有關所得（dé）可享受“三免三減半”優惠政策。對按照規定比例上繳給國家溫（wēn）室氣體減排量轉讓收入的HFC、PFC和N2O等（děng）CDM項目的實施企業，財稅[2009]30號文件規定（dìng），企（qǐ）業實施該類（lèi）CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉讓（ràng）收（shōu）入所屬（shǔ）納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第（dì）四年至第六年減半征收企業所得稅（shuì）。享受該優惠（huì）政策的所得，是指企業實施CDM項目（mù）取得的溫室（shì）氣體減排量轉讓收入扣除上（shàng）繳國家的部分，再扣除企業實（shí）施CDM項目發生的相（xiàng）關成本（běn）、費（fèi）用後的淨所得。

　　需要注意的是，企業應單獨核（hé）算其享受優惠的（de）CDM項目（mù）的所得，並合理分攤有關期間費用，沒有單獨核算（suàn）的，不得享受上述企業所得（dé）稅優惠政策。此外，我國在2005年（nián）已發生第一筆CDM交易，目（mù）前（qián）相關協議的有（yǒu）效期是2008年（nián）～2012年，而財稅[2009]30號文件是從（cóng）2007年1月1日起（qǐ）執行（háng），因此，對清潔發展機（jī）製基金及清潔發展機製項目實施企（qǐ）業（yè），應對2007年度的（de）應納（nà）稅所得額按該（gāi）文件（jiàn）規定進行（háng）調整。

3.CDM項（xiàng）目不（bú）涉及流轉稅

　　我國（guó）和發達國家CDM項目的合作領域涉及多種方式，如對城市（shì）生活垃圾進行衛生填埋、綜合回收利（lì）用，或大規模植樹造林、草原建設和管（guǎn）理，或使用水利、風能和太陽能發電（diàn）等清潔能源（yuán）。那麽，我國企業在CDM項目合（hé）作中向國外企業或組織（zhī）收取的款項，是否需要根據雙方合作的不同項（xiàng）目，根據（jù）中國企業在該項目中提供勞務的形式征（zhēng）收流轉稅呢對此，目前尚無（wú）明確的文件規定。但在現行政策下，我國（guó）企業在實施CDM項目中向國（guó）外企（qǐ）業或組（zǔ）織收取的款項並不涉及流轉稅。

　　第一，對於中國企業在CDM項目合作中向國外企業或組織收取的款項，不能按中國企業在該（gāi）項目中提供勞務的形式（shì）征（zhēng）收流轉稅。在中外雙方合作的CDM項目中，外國企業隻是對合作的項（xiàng）目（mù）提供資金和技術支持，其向中國企業提供資金和技術，目的隻是為了獲得（dé）該項目所產生的溫室氣體減排量，而並不是為了獲得中國企業從事該（gāi）項目所（suǒ）提（tí）供的勞務。也（yě）就（jiù）是說，外國企業並不是中國企業在所合作的CDM項目中提供勞務的接（jiē）受者，因而（ér）對中國企（qǐ）業向（xiàng）外國企業收（shōu）取（qǔ）的款項不能按銷售應稅勞（láo）務征收流轉稅。那麽，是否應將外（wài）國企業或組織提（tí）供（gòng）的資金（jīn）作為企業提供上述勞務所收取的價外費用，並入其勞務銷（xiāo）售額征收流轉稅呢其實（shí），無（wú）論是《增值稅暫行條例》還是（shì）《營業稅暫行條例》，其規定的應並入銷售額征稅的“價外費用（yòng）”都是向購買者（zhě）收取的，而不包括向購買者以外（wài）的單位或個人收取的款項。因此，對我國企業向外國企業或組（zǔ）織（zhī）收取的資金，也不能作（zuò）為提供流轉稅應稅勞務所（suǒ）收取的“價外費用”，並入銷售額征收流轉稅。

　　第（dì）二，對於中國企業在CDM項目中向外國企業收取的款項，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項目征收流（liú）轉稅。盡管從法（fǎ）律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際（jì）市場上已成為一種可以交易的商品，但根據我國現行流轉稅法規，並不能將其歸為某種流轉稅的應稅資產。根據《營業稅稅目（mù）注釋》，屬於營業（yè）稅應稅項目的“轉讓無形資（zī）產”，包括轉讓土地使用（yòng）權、商標權、專利（lì）權（quán）、非專利技術、著作權、商譽，“溫室氣體減排量”顯然（rán）並不屬於這裏的任何一種“無形資產”。而增值稅（shuì）中的貨物，是指“有形動產”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬於增值稅的應稅貨物。因（yīn）此（cǐ），即使將中外企業CDM合作項目（mù）所產生的“溫室氣體減（jiǎn）排量”作為一種資產，根據現行稅法，對其征收流轉稅也是沒有依據的。