境外單位支付給中國勞務（wù）人（rén）員的管理費是否繳納營業（yè）稅,支付（fù）境外公司（sī）服務費是否繳納稅金

　　《財政部（bù）、國家稅務總局關於外派海員等勞務免征營業稅的通知》(財稅〔2012〕54號)規（guī）定，自2012年1月1日起，對中華人民共和國境內(以（yǐ）下簡稱境內)單位以對（duì）外勞務（wù）合作方式，向境外單位提供（gòng）的完全發生在境外的人（rén）員管理勞務（wù），免征營業稅。對外勞務合作，指境內單位與（yǔ）境外單位簽（qiān）訂勞務合作合同（tóng），按照合（hé）同約定組織和協助中國公民赴境外工作的活動。因此，境內勞務派遣公（gōng）司以對外（wài）勞務合作方式取得境外（wài）單位支付（fù）的管理（lǐ）費免征營業稅。

　　境外人員（yuán）在境內工作是否需（xū）要繳納個稅主要適用以下2個規則：

一是基礎性規則：

　　外籍人員隻要在中（zhōng）國境內取得所得（dé），就需要（yào）繳納個稅;

二是補充性規則：

　　如果在中國境內有住（zhù）所或者（zhě）在一個（gè）納稅年度內在中（zhōng）國境內居住滿183天，還需要就境外所得繳納個稅。而更為具體的判定標準（zhǔn）可參照視頻（pín）中（zhōng）的無住所個人取得收入的（de）征免（miǎn）範圍表。

　　納稅（shuì）人提供應稅服（fú）務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。

　　第八條規定，應（yīng）稅服務，是指（zhǐ）陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管知道運輸服務、研發和技術服務、信（xìn）息技術服務、文化創意（yì）服務、物流輔助服務、有形道動產租賃服務、鑒（jiàn）證谘詢（xún）服務（wù）。

　　第十二條第(三)款規（guī）定，提供現代服務業（yè）服務（wù）(有形動產租賃服務除外)，稅（shuì）率為6%.

　　第十七條規定，境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設（shè）有經營專的，扣繳義務人按照下列公（gōng）式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受（shòu）方（fāng）支付的價款÷(1+稅率（lǜ）)×稅率

　　《應稅服務（wù）範圍注釋》第二條第六款第3項規定（dìng），谘詢服務是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部屬管理、業務（wù）運作和流程管（guǎn）理等信息或者建議的業務活動。

　　境外單位（wèi）為境內單位提供勞務境內單位需要履行代扣代繳營（yíng）業稅。

　　根據2008年11月5日國務院修訂的營業稅暫行條例及實施細則的最新變化，對於在中華人民共和國境內的解釋有了（le）新的變化，根（gēn）據2008年12月15日財政部、國家稅務總局發布修（xiū）訂以後的《中華人民共（gòng）和國營業稅暫行條例實施細則》(財政部國（guó）家稅務總局第52號令)第四（sì）條的規定，自2009年1月1日起，提供或者（zhě）接受條例規（guī）定勞務的單位或者個人在境內的，屬於營業稅征稅範（fàn）圍。

　　根據新（xīn）細則的規定（dìng），營業稅不再采用勞務（wù）發生地原則及使（shǐ）用地原則，在中國境內收取或者支付從事應稅行為的收入或費用，都屬於在（zài）境內發生應稅行為。即自2009年1月1日起（qǐ），企業在中國境外提供勞（láo）務（wù），需要在中國境內繳納營（yíng）業稅;外國企業在中國（guó）境外為中國境內企（qǐ）業提（tí）供營業稅勞務，也需（xū）要在中國境內繳納營業稅（shuì）。例如，國內建築企（qǐ）業到國外承攬工程，需要在國內（nèi）繳納營業稅，而按舊的營業（yè）稅暫行條例及細則的規定，其勞務（wù）是發生在境外，是不屬於營業稅的征稅範圍的（de），是不需要計征營業（yè）稅的。

