企業所得稅政策（cè）,企業所得稅優（yōu）惠政策可疊加享受情形

一、企（qǐ）業所得稅的稅收優惠事項有哪些?

　　根據《國家稅務總局關（guān）於發布修訂後的（de）<企業所得稅優惠政（zhèng）策事項（xiàng）辦理辦（bàn）法>的公告》(國（guó）家（jiā）稅務總局公告2018年第23號)第二（èr）條規定,企業所得（dé）稅優惠（huì）事項（xiàng）包括（kuò）免稅收入、減計收入、加計扣除、加速（sù）折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率（lǜ）、稅額抵免等.

二、稅（shuì）收優惠政策是否可以疊加享受?

　　1.不得疊加享受的情形:企業所得稅（shuì）過（guò）渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定（dìng）的定期減免稅和減低稅率類的稅收優（yōu）惠,不得疊加享受（shòu）,且一經選擇,不得改變的稅（shuì）收優惠.

　　參考文件:財稅〔2009〕69號、國發[2007]39號

　　2.可以疊加享受的情形:以企業所得稅法及其（qí）實施條例中規定的各項稅收優惠,凡企業符合規定條件的,可以同時享受.

　　(1)西部大（dà）開發企業（yè）所得（dé）稅優惠:企業既符合西部大開（kāi）發15%優惠稅（shuì）率條件,又符合《企業所得稅法》及其（qí）實施條例和國務（wù）院規定的各項稅收優（yōu）惠條件的,可以同時享受.在涉及（jí）定期減免稅（shuì）的減半（bàn）期（qī）內,可以（yǐ）按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅.

　　參考文件:國家稅務總局公告2012年第12號、財稅〔2009〕69號

　　(2)科技（jì）型中小企業所得稅優惠:近年推出（chū）的科技（jì）型中小企業所得稅優惠政策等文件,均屬於依據企業所得稅法製定的企業所得稅專（zhuān）項優惠政策（cè）,可疊加享受企業所得稅優惠政策.

　　參考文（wén）件:財稅〔2009〕69號

　　(3)核定征收:根據 《國家稅務總局（jú）關於印發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通（tōng）知》(國稅發〔2008〕30號),第三條（tiáo）規定（dìng）,特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法.

　　上述的特定納稅人是指,享受（shòu）企業所得（dé）稅法及其實施條例和國（guó）務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受企業所得稅法（fǎ）第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業).

　　但是,對於享受以上政策的核定（dìng）征收的小型微利企業,是可以享受稅收優惠政（zhèng）策的.

　　根據《國家稅務總局關於貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策（cè）範圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規定,自（zì）2017年1月1日至2019年12月31日,符合條件的小型微利企業（yè）,無論采取查（chá）賬征收方式還是核（hé）定征收方式,其年應納稅所得額低於（yú）50萬元(含50萬元,下同)的,均可以（yǐ）享受財稅〔2017〕43號（hào）文件規定的其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅.

企（qǐ）業所得稅優惠政策（cè）可疊加享受情形：

（一（yī））企業所得稅（shuì）過渡優惠政策與《企業所（suǒ）得稅法（fǎ）》及（jí）其實施條例中規定的（de）稅收優惠政策疊加

　　按照69號文的規定（dìng），企業所得稅過渡優惠（huì）政（zhèng）策不得與《企業所得稅法》及其實施條例規定的定期減免稅（shuì）和減低稅率類的稅收優惠疊加享（xiǎng）受，比如正處於減（jiǎn）半征稅的外資企業，即便是被批準為高新技術企業（yè），也不能在享受15%的低稅率優惠的基礎上再減半征稅。但企業所得稅過渡優惠政策可以與《企業所得稅法》及其實施（shī）條例（lì）規定的加（jiā）計扣除、抵扣（kòu）應納稅所得（dé）額、加速折舊、減計收入、稅額抵免以及其他專項等優惠政策中的一項或多（duō）項疊加（jiā）享受。

　　案例1：A公司是一家外資資源綜合利用企業，2010年收入總額1500萬元，成本費用發（fā）生額為900萬元，其中2010年度研究開發新產品發生各項研究開發費用合計100萬元。A公司2010年（nián）處於減半征（zhēng）稅期，其研發費用、資源綜合利用項目均符合相關規定。

