營業稅暫行（háng）條例及實施細則：營業稅改征增值稅試點有關企業會（huì）計處理規定

財政部（bù）國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治（zhì）區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處：

　　為配合營（yíng）業稅改征增值稅（shuì）試點工作，根據《財政部 國家稅（shuì）務（wù）總局關於印（yìn）發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財（cái）稅〔2011〕110號)等相關規定，我們製（zhì）定（dìng）了《營業稅改征增值稅試（shì）點（diǎn）有關企業會計處理規（guī）定》，請布置本地（dì）區相關企業（yè）執行。執行中（zhōng）有何（hé）問題，請及時反饋我部。

根據“財政部、國家稅務總局關於印發《營業稅改征增值稅試（shì）點方案》的（de）通知”(財稅[2011]110號（hào）)等相關規定，現就營業稅改征增（zēng）值稅（shuì）試（shì）點有關企業會計處理規定如下（xià）：

一、試點（diǎn）納稅（shuì）人差額征稅的會計處理

　　(一)一般納稅（shuì）人的會計（jì）處（chù）理（lǐ）

　　一般納稅人提供應稅服務，試點（diǎn）期（qī）間（jiān）按照營業稅改征增值（zhí）稅有關規定允許（xǔ）從銷售額中扣除其支付給非試點（diǎn）納稅（shuì）人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用於記錄該企業因按（àn）規定（dìng）扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目（mù）應按經（jīng）營（yíng）業務的（de）種類進行明（míng）細核算。

　　企業接受應稅服務時，按規定允（yǔn）許扣減銷（xiāo）售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交（jiāo）增值稅(營（yíng）改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支（zhī）付或應付的金（jīn）額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的（de）金額（é），貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

　　對於期末一次性進行（háng）賬務處理的企業，期末，按規定當期允許（xǔ）扣減銷售額而減（jiǎn）少的銷項稅額（é），借記“應交稅費（fèi）——應（yīng）交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業（yè）務成本”等（děng）科目（mù）。

　　(二)小規模納稅人的會計處理（lǐ）

　　小規模納稅人提供（gòng）應稅服務，試（shì）點（diǎn）期間按照營業稅改征增值稅（shuì）有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減（jiǎn）少的應交增值稅應直接衝減（jiǎn）“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　企業接（jiē）受應稅服務時，按規定（dìng）允許扣減銷（xiāo）售（shòu）額而減少的應交增值稅，借（jiè）記“應交稅費（fèi）——應交（jiāo）增值稅”科（kē）目，按實（shí）際支付或應（yīng）付的金額與上述增值稅額的差額，借記（jì）“主營（yíng）業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存（cún）款”、“應（yīng）付賬款”等科目。

　　對於期末一次性進（jìn）行賬（zhàng）務處理的企業，期末，按規定（dìng）當（dāng）期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務（wù）成本”等科目。

二、增（zēng）值稅期末留抵稅額的會（huì）計處理

　　試點地區（qū）兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵（dǐ）稅額按照營業稅改征增（zēng）值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

　　開始試點當（dāng）月月初，企業應（yīng）按不得從應稅服務的銷項稅額中抵（dǐ）扣的增值稅留抵稅額（é），借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅(進項稅額（é）轉出)”科目。待以後（hòu）期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅（shuì）費（fèi）——應交增值稅（shuì）(進項稅額（é）)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

　　“應（yīng）交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末餘額應根據其流動性在資產負債表中的“其他流動（dòng）資產”項目或“其他非流動資產”項目列示（shì）。

三、取得過（guò）渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅製轉（zhuǎn）換期間因實際稅負增（zēng）加而（ér）向財（cái）稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確（què）鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策（cè）規定的（de）相（xiàng）關條件且（qiě）預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營（yíng）業外（wài）收入”科目。待實（shí）際收到財政扶持資金（jīn）時，按實際收到的金額（é），借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科（kē）目。

四、增值稅稅控係統專（zhuān）用設備和技（jì）術（shù）維護費用（yòng）抵（dǐ）減增值稅額的會計（jì）處理

　　【相關法（fǎ）規——財稅[2012]15號 財政部、國家稅務總局關於增（zēng）值稅稅控係（xì）統專用設備和技術維護費用（yòng）抵減增值稅稅額有關政策的通知】

