「2019年最新減稅降費申報方式」一（yī）般企業（yè）增值稅會計處理和納稅申報（4）

　　(接上期《2019年減稅降費：一（yī）般企業增值稅會計處理和納稅申報(3)》)

　　五、自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點（diǎn）有關事項的規定（dìng）》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(四（sì）)項第1點、第二條第（dì）(一)項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不（bú）動產在建工程（chéng）的進項稅額不再分2年抵（dǐ）扣（kòu）。此前按照（zhào）上述規定尚未抵扣完畢（bì）的待抵扣進項稅額，可（kě）自2019年4月稅（shuì）款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　處理原則：

　　先看原（yuán）規定：

　　《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(四)項第1點和第二條第(一)項第1點都規定：2016年5月1日後取得的不動產和不動產（chǎn）在建工（gōng）程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項（xiàng）稅額中抵扣，第（dì）一年（nián）抵扣（kòu）比例（lì）為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　其中：第一（yī）條第(四)項第1點針對適用一般計稅方法的營改增試點（diǎn）納稅人作出規定，第二（èr）條（tiáo）第(一)項第1點針對原增值稅一般納稅人（rén）作出規定。

　　再看新規定：

　　(1)《營業稅改征增值稅試點（diǎn）有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

　　也（yě）就是說：納（nà）稅人取得不動（dòng）產或者不動產在建工程的進項稅額，不再分2年（nián）抵扣，同購進貨物、勞務、服務和無形資產一樣，都是一次性抵扣。

　　(2)此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　也（yě）就是說：納稅人前（qián）期取得不動產或（huò）者不動產在建工程的（de）進項稅額，已經分2年（nián）抵扣的，尚未抵扣完的待（dài）抵扣進項稅額，自2019年4月起轉入進項（xiàng）稅（shuì）額進行抵扣。

　　案例(14)：

　　安徽省花雨信息技術有限（xiàn）公司，增值稅一般納稅人，2019年3月購入某新建寫字（zì）樓一套（tào）辦公用房，取得增值（zhí）稅專用發（fā）票（piào）1份，注明價款200萬（wàn）元，增值稅20萬元，款項已付清，當期勾選（xuǎn）確認並申報（bào）抵扣進項稅額。當月繳納契稅，辦理產權登記。

　　稅款計算：

　　2019年3月：

　　一般納稅人（rén）購入不動產，進項稅額分2年抵扣，當（dāng）月抵扣60%，第13個月抵扣40%。

　　進項稅額=200000×60%=120000元

　　待抵扣進項稅額=200000×40%=80000元

　　《財政部 國家稅務總局關於營改增後契稅 房產稅 土地（dì）增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第一條（tiáo）規定：計征契稅的成交價格不含增值稅。

　　《安徽省財政廳 國家稅（shuì）務總局安徽省稅務（wù）局關於調整契稅適用（yòng）稅（shuì）率的（de）通知》(財稅法〔2019〕120 號)規定：自2019年（nián）3月1日（rì）起，安徽省契稅適用稅率統一下（xià）調至3%。

　　契稅稅額=2000000×3%=60000元

　　2019年4月：

　　待抵扣進項稅額80000元一次性轉（zhuǎn）入進項稅額抵扣。

　　進項稅額=80000元

　　會計處理：

　　1.購入辦（bàn）公用房：

　　借：固定（dìng）資產（chǎn） 2000000

　　應交（jiāo）稅費——應交增值稅(進項稅額) 120000

　　應交稅（shuì）費——待抵扣進（jìn）項稅額（é） 80000

　　貸：銀行存（cún）款 2200000

　　2.繳納契稅：

　　繳納的契稅計入固定資產原值（zhí）。

　　借：固定資產 60000

　　貸：銀行存款 60000

　　3.待抵扣進項稅額轉（zhuǎn）入進項稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項（xiàng）稅額) 80000

　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 80000

　　納稅申（shēn）報：

　　2019年3月：

　　2019年（nián）3月所（suǒ）屬期，使用（yòng）舊版增值稅納稅（shuì）申報表。

　　(舊表)《增值稅納稅申報表附列資料(二（èr）)(本期進項情況明細)》：第1行（háng）“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2行“本期認證（zhèng）相符且本期申報抵扣”、第9行“本期用於構建不動產的扣稅憑證”，“份數”填1，“金額”填2000000，“稅額”填200000;第10行“本期不（bú）動產允許抵扣進項稅額”，“稅額”填（tián）120000，“份數”和（hé）“金額”不填。

　　(舊表)《增值稅納稅申（shēn）報表附列資料(五)(不動產分（fèn）期抵（dǐ）扣計算表)》：第2列“本期不動產進項稅額增加額”填200000，第3列（liè）“本期可抵扣不動產進項稅額”填120000，第6列“期末待抵扣（kòu）不動產進項（xiàng）稅額（é）”填80000。

　　2019年4月：

　　2019年4月所屬期，啟用新版增值稅納稅申報表。

　　(新表)《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項情（qíng）況明細)》：第8b行“其他（tā）”，“稅額”填80000，“份數”和“金額”不填（tián）。

　　新版增值稅（shuì）納（nà）稅申報表廢止（zhǐ）了原《增值稅納稅（shuì）申報表附（fù）列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)》。也就是說（shuō）：《增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)》今後不再填報。

　　【前麵的文（wén）章每（měi）篇都很長。為便於網絡閱讀，從今往後盡量寫短文。】

　　(未完待續)