「2019年最新減稅降費申報方式」一（yī）般企業增值稅（shuì）會計（jì）處（chù）理和納稅申報（6）

　　自2019年4月1日至2021年（nián）12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣（kòu）進項（xiàng）稅額加計10%，抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。

　　(一)本公告所稱生產（chǎn）、生活性服務業納稅人，是指提供郵（yóu）政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額（é）占全部銷售額的（de）比重超過50%的納稅人。四項（xiàng）服務的具體範圍按照《銷售服務、無形（xíng）資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

　　2019年（nián）3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（é）(經營期不滿12個月的，按（àn）照實際經營期的銷售額)符合上述規定條（tiáo）件的，自（zì）2019年4月（yuè）1日起適用加（jiā）計抵（dǐ）減政策。

　　2019年4月1日（rì）後設立的納稅人（rén），自設立之日起3個月的銷售（shòu）額符合上述規定條件（jiàn）的，自登記為一般（bān）納稅人之（zhī）日起適用加計抵減政策。

　　納稅（shuì）人確定適用（yòng）加計（jì）抵（dǐ）減政策後，當年內（nèi）不（bú）再調整（zhěng），以後年度是（shì）否適用，根據上年度銷售額計算確定。

　　納稅人可計提但（dàn）未計提的加計抵減（jiǎn）額，可在確定適用加（jiā）計抵減政策當期一並計（jì）提。

　　(二（èr）)納稅人（rén）應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額（é）中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉（zhuǎn）出的，應在進項稅額轉出（chū）當期，相應調減加計抵減額。計算公式如（rú）下：

　　當期計提加計抵減（jiǎn）額=當期可抵扣（kòu）進項稅額×10%

　　當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

　　(三)納稅人應按照現行規定計算一般計稅方（fāng）法下的應納（nà）稅額(以下稱抵減前的應納稅額)後，區分以下情形加計抵減：

　　1.抵（dǐ）減前的應納稅額等於零（líng）的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;

　　2.抵（dǐ）減前（qián）的應納稅額大（dà）於（yú）零，且大於當（dāng）期可抵減（jiǎn）加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;

　　3.抵減前的應納稅額大於零，且小於或等於（yú）當期可抵（dǐ）減（jiǎn）加（jiā）計抵減額（é）的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續（xù）抵減（jiǎn）。

　　(四)納稅人（rén）出口貨（huò）物勞務、發生跨境應稅行為不適用（yòng）加計抵減政策，其對應的進項稅額不得（dé）計提加計抵減額（é）。

　　納稅人兼營出口貨物（wù）勞務、發生跨境（jìng）應稅行為且無法（fǎ）劃分不得計提加計抵（dǐ）減額的（de）進項稅額,按照以下公式（shì）計算：

　　不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅（shuì）額×當（dāng）期出口貨物勞（láo）務和（hé）發生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

　　(五)納稅人應單獨（dú）核算（suàn）加計（jì）抵減額的計提、抵減（jiǎn）、調減、結餘等變動情況。騙（piàn）取適用加（jiā）計抵減（jiǎn）政（zhèng）策或虛增加計抵減額的，按照《中（zhōng）華（huá）人民共和國（guó）稅收征收管理法》等有關（guān）規定處理。

　　(六)加計抵減政策執行（háng）到期後，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵（dǐ）減額（é）停止抵減。

　　處理原則：

　　1.本公告所稱生產、生活性服務業納稅人（rén），是指（zhǐ）提供郵政服務、電信服務（wù）、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額（é）占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

　　四項服務的具體範圍見（jiàn）本文附錄。

　　2.符合加計抵減條件（jiàn）的納稅人，應單獨核算加計抵（dǐ）減額的計（jì）提、抵減、調減、結餘等變動情況。在財政部出台加計抵減具體會計處理規定之前，企業可根（gēn）據會計準則相關原理，比照《增值稅會計處（chù）理規定》中（zhōng）的類似業務，按如下方法處理：

