企業所得稅最新政策,哪些企業所得稅優惠政策能疊加享受

一、企業所得稅的稅收（shōu）優惠事項有哪些?

　　根據《國家稅務總局關於發（fā）布修訂後的<企業所（suǒ）得稅優惠政策事項辦理（lǐ）辦法>的公告》(國家（jiā）稅（shuì）務總（zǒng）局公告2018年第23號)第二條規（guī）定,企業所得稅（shuì）優惠事項包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得（dé）減免、抵扣應納稅所（suǒ）得額、減低稅率、稅額抵免等.

二、稅收優惠政（zhèng）策是否可以疊加享受?

　　1.不得疊加享受的情形:企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法（fǎ）及其實施條例中規定的定期減免稅和（hé）減低稅率類的稅收優惠,不得疊加享受（shòu）,且一經選擇,不得改變的稅收優惠.

　　參考（kǎo）文件:財稅〔2009〕69號、國發[2007]39號

　　2.可以疊加享受（shòu）的情形:以企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠,凡企業符合規定條件（jiàn）的,可以同時享受.

　　(1)西部大開（kāi）發企業所得稅優惠:企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件,又符合《企業所得稅法》及其（qí）實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件（jiàn）的,可以同時享受.在（zài）涉（shè）及定期減免稅的減（jiǎn）半期（qī）內,可以按照企（qǐ）業適用稅率（lǜ）計（jì）算的應納稅額減半征稅.

　　參考文件:國家稅務總局公告2012年第12號、財稅〔2009〕69號

　　(2)科技型中（zhōng）小企業所得稅優惠:近年推出的科技型中小企業所（suǒ）得稅優惠政策（cè）等（děng）文件,均屬於（yú）依據企業所得稅法製（zhì）定的企業所得稅專項優惠政策,可疊（dié）加享受企業所得稅優（yōu）惠政（zhèng）策.

　　參考文件:財稅〔2009〕69號

　　(3)核定征收:根據 《國家稅務總局關於印（yìn）發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發（fā）〔2008〕30號),第三條規定,特殊行業、特殊類型的（de）納稅（shuì）人和一定規模以上的納稅人不（bú）適用（yòng）本辦法.

　　上述的（de）特定（dìng）納稅人是（shì）指,享受企業所得稅法及（jí）其實施條（tiáo）例和國務院規定的一項或幾項企（qǐ）業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受企業所得稅法第二十六條規（guī）定免（miǎn）稅收入優惠政策（cè）的企業).

　　但是,對於享受以上政策的核定征收的小型微利企業,是可以享受（shòu）稅收優惠政策的.

　　根據《國（guó）家（jiā）稅務總局關於貫徹落實擴大小型微（wēi）利企業所得稅優惠政策範圍有關征管問題的公告》(國家稅（shuì）務總局公告2017年第23號)規定,自2017年1月1日至2019年12月31日,符合條件的小型微（wēi）利企業,無論采（cǎi）取查賬征收方式還是核定征收方式,其年應（yīng）納稅所得額（é）低於50萬元(含50萬元,下同)的,均可以享受財稅〔2017〕43號文件規定的其所（suǒ）得減按（àn）50%計（jì）入應（yīng）納稅所得（dé）額,按20%的稅率繳納企業所得稅.

三、企業（yè）所得稅優惠政策可疊加享受情形：

（一）企業所得稅過渡優（yōu）惠政策與（yǔ）《企業所得稅法》及其實施條例中規定的稅收優惠政策疊加

　　按照69號文的（de）規定，企業所得稅過渡優惠政策不得與（yǔ）《企業所得稅法》及其實施條（tiáo）例規定的定期減免稅和減低（dī）稅率類的稅收優惠疊加享受，比如正處於減半征稅的外（wài）資企業，即便是被批準為高新技術企業，也不能在享受15%的低稅率優惠的基礎上再減半征稅。但企（qǐ）業所得稅過渡優惠政策可以與《企業所得稅（shuì）法》及其實施條例規定的加計扣（kòu）除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入（rù）、稅額抵（dǐ）免以及其他專項等優惠政策中的一項或多項疊加享受。

　　案例1：A公司是一家外（wài）資資源綜合利用企業，2010年收入總額（é）1500萬元，成本費用發（fā）生額為900萬元，其中（zhōng）2010年度研究開發新產品發生各項研究開發費用合計100萬元。A公司2010年處於減（jiǎn）半征稅期，其研發費用（yòng）、資源綜合利用項目均符合相關規定。