　　(一)增值稅一般納稅人的會計處理

　　按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次（cì）購買增值稅稅控係統專用設備支（zhī）付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅（shuì）應納（nà）稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用於（yú）記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

　　企業購入增值稅稅控係統專用設備，按實際支付或（huò）應（yīng）付的金額，借記（jì）“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定（dìng）抵減的增值稅應納稅（shuì）額（é），借記“應交稅（shuì）費——應交增值稅（shuì）(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管（guǎn）理（lǐ）費用”等科目。

　　企業發生技術維護（hù）費（fèi），按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸（dài）記“銀行存款（kuǎn）”等科目。按規定抵（dǐ）減的增（zēng）值稅應納稅（shuì）額，借記“應交（jiāo）稅費——應（yīng）交增值稅(減免稅款)”科目（mù），貸記“管理費用”等科目。

　　(二)小規模納（nà）稅人的（de）會計處理

　　按稅法有（yǒu）關規定，小（xiǎo）規（guī）模納稅（shuì）人初（chū）次購買增值（zhí）稅稅控係統（tǒng）專（zhuān）用設備支付的費用（yòng）以及繳納的（de）技術維護費允許在增值稅（shuì）應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應（yīng）直接衝減“應交稅費（fèi）——應交增值稅”科（kē）目（mù）。

　　企業（yè）購入增值稅稅控係統（tǒng）專用設（shè）備，按實際支付或（huò）應付的金額，借記“固定資產（chǎn）”科目（mù），貸（dài）記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科（kē）目，貸記“遞（dì）延（yán）收益”科目。按期計提（tí）折舊，借（jiè）記“管理費用”等科目（mù），貸記“累計折舊”科目;同時，借（jiè）記（jì）“遞延收（shōu）益”科目，貸記“管理費用”等（děng）科目。

　　企業發生技術維護（hù）費，按實際支付或應（yīng）付的金額，借記“管理費用”等科目，貸（dài）記“銀行存款”等科目。按規定抵（dǐ）減（jiǎn）的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交（jiāo）增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期（qī）末如為借方（fāng）餘額，應根據其流動性在資產負債表中（zhōng）的“其（qí）他流動資產”項目或“其他（tā）非流動資產”項目列示;如為貸方餘額，應在資產負債表中的“應交（jiāo）稅費（fèi）”項目列示（shì）。

　　2011年，經國務院批準，財政部（bù）、國家稅務總局聯合下發營業（yè）稅改（gǎi）增值稅試點方案。從2012年（nián）1月1日起，在（zài）上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值（zhí）稅試點。至此（cǐ），貨物勞務稅收製度的改革拉開序幕（mù）。截止（zhǐ）2013年（nián）8月1日，“營改（gǎi）增”範圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強（qiáng）12月4日主持召開國務院（yuàn）常務會議，決定（dìng）從2014年1月1日起，將鐵路運（yùn）輸和郵政服務業（yè）納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增範圍。自2014年6月1日起，將電信（xìn）業納入營業稅改征增值稅（shuì）試點範圍。

　　2016年1月，李克（kè）強主持召開座談會。決定營改增作為深化財稅體製改革的重頭戲，前期試點已（yǐ）取得積極成效，2016年（nián）要全（quán）麵（miàn）推開，進（jìn）一步較大幅（fú）度減輕企業稅負;增值稅分享比例在全麵推開營改增（zēng）後要做合理適（shì）度調整，引導各地因地製宜發展優勢產業;2016年全麵推開營（yíng）改增並加大部分稅目（mù）進項稅抵扣力度，將帶來大規模減稅。據統（tǒng）計：全麵推開營改增（zēng） 預計減稅規模將達9000億元。

　　關於營改增（zēng）試點征收有關問題的通知

　　為促進文化事業發（fā）展，加（jiā）強實施營業稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點地區文化事業建設費的征收管

　　營改增

　　營改增試（shì）點有關企業會計處理規定

　　根據“財政部、國家稅務總局關於印發《營業稅（shuì）改征增值稅試點方案》的通知”(財稅[2011]110號)等（děng）相關規定，現就營業稅改征增值稅（shuì）試點有關企業會計處理規定如下：一、試點納稅人差額征（zhēng）稅的會計處理

