行政處罰是根據行為（wéi）人行政違法行為而（ér）做出的，行（háng）政處罰作為（wéi）一種具體（tǐ）行政行為，如果對行政處罰不服的話是可以（yǐ）提起行政複議和行政訴訟的，當然，根據（jù）法律的規（guī）定，要申請行政複議和進行行政訴訟必須（xū）在規定的時限之內。
為（wéi）全麵貫（guàn）徹落實《稅務（wù）行政處罰裁量權行使規則》(國家稅務總局公告2016年第78號)要（yào）求，進一步規範稅務行政處罰裁量權（quán）的行使，根據《中華（huá）人民共和國行（háng）政處罰法》《中華人民共和國稅收（shōu）征收管理法》及其實施細則等法律法規規定，陝西省國家稅務局和陝西省地方稅務局聯（lián）合製定了《陝西省稅務行政處罰裁量基準(試行)》，即本公告。現解讀（dú）如下：
為（wéi）貫徹（chè）落實國家稅務總局《關於規範稅務行政（zhèng）裁（cái）量權工作的指導意見》(國稅發[2012]65號)，切實規範稅務行政處罰裁量權，同時結合加（jiā）強國地稅合作的現實（shí）需要，陝西省國家稅務局聯合陝西省地方稅務局於2015年8月製定（dìng）了《陝西省（shěng）國家稅務局 陝西省（shěng）地方稅務局關於發布〈陝西省稅務行（háng）政處罰裁量權適用規則(試行)〉的（de）公告》(陝國稅公告2015年第10號，以下簡稱“適用規則”)，並一同發（fā）布了《陝西省（shěng）稅務行政處罰裁量權（quán）執行基準》(以下簡稱“裁量基準”)，自2016年1月1日起在全省稅務係統執行（háng）。《裁量基（jī）準》將（jiāng）稅收法律法規和規章規定的7大類43個（gè）稅務行政處罰裁（cái）量（liàng）點，按照違法情節細分（fèn）為“不予（yǔ）處罰”“從輕、減輕處罰”和“從重、加重處罰”等不同處罰等次進行規製，有效解決了以往稅收執法過程中行政處罰畸輕畸重，不同地區不（bú）一，同事不同罰（fá）的問題，基本消除了執法中的“態度罰”“關係罰”“人情罰”等問題，促進了嚴格規範公正文明執法。
但是（shì）同《稅務行政處罰（fá）裁量權行使規則》(國家稅務總局公告2016年（nián）第78號，以下簡稱（chēng）78號公（gōng）告)相比，我省原有的《適（shì）用規則》和《裁量基（jī）準（zhǔn）》還存在一些不足。一是（shì）總局78號公（gōng）告規定（dìng）對“法律、法規、規章規定可以給予行政處罰，當事人首次違反且情節輕微，並在稅務機關發現前主動改正的或（huò）者在稅務機關（guān）責令限期改正的期限內改正的，不予（yǔ）行政處罰”，即“首違不罰（fá）”。因我省原有《裁量基準》製定在先（xiān），故未在相關處罰標準（zhǔn）中未體（tǐ）現“首違不（bú）罰”。二是總局78號公告第九條規定“省國稅局、地稅局應當聯合製定本地區統一適用的（de）稅務行（háng）政處（chù）罰裁量基準。”按照這一規定，總局並未授權各省稅務（wù）機關製定自己的《適用規則》，加之我省原有的《適用規則》與總局78號公告規定（dìng）存在衝突，有必要對原《適（shì）用（yòng）規則》予以（yǐ）廢止並同時對《裁量基準》進行修改後（hòu）重新發布。
本公告主要（yào）是結合總局78號（hào）公告要求，在原有《裁（cái）量基準》基礎（chǔ）上，對《稅收征管法》及其實施細（xì）則、《發票管理辦法》《納稅擔（dān）保試行辦法》等法律法規和規章規定的7大類34個裁量點(原基準為43個（gè），本次修訂過程中將部分發票管理類的裁量點進（jìn）行了歸並整合)按照“不予處罰”“從輕處罰”“一（yī）般處罰”和“從重處罰”等處罰等次進行規製。
(一)結構變動情況
1.貫徹落實了（le）“首違不罰”。新修訂的《裁量基準》(以下簡稱“新基準”)在“納稅人未按照規定將其全部銀行賬號向（xiàng）稅務機關報告”等裁量點的處罰標準中（zhōng）落實了“首違不罰”。
2.對原裁量基準中設置的“從輕、減輕處（chù）罰”和“從重、加重處（chù）罰（fá）”等次的表述和具體標準進行了修訂。新基準設置了“從輕處罰”和“從重處罰”處罰等次，並在法定幅度範圍（wéi）內區分事實、性質、情節及社會危害程度確定對應的處罰標準。
3.在原《裁量基（jī）準》的基（jī）礎上增設（shè）“一般處罰”等（děng）次。使新基準的處（chù）罰等次形成完整閉環，方便基層對照執（zhí）行。
(二)《裁量基準》情節設定中部分數額標準的由來（lái）