　　(1)賬務處理。“應交稅費”科（kē）目下（xià）設置“增值稅加計抵減”明（míng）細科目，核算一（yī）般納稅人增（zēng）值稅加計抵減額的計提、抵減、調減、結餘等業務（wù）。借方發生額反映加計（jì）抵減額的計提（tí）情（qíng）況（kuàng）;貸方發生額反映加計抵減額的抵減、調減情況;期末餘額在借方，反映加計抵減（jiǎn）額的結餘情況。

　　關於計提加計抵減額時，對應科目（mù）是衝減成（chéng）本費用，還是計入其他（tā）收益/營業外（wài）收入，財稅專家中存在（zài）兩種意見：

　　第一種（zhǒng）意（yì）見：比照《增值稅會計處理（lǐ）規定（dìng）》中關於“差額征稅”的賬務處理。貸記“主營（yíng）業務成本”、“存貨”等科目。

　　第（dì）二種意見：按照《企業會計準則第16號——政府補助（zhù）》處理。用於補償企業已發生的相關成本費用的，直接計入當期損益或衝減相關（guān）成本。如果衝減相關成本，則實際處理同第一種意見;如果（guǒ）直接計入當期（qī）損益，則（zé）計入“其他收益”，小企業可計（jì）入“營業外收入”。

　　本文采用第二種意（yì）見。

　　實際抵減加計抵（dǐ）減額的處理（lǐ），有三種（zhǒng）意見：一是計入“應交稅費—未交增值稅”，二是計入（rù）“應交稅費（fèi）——應交增值稅(減免（miǎn）稅額)”，三（sān）是增設明細科目“應交稅費——應交增值稅(增值稅（shuì）加計抵減（jiǎn）)”。

　　本文采用第二種意見。

　　本文的處理方式，將加計抵減視為政府補助中的減免稅款，與《增值稅（shuì）會計處理規定》規定的減免稅款處理方（fāng）式相比，在賬務（wù）處理上拆分成了兩步，“應交稅費——增值稅加計抵減”成為（wéi）處理計提可抵（dǐ）減額與實際抵減兩者（zhě）時間差異的（de）過渡科（kē）目。

　　當然，《減免性質及分類表》目前還未見更新，增值（zhí）稅加計抵減還未明確定性。

　　(2)財務報表列示。“應交稅費（fèi）—增值稅加計抵減”借方餘（yú）額用於未來抵減增值（zhí）稅，有關的經濟利益很可能流入企業，符合資產定義，應根據情況在資產負債表中的“其他流（liú）動資（zī）產”或“其他非流動資產”項目列示。如果預計短期內能得到抵減，列入“其他流動資產”;預計超過一年（nián）能獲得抵減，列入“其他非流動資產”。

　　舉例(16)：

　　安徽省（shěng）環峰信息技術有限公司，位於馬鞍山市，增值（zhí）稅一般納稅人，2018年4月至2019年3月期（qī）間的（de）現代服務銷售額（é）占全部銷售額的90%，已通過電子稅務（wù）局提交《適（shì）用加計抵減（jiǎn）政策的聲明》。2019年3月期末留抵稅額為0，2019年4月發生下列涉稅業務：

　　(1)向客戶提（tí）供信息（xī）技術服（fú）務，不含稅（shuì）銷售額合計20萬元，開具1份（fèn）增值稅專用發票，貨款暫（zàn）未收到;

　　(2)采購用於客戶信息（xī）係統集成的計算機及軟件，取得增值稅專用發票2份，金額10萬元，稅額1.3萬元，當期確認抵扣。

　　稅款計算：

　　(1)銷售信（xìn）息技術服務，增值稅（shuì）稅（shuì）率6%。

　　銷項稅額=200000×6%=12000元

　　(2)取（qǔ）得（dé）可抵扣的增值（zhí）稅專用發票，進項稅額（é）為發票注（zhù）明稅（shuì）額。

　　進項稅（shuì）額=13000元

　　(3)提供四項服務（wù）符合條件（jiàn），可加計抵減增值稅。

　　當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項（xiàng）稅額×10%=13000×10%=1300元