　　企業在2009年1月1日之前發生的（de）境外勞務，應根據（jù）納（nà）稅義務（wù）發（fā）生時間判斷是否需繳納營業稅（shuì），如果納稅義務發生（shēng）時間在2009年（nián）1月1日之前，根據“實體法從舊，程（chéng）序法從新”的原則，應按舊的營業稅暫（zàn）行條例（lì）規定來判斷是否要繳納營業稅（shuì）;如果納稅義務發（fā）生（shēng）時間在2009年1月1日之後，如無特殊優惠政策，應（yīng）按（àn）新條例及實施細（xì）則的（de）規定在（zài）境內繳納營業稅。

　　依據（jù）《中（zhōng）華人民共和國營業稅暫行條例（lì）》(以下簡稱（chēng）條（tiáo）例)第一條及其（qí）實施細則第四（sì）條規定，提供或者接受條例規定（dìng）勞（láo）務的單位和個人在中國境內的，屬於在中國境內提供勞務（wù），應當按照條例規定繳納營（yíng）業稅。同時（shí）問題所及勞（láo）務不屬於《財（cái）政部國家稅務總（zǒng）局關於個人金融商品買賣等營業稅若幹免（miǎn）稅政策的通知》(財稅（shuì）[2009]111號)第四條規定不（bú）征稅勞務範圍。

　　財稅（shuì）[2009]111號文第四點規定，境（jìng）外單位或者個人在境外向境內單位或者（zhě）個人（rén）提（tí）供的完（wán）全發生在境外的《中華人民共和國營業（yè）稅暫行條例（lì）》(國務院令第540號，以下簡稱條例)規定（dìng）的勞務，不屬於條例第一條所稱（chēng）在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體範圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單（dān）位或者個人提供的文化體育業(除播映)，娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業（yè）、倉儲業，以及其他服務業（yè）中（zhōng）的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻（kè）、複印（yìn）、打包勞務，不征收營業稅。

　　現行營業稅暫行條例實施細則第十（shí）一條（tiáo）第(一)款規定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅（shuì）勞務、轉讓無形資產或（huò）者銷售不動產，在境（jìng）內未設有經營機構的，以其境內代（dài）理人為扣繳義（yì）務人（rén）;在境內沒有代理人的，以受讓方或者（zhě）購買（mǎi）方為扣（kòu）繳義務人。

　　綜上可知，境外企業或個人在境外（wài）為境內企業提供各種勞務需要代扣代繳營業稅。

　　境外勞務費（fèi）需要代扣代繳稅款，扣除稅款後的餘額再匯到境外去，國外發票可（kě）以（yǐ）正常入賬

　　應稅服（fú）務（wù）接受方在境內”，

　　是指應稅服（fú）務提供方是境外單位或個人，應稅服務接受方（fāng）在境（jìng）內zhidao完全或部分消費或使用應稅服務。

　　無論應稅服務發生地是否在境內，也無論應稅服務接受（shòu）方是境內還是（shì）境外單位和個人，

　　都屬於“應稅服務接受（shòu）方（fāng）在境內”的情形（xíng），即收入來源地原則。

　　例如：

　　蘇州某企業（yè）接受美國某企業提供的產品設計服務，設計用於a企業新產品。

　　如（rú）果該美國（guó）企業是在美國境內進行產品設計服務（wù），同時在（zài）中國境內未（wèi）設經營機構，沒有代理人，則屬於境內單位在境內消費他（tā）人在境外提供應稅服務的情形，因此應按規定征收增值稅。

　　意見:

　　增值稅的征收原則，這個指引說的非常清楚。

　　該指引多餘了一（yī）句收入（rù）來源地規則，是內不妥的。

　　估計是（shì）貨勞稅容科室誤解了所得稅上的規則意思，或者說的不（bú）是一個意思，引起歧（qí）義。

　　1、增值稅：

　　根據財稅[2016]36號附件1《營業稅改征增（zēng）值稅試點實（shí）施辦e799bee5baa6e997aee7ad94e4b893e5b19e31333363383335法》：