裁量的概念包括要件判斷和法律效果兩個部（bù）分，按照“要（yào）件-效果”的法律規範邏輯，在適用法律時需（xū）要對違法行為的要（yào）件進行解釋和具體化，這主要體現在《裁量基準》的情（qíng）節（jiē）設置方麵。本次修訂過程中（zhōng），我們對新基準中部分情節細化時采用的具體數額標準參考（kǎo）了《中華人民共和國刑法》《最高人民檢察（chá）院 公安部（bù）關於（yú）公安機關管（guǎn）轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》最高人民（mín）法院《人民（mín）法院量刑指導意見（jiàn）》等相關法律法規及司法解釋的標（biāo）準（zhǔn），並（bìng）沿用了稅收執法實踐中形成的慣例。
(三)部分條款設定體例的特別說明
1.設定方法。製定新基準過程中（zhōng），我們對部分裁量點（diǎn）(序號第9、29、30、34項)“一般處罰”和“從重處罰”等次設定處罰金額（é）時，采取了法（fǎ）定處罰金額幅度內隻根據不同處罰等次設定不同最高上限，最低下（xià）限均沿用法（fǎ）條最低下限標準的方法。如“七、稅務檢查類，29”，本條針對《中華人民共和國（guó）稅收征收管理法》第六十三條規定的“並處不（bú）繳或者少繳的稅款百分之五十（shí）以上五倍（bèi）以下的罰款”，設定了從輕處（chù）罰、一般處罰、從（cóng）重處罰三個處罰等次，處罰金額分別（bié）為：從輕處罰，處不繳或少（shǎo）繳稅款50%以上1倍以下的罰款;一般處罰，處不繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款;從重處（chù）罰，處不（bú）繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
這種處罰檔次的設定方法有相關法律先例可以援引。如《刑法》在罰金的設定幅度上對情節較重（chóng）、從重處罰或加重處罰的罰金裁量幅度均隻是提高上（shàng）限幅度，下限保持統一尺（chǐ）度，由法官在自由裁量幅度範圍內進行決定。《刑法》第二百（bǎi）零二（èr）條、第二百零（líng）三條、第二百零四條（tiáo）中的處罰設定亦有（yǒu）類似表述（shù）。
2.合理性論證。從現實考量方麵看（kàn），在全省使用統一（yī）裁量標準的大背（bèi）景下采取此種設定（dìng）方法，有利於各市根據（jù）當地經濟發展水平、涉稅違法企業規模大小、經營（yíng）狀況等實際因素，合理做出裁量決定，避免（miǎn）了因上述原因造成不同地區（qū）處罰標準不一致的情況。從裁量基準設置的科學（xué）、合理性方麵看，在情節被類似（sì）“稅款損失”客觀標準限定的前提（tí）下，一般處罰和從重處（chù）罰等（děng）次采用此種設定方法有利於（yú）保持寬泛的裁量空間，從而實（shí）現了條文（wén）內部（bù）結構的一種平（píng）衡和（hé）張力。
但是，此（cǐ）種設定方法（fǎ）在稅收執法（fǎ）實踐（jiàn）中由於起罰點的統（tǒng）一（yī）設定，有可能導致適用（yòng）從重處罰的罰款金額比（bǐ）適用一般處罰的罰款金額（é）還要少，從而影響處罰的客觀性、公平性。針（zhēn）對此種（zhǒng）可能存在的現（xiàn）實情形，一種解決路徑就是通過發揮原則在（zài）彌補規則設計缺陷和漏洞方（fāng）麵的作用，通過對合理、公平公正原則的遵（zūn）循（xún）來規避此種設定的不足;另一種解決路徑是發揮集體審（shěn）議在情節複雜（zá）、爭議較大（dà）、處罰（fá）較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務行政處罰案（àn）件中的作用，最終實現同一違法行為在同一地區處罰一（yī）致的效果（guǒ）。
任何一種製度的選擇都是權衡利弊的結果，就處罰裁量基準的設（shè）定和適用（yòng）而言，采用該種方法（fǎ）設定，其操作性（xìng）和包容性更強，可以更好地兼顧不同地區之間（jiān）的經濟發展水平差異，發揮（huī）裁（cái）量在實現個（gè）案正義方麵的能動作用。
綜上所述，行政處罰需要按照規定來進行，所以製定了一些規範有利於對行政（zhèng）處的執法權來進行監督，這樣（yàng）才能更好的保護公民的（de）合法權益，防止和避免權力的（de）濫（làn）用，隻有公證文明（míng）的執（zhí）法才是公民（mín）所期待的，執法人員應該秉承的原（yuán）則。
稅收保全行政訴訟（sòng）可以（yǐ）直接申請。當事人對稅務機關的處罰決定、強製執行措施或者稅收保全措施不服的，當（dāng）事人有自（zì）由選擇（zé）權，可以要求（qiú）稅務行政複議，也可以（yǐ）直接提起稅務行政訴訟。