　　(一)一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應稅服務，應在“應交稅費——應交增值稅”科目（mù）下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用於（yú）記錄（lù）該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應（yīng）按經營業務的種類進行明細核算。

　　企業接受應稅服務時，按規定允許扣減（jiǎn）銷售額（é）而減少（shǎo）的銷項稅（shuì）額，借記（jì）“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減（jiǎn）的銷項稅額)”科（kē）目（mù）。對於期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允（yǔn）許扣減銷售額而（ér）減少的銷項稅額，借記（jì）“應交稅（shuì）費（fèi）——應交增值（zhí）稅(營改增抵減的銷項（xiàng）稅（shuì）額)”科目，貸記（jì）“主（zhǔ）營業務成本”等科目。

　　(二)小規模納稅人（rén）的會計處理

　　小規模納稅人提供（gòng）應稅服務，按規定（dìng）扣減銷售額而減少的應交增值稅應直（zhí）接衝減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　企業接受應稅服務時，按規定允許扣（kòu）減銷售（shòu）額而減少的應交增值稅（shuì），借記“應交稅費——應交增值（zhí）稅”科目（mù）。實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實（shí）際支付或應（yīng）付的金額，貸記（jì）“銀行（háng）存款”、“應（yīng）付賬款”等科目。

　　對於期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規（guī）定當期允許扣減銷售額而減少（shǎo）的應（yīng）交增值稅，借記“應交稅（shuì）費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目（mù）。

　　二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　試（shì）點地區（qū）兼（jiān）有應稅服務的原增值稅一般（bān）納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征（zhēng）增值稅有關規定不得（dé）從應稅服務的銷項稅（shuì）額中（zhōng）抵扣（kòu）的，應在“應交稅費”科目（mù）下增設“增值稅留抵稅額”明細（xì）科（kē）目。

　　開始試點當月月初，企業應按不得從應稅服務（wù）的銷項稅額（é）中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目（mù），貸記 “應交（jiāo）稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅(進項稅（shuì）額)”科目，貸記“應（yīng）交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

　　“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末（mò）餘額應根據（jù）其流動性在資產負（fù）債表（biǎo）中的“其他流（liú）動資產”項目或“其他非流動資（zī）產”項目列示。

　　三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅製轉換期間因實際稅負增加（jiā）而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企（qǐ）業能（néng）夠符（fú）合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實（shí）際收到的金額，借記“銀（yín）行存款”等科目，貸記“其他應（yīng）收款”等科目。

　　四、增值稅稅控係統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的（de）會計處理

　　(一)增值稅一般納稅人的會計處理（lǐ）

　　按稅法有關規定，增值稅（shuì）一般納稅（shuì）人初次購買增值稅稅控係統專用設備支付的（de）費用（yòng）以及（jí）繳納的技術（shù）維護費允許在增值稅（shuì）應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅（shuì）費——應交增值稅（shuì）”科目下增設“減免稅款”專欄，用於記錄（lù）該企業按規定抵減（jiǎn）的增值稅應納稅額。

　　業購入增（zēng）值稅稅控係統專用設備，按規定抵減的增（zēng）值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅（shuì）款)”科目。(二)小規模納稅人的會計處理

　　按稅（shuì）法有關規定，小規（guī）模納稅人（rén）初次購買增值稅（shuì）稅控係統專用設備支付的（de）費用以及繳（jiǎo）納的技術維護費允許在增值稅應（yīng）納稅額中全額抵減的（de），按規（guī）定抵減的增值稅應（yīng）納稅額應直接（jiē）衝減“應交稅（shuì）費——應交增值稅”科目（mù）。

　　企業購入增值稅稅控係統專用設（shè）備，按實際支付或應付的金額，借記“固定（dìng）資產”科目，貸記“銀行存（cún）款”等科目。按規定抵減的增值稅（shuì）應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同（tóng）時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　借記“應交稅（shuì）費——應交增值稅”科目，貸（dài）記（jì）“管理費用”等科目。

　　“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方餘額，應根據其流動性（xìng）在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他（tā）非流動資產”項目列示;如為貸方餘額，應在資（zī）產負債表中的“應交稅費”項目（mù）列示。。

　　(以上回答發布於（yú）2016-03-14，當前相關（guān）購房政策請以實際為準)