　　A公司應納稅額：計稅收入可以減按收入總額的90%計（jì）算，即1500×90%=1350(萬元);研發費用可以加計50%扣除，即加計100×50%=50(萬元)扣除，其準予稅前扣除的成本費用可（kě）以調整（zhěng）為950萬元;按照《財政部 國家稅務總局關於貫徹落實國務院關於實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知（zhī）》(財稅〔2008〕21號)的（de）規定，A公司2010年度的（de）適用（yòng）稅率為12.5%;最終，A公司2010年（nián）度應（yīng）繳納的企業所得稅為(1350-950)×12.5%=50(萬元)。

（二）《企業所得稅法（fǎ）》及其實施條例中規定的稅收優惠政（zhèng）策疊加

　　根據企（qǐ）業所（suǒ）得稅過（guò）渡優惠政策與《企業所得稅法》及其（qí）實施條例中規（guī）定的稅收（shōu）優惠政策疊加享受的情（qíng）況，《企業所得稅（shuì）法》及其實施條例規定的各類企業所得（dé）稅優（yōu）惠政策能否疊加享受，可以參照69號文的規（guī）定執行（háng），即定期減免稅和減低稅率（lǜ）類的稅收優惠可以和加計扣除、抵（dǐ）扣（kòu）應納稅所得額、加速折舊、減計收入（rù）、稅額抵免以及其他專項等優惠政策中的（de）一項或多項疊加享受。如從（cóng）事符合規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投（tóu）資（zī）經營企業，在享受減半征稅期內，所發生的符合規定的加計扣除項目，也應該享受研發費用加計扣除的稅收優惠。

　　案例2：B企業從事（shì）國家重點支持的高新技術領域規定項目的研究開發活動，2014年9月購進（jìn）專門用於研發的儀器、設備單位價值為560萬元，請問能否同（tóng）時享受加速（sù）折舊和企業研究開發費用加計（jì）扣除政策?

　　根（gēn）據69號文第二條（tiáo）規定，39號文（wén）第三條所稱不得疊加享受，且一（yī）經選擇，不得改（gǎi）變的稅收優惠情形，限（xiàn）於企業所得稅過渡優惠政（zhèng）策與《企業所得稅法》及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率（lǜ）類的稅收優惠。加速折舊和企業研究開發費用加計扣除政策不屬於上述兩種情形，如企業符合相應條件，可以享受加速折舊和企業研究開發費用加計扣（kòu）除政策。

　　根（gēn）據《財政（zhèng）部 國家稅務總局關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)第二條規定，對所有（yǒu）行業企業2014年1月1日後新購進的專（zhuān）門（mén）用於研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分（fèn）年度計（jì）算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限（xiàn）或采取加速折舊的方法。根據《國家稅務總局關於印發〈企（qǐ）業研究開發費（fèi）用稅（shuì）前（qián）扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號（hào）)第四條規定，企業從事（shì）《國家重點支（zhī）持的高新技術（shù）領域》和國家發展改革委員會（huì）等部門公布的（de）《當前優先發展的（de）高新技術產業化重點領域指南(2007年度（dù）)》規定項目的研究開發活動，其在一（yī）個納稅年（nián）度中實際發（fā）生的“專門用於研究開發（fā）活動的儀器（qì）、設備的折舊費或租（zū）賃費”的費用支出，允許在計（jì）算應納（nà）稅所得額時按照規定實行加計扣除。

　　因此，符合相關條件的企（qǐ）業可以同時享受加速折舊和企業研究開發費用（yòng）加計扣除（chú）政策。

　　案例3：C企業（yè）成立於2014年度，可以享受西部大開（kāi）發（fā）企業所得稅稅收優惠，又符合《公（gōng）共基礎設施項（xiàng）目企業所得稅優惠目錄》可以享受（shòu）企業所得稅（shuì）法規定的（de）稅收優惠，請問這兩個企業所得稅的稅收優惠政策（cè）C企業可（kě）以疊加享受嗎?

　　可以（yǐ）疊加享受。根（gēn）據《國家稅務總局關於深入實施西（xī）部大（dà）開（kāi）發戰略（luè）有關企業所得稅問題的公告》(國家稅務（wù）總局公告2012年第12號)第五條規定，根據69號文第一條及第二條的（de）規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的（de）各項稅收優惠條件的，可以同（tóng）時享受。在涉（shè）及定期減免稅的減半期內，可以按照企業適（shì）用稅（shuì）率計算的應納稅額減半征稅。