行政訴訟，是指公民、法人或者其他組織認為行使國家行政權的機關和組織及其工作人員所實施的具體行政行為侵犯了（le）其合法權利，依法向人民法院起訴，人民法院在當事（shì）人及其他訴（sù）訟參與人的參加下，依法對被訴具體行政行為進行（háng）審查並做出裁判，從而（ér）解決行政（zhèng）爭議的製度。它對保障一個國家依法行政，建立法治政府，確保公民、法人（rén）和其他組織合法權利免受行政權力（lì）的侵害（hài），具有十分重大的意義。
(1)稅務（wù）機關責令具有稅法（fǎ）規定（dìng）情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供（gòng）納稅擔保或無（wú）力（lì）提供（gòng）納稅擔保的（de），經縣以上稅（shuì）務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列（liè）稅收保全措施：
①書麵通知納稅人開戶銀行或者其他金融（róng）機構凍結納稅人（rén）的金額相當於應納稅款的存款;
②扣押（yā）、查封納稅人的價值相當於（yú）應納稅款的商（shāng）品、貨物或者其他財產。
(2)對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以（yǐ）及臨時從事經營的納稅人，由稅（shuì）務（wù）機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以（yǐ）扣（kòu）押其價值相當於應納稅款的商品、貨物。
(3)稅務機關對從事（shì）生（shēng）產、經營的納稅人以前納稅（shuì）期的（de）納稅情況依法進行稅務檢查時，發現（xiàn）納稅人有（yǒu）逃避納（nà）稅義務行為，並（bìng）有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者（zhě）應納稅的收入的跡象（xiàng）的，可以依法定批準權限采取稅（shuì）收保全措施或者強製執行措施。
納稅人在規定的期限內繳納稅（shuì）款的，稅務機關必（bì）須立即解除稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務（wù）機關可以書麵通知納稅人開戶（hù）銀行或者其他金融機構從其凍結的存（cún）款（kuǎn）中扣繳稅款，或（huò）者依法拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他（tā）財產，以拍賣所得抵繳（jiǎo）稅（shuì）款。
納稅人在稅務機關采取稅收保全措施後，按照稅務機（jī）關規定的期限繳納稅款的，稅務機關應當自（zì）收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之（zhī）日起1日內解除稅收保全。
納稅（shuì）人在限期內已納稅款，稅務機關（guān）未立即解除稅（shuì）收保全措施，使納稅人的合法利益受損失時，稅務機關應承擔賠（péi）償責任。
1、稅務機關有根據認為從事生產經（jīng）營的納稅人有逃避納稅義務的行為;
2、責（zé）令納稅人在規定的（de）納稅期之前限期繳（jiǎo）納;
3、限期內發現納（nà）稅人有明顯的轉移、隱匿（nì）其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者（zhě）應納稅的收入的跡象;
4、稅務機關責成納稅人（rén）提供納稅擔保;
5、不能提供納稅擔（dān）保（bǎo），采取稅收保全;
6、采取稅收保全措施需經縣（xiàn）以上稅務局（jú）(分局)局長批準;
7、采取稅收保（bǎo）全措施應（yīng）當由兩（liǎng）名以上稅務人員執（zhí）行，並通知被執（zhí）行（háng）人;
8、納稅人在規定（dìng）的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施，限期期（qī）滿（mǎn）仍（réng）未繳納稅款的，轉入強製執行（háng）程（chéng）序（xù）;
9、稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時（shí），必須開（kāi）付收據;查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付（fù）清（qīng）單。
偷稅漏稅的行為已經是大家非常熟悉的話題了（le），這種行為（wéi）屬於違（wéi）法行為，但還是有些人為了利益繼續（xù）執迷不悟，那麽等待這些人的隻（zhī）有懲（chéng）罰（fá），但是如果遇到稅務機關查賬後作出處罰，當（dāng）事人對處罰（fá）不服的情況時，是可以直接向（xiàng）法院申請行政訴訟的。