　　當（dāng）期可（kě）抵減加計抵減額=上期末加計抵（dǐ）減額餘額+當期計提加（jiā）計抵減額-當期調（diào）減加計（jì）抵（dǐ）減額=0+1300-0=1300

　　抵減前，銷項稅（shuì）額-進項稅額=12000-13000=-1000元

　　抵減前的應納稅（shuì）額為0，留抵（dǐ）稅（shuì）額為1000元。

　　抵減前的應納稅額等於零的，當期可抵減加計抵減額1300元全部結轉下期抵減。

　　當期實際加計抵減額為0。

　　會（huì）計處理：

　　(1)銷項稅額

　　借：應收賬款 212000

　　貸：主營業務收入 200000

　　應交稅（shuì）費——應交增值稅(銷項稅額（é）) 12000

　　(2)進項稅額

　　借：庫存商品 100000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額（é）) 13000

　　貸：銀行存款 113000

　　(3)計提（tí）可加計抵減（jiǎn）額

　　借：應（yīng）交稅（shuì）費——增值稅加計抵減 1300

　　貸：其他收益/營業外收入（rù） 1300

　　納稅申報：

　　《增值稅（shuì）納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)》：第5行“6%稅率”，第1列“開具增值稅專（zhuān）用（yòng）發票”“銷售額”填200000，第2列“銷項(應納)稅額”填12000。

　　《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明（míng）細)》：第1行“認證相符的稅控增值（zhí）稅專用發票（piào）”、第2行“本期認證相符且本期申報抵扣”、第13行“當期申報抵扣進項稅額合計”，“份數”填2，“金額”填100000，“稅（shuì）額”填13000。

　　《增值稅納稅申報表附（fù）列資料(四)(稅（shuì）額抵減情（qíng）況表)》：第6行“一般項目加計抵減額（é）計算”，第2列“本期發（fā）生額”填1300，第4列“本期可抵減額”填1300，第5列（liè）“本期實際抵減額”填0，第6列“期末餘額”填（tián）1300。

　　《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》主表：“一般項目（mù）”“本月數”，第1行“按適用稅率計稅銷售額”填200000，第11行“銷（xiāo）項稅額”填12000，第12行“進項稅額”填13000，第17行“應（yīng）抵扣稅額合計”填13000，第18行“實際抵扣稅額”填12000，第19行“應納稅（shuì）額”填0，第20行“期末留抵稅額”填1000。

　　舉例(17)：

　　接舉（jǔ）例(16)，安徽省（shěng）環峰信息技術有限公司2019年5月發生下列涉稅業務：

　　(1)向客戶提供信息技術服務，不含稅銷售額合計30萬元，開具1份增值稅專用發票，貨款已收到;

　　(2)采（cǎi）購用於客戶信息係統集成的計算機及軟（ruǎn）件，取得增值稅專用（yòng）發票2份，金額11萬元，稅額1.43萬元（yuán），當期確認抵扣（kòu）。

　　稅（shuì）款計算：

　　(1)銷售信息技術服務，增（zēng）值稅稅率6%。

　　銷項稅額（é）=300000×6%=18000元

　　(2)取得可抵扣的增值稅專用發票，進項稅額為發票（piào）注明稅額。

　　進項稅額=14300元

　　(3)上期（qī）留抵稅額=1000元

　　(3)提供四項服務符合條件，可加計（jì）抵減增值稅。

　　當（dāng）期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%=14300×10%=1430元

　　當期可抵減（jiǎn）加計（jì）抵減額=上期末加計（jì）抵（dǐ）減額餘額+當期計提加計（jì）抵減額-當期調減加計抵減額=1300+1430-0=2730

　　抵減前，應納稅額=銷（xiāo）項稅額-實際抵扣稅額=銷項稅額-(進項稅額+上（shàng）期留抵稅額)=18000-(14300+1000)=2700元

　　抵減前（qián）的應納稅額大於零，且小於或等於當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計（jì）抵減（jiǎn）額抵減（jiǎn）應納稅額至零。未抵減完的當（dāng）期可抵減（jiǎn）加計抵減額，結轉下期繼續抵減。