　　A公司應（yīng）納稅（shuì）額：計（jì）稅收入可以減按收入（rù）總額的（de）90%計算，即1500×90%=1350(萬元);研發費用可以加計50%扣除，即加計100×50%=50(萬元)扣除，其（qí）準予稅前扣（kòu）除的成本費用可以調整為950萬元;按照《財政部 國家稅務總局關於貫徹落實國務院關於實施企（qǐ）業（yè）所（suǒ）得稅過渡優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2008〕21號)的規定，A公司2010年度的適用稅率為12.5%;最終，A公司2010年度應繳納的企業所得稅為(1350-950)×12.5%=50(萬元)。

（二）《企業（yè）所得稅法》及其實施條例中規定的稅收優惠政策（cè）疊加

　　根據企業所得（dé）稅過渡優惠政策（cè）與《企業所得稅法》及其實施條例中（zhōng）規定的稅收優惠（huì）政策疊加享受的情況，《企業所得稅法》及其實施條例規定的各類企（qǐ）業所得稅優惠（huì）政策能否疊加享受，可以參照69號文的規定執行，即定期減免稅和減低稅（shuì）率類（lèi）的稅收優惠可以和加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減（jiǎn）計（jì）收入、稅額抵免以及（jí）其他專項等優惠政策（cè）中（zhōng）的（de）一項或多項疊加享受。如從事符合規定（dìng）的國家重點扶持（chí）的公共基礎設施項目的投資經營企業，在享受減半（bàn）征稅期（qī）內，所發生（shēng）的（de）符合規定的加計扣除項目，也應該享受研發費用加計扣除的稅收優（yōu）惠。

　　案例2：B企業從事國家重點支持的高新技術領域規定項目的研究開發活動，2014年9月購進專門（mén）用於研發的儀器、設備單位價值為560萬元，請（qǐng）問能否同時（shí）享受加速（sù）折舊和企業研究開發費用加計扣除政策?

　　根據69號文第二（èr）條（tiáo）規定，39號文第三條所稱不（bú）得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限於企業所得稅過渡優惠政策與《企業所得稅法》及其實施條例中規定的定期減免（miǎn）稅和減低稅率類的稅收優惠。加速折舊和企（qǐ）業（yè）研究開（kāi）發費用加計扣除政策（cè）不屬於上述兩種情形，如企業（yè）符合相應條件，可以享受加速折舊和企業研究開發費用（yòng）加計扣除政策。

　　根據《財政部 國（guó）家稅務總局關於完善固定資產（chǎn）加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第二條規定，對所有行業企業2014年（nián）1月1日後新購進的專門用於研發的儀器、設備（bèi），單（dān）位價值不（bú）超過100萬元的，允許一次性（xìng）計入當期成（chéng）本費用（yòng）在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計（jì）算折舊;單位（wèi）價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據《國家稅務總局（jú）關於印發〈企（qǐ）業（yè）研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)第四條規定，企業從事《國家重（chóng）點支持的（de）高新（xīn）技術領域》和國家（jiā）發展改（gǎi）革委員會等部門（mén）公布的《當前優先發展（zhǎn）的高新技術產業化重點（diǎn）領域指南(2007年度)》規定項目的研究開發活動，其在一個納（nà）稅年度中（zhōng）實（shí）際發生的“專門用於研（yán）究開（kāi）發活動（dòng）的儀器、設備的折舊費或租賃費”的費（fèi）用支（zhī）出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣（kòu）除。

　　因此，符合相關條件的企業可以同（tóng）時享受加速折舊（jiù）和企業研究開（kāi）發費用加計扣除（chú）政（zhèng）策。

　　案例3：C企業成立於2014年度，可以享受西部大開發企業所得稅稅收優惠，又符合《公共基（jī）礎設施（shī）項目企業所得稅優惠目錄》可以享受企業所得稅法規定的稅收優惠，請問這兩個企業所（suǒ）得稅的稅收優惠政策C企業可以疊（dié）加享受嗎?

　　可以（yǐ）疊加享受。根據《國家稅務總局（jú）關（guān）於深入實施西部大開發戰略（luè）有（yǒu）關企（qǐ）業所得稅問題的公（gōng）告》(國家稅務總局公告2012年第（dì）12號)第五條規定，根據69號文第一條及第二條（tiáo）的規定，企（qǐ）業既符合西（xī）部（bù）大開發15%優惠稅率（lǜ）條件，又（yòu）符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。在涉及（jí）定期（qī）減免稅的減半期內，可以按（àn）照企業適用稅率計算的應（yīng）納稅額（é）減半征稅。