　　當期實際抵減加計抵減額（é）=2700元，抵減後的應納稅額為0。

　　未抵減完的當期可抵減加計抵減額=2730-2700=30元，結轉下期繼續抵減。

　　會計處理（lǐ）：

　　(1)銷項稅額

　　借：銀行存款 318000

　　貸：主（zhǔ）營業務收入（rù） 300000

　　應交稅費——應交增值稅(銷（xiāo）項稅額) 18000

　　(2)進（jìn）項稅額

　　借：庫存商品 110000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 14300

　　貸：銀行存款 124300

　　(3)計提可加計抵減額

　　借（jiè）：應交稅費——增值稅加計抵減 1430

　　貸：其他收益/營業外（wài）收入 1430

　　(4)實（shí）際抵減加計抵減額

　　借：應交稅費（fèi）——應交（jiāo）增（zēng）值（zhí）稅(減免稅額) 2700

　　貸：應交（jiāo）稅費——增值稅加計抵減 2700

　　納稅申報（bào）：

　　《增值（zhí）稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)》：第5行“6%稅率（lǜ）”，第1列“開具增值稅專用發票”“銷售額”填300000，第2列“銷項(應納)稅額”填18000。

　　《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》：第1行“認證相符的稅控增值稅專用發票”、第2行“本期認證相（xiàng）符且本期申報抵扣”、第13行“當期（qī）申報抵扣進項稅額合計”，“份數”填2，“金額”填110000，“稅額”填（tián）14300。

　　《增值稅納稅申報表附（fù）列資料(四)(稅額（é）抵減情況表)》：第6行“一般項目加計抵（dǐ）減額計算”，第（dì）1列“期初餘額（é）”填1300，第2列“本期發生額”填1430，第4列“本期可抵減額”填（tián）2730，第5列“本期實際抵減額”填2700，第（dì）6列（liè）“期末餘額”填30。

　　《增值稅（shuì）納稅申報表(一般納稅人適（shì）用)》主表：“一般項目”“本月數”，第1行“按適用稅率計稅銷售額”填（tián）300000，第11行“銷項稅額”填18000，第12行“進項稅額”填14300，第13行“上期（qī）留抵稅額”填1000，第17行“應抵扣稅額合計（jì）”填15300，第18行“實際抵扣稅額（é）”填15300，第19行“應納（nà）稅額”填0。(注：第19行（háng）“應納（nà）稅額”=第11行“銷項稅額”18000-第（dì）18欄“實（shí）際抵扣稅額”15300-《附列資料(四)》第6行“一般項目加計抵減額計算”第5列“本（běn）期實際抵減額”2700)

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　　附：四項服務具體範圍

　　(一)郵政服務。

　　郵政服務（wù），是指中國（guó）郵政集團公司及其所屬郵政企業提供（gòng）郵件寄（jì）遞、郵政（zhèng）匯兌和機要通信等郵政基本服務的業（yè）務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

　　(二)電信服務。

　　電信服務，是指利用有線、無線的電磁（cí）係統或者光電（diàn）係統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收（shōu）或者應用圖像、短信等電子數據和信息的（de）業務活動。包括基礎電信服務和增（zēng）值（zhí）電信服（fú）務。

　　(三)現代服務。

　　現代服務，是指圍繞製造業、文化產業、現代物流產業等（děng）提供技術性（xìng）、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服（fú）務、信息技術服（fú）務、文化（huà）創意服務、物（wù）流輔助服（fú）務（wù）、租賃服（fú）務、鑒（jiàn）證谘詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。

　　(四)生活服（fú）務。

　　生活服務，是指為滿足城鄉居民（mín）日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐（cān）飲住宿服務、居民日常服（fú）務和其他生活服務。

　　(未完待續)