　　第一條

　　在中（zhōng）華人民共和國境（jìng）內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以（yǐ）下（xià）稱（chēng）應稅行為)的單位和個人，為增（zēng）值（zhí）稅納稅人，應（yīng）當按照本辦法繳（jiǎo）納增值稅。

　　第十二條 在境內銷（xiāo）售服務、無形資產（chǎn）或者不動產（chǎn），是指：

　　(一)服務(租賃不動產除外)或（huò）者無形資產（chǎn）(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買（mǎi）方在境內（nèi）;

　　所以A公司要按技術服務計繳增值稅;您公司對（duì）外付款時要代扣代繳增值稅（shuì）及其附加稅費。

　　2、企（qǐ）業所得稅：

　　《企業所得稅法》第三條非居民企業在中國境內（nèi）設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以（yǐ）及發生在中（zhōng）國境外但與其所（suǒ）設（shè）機構、場所（suǒ）有實（shí）際聯（lián）係的所得，繳納（nà）企業所得稅。

　　非居民（mín）企（qǐ）業在中國境內未設（shè）立機構、場所的（de），或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯係的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企（qǐ）業（yè）所（suǒ）得稅。

　　《企業所得稅法實施條例》第七條 企（qǐ）業所得稅法第三條所稱來源於中國境內、境外的所得，按照（zhào）以下原則確定：

　　(二)提供勞務（wù）所得，按照勞務（wù）發（fā）生地確定;

　　《企業所得稅法實施條例》第五條

　　企業所得稅法第二條第三款所稱機構（gòu）、場所，是指在中國境內從事（shì）生產經營活動的機構、場所，包括（kuò）：

　　(三)提供勞務的場（chǎng）所;

　　根據稅收協（xié）定，勞（láo）務場所構成常設機構的情況是：企業通過雇員或者其他人員，在該國（guó）內為同一個項目或有關項目提供的勞務，包括谘詢勞務，僅以（yǐ）在任何十二個月中連續或累計（jì）超過六個月的為限。

　　所以，A公司在中國境（jìng）內提供勞務形成經營活動的場所、機構（gòu），在任何十二個月（yuè）中連（lián）續或累計沒有超過六個（gè）月的，沒有構成常設（shè）機構的，該營業利（lì）潤在A公司該國交所（suǒ）得稅，不在中國交所得稅;若構成常設機（jī）構（gòu），應當按來源於境內的所得(收入減成本（běn）、費用等扣除項後)，適有25%的（de）所得計算繳納企業所得稅（shuì）。

　　綜合（hé）以上政策，對（duì）境外支付經營費用（yòng）款項（xiàng）的涉稅（shuì）情（qíng）況（kuàng）分類（lèi）如下：

一、增值稅

在中國境內發生增值（zhí）稅應稅業務的納稅人（rén）要交增值稅（shuì）。通常情況下（xià），境（jìng）內的增值稅業務是：

　　1、銷售服務或無形資（zī）產的銷售（shòu）方或購買方在境內;

　　2、不動產相關的銷售或租（zū）賃中（zhōng），不動產在中國境內;

　　3、礦產資（zī）源使用權的轉讓（ràng）的（de），礦產資源（yuán）在中國境內（nèi）;

　　4、銷售貨物的，貨物的起運地或所在地在中國境內（nèi）;

　　5、勞務的發生地在中國境內;

以下境內（nèi）單位作為購買方，購買境外單位的業務，不屬於境內增值稅業務：

　　1、境外單（dān）位提供的完全在境外發（fā）生的服務;

　　2、境外單（dān）位提（tí）供的完全（quán）在（zài）境外使（shǐ）用的無形資產（chǎn）和有形（xíng）動產;

　　根據（jù）以上規定，向境外單位支付我國增值稅應稅業務的款項（xiàng）時，境外機構在境內（nèi）沒有經營機構、場所的，付款方應代扣代繳增值稅及附加稅費;

二（èr）、企業所得稅

1、不考慮稅收協定的情況

　　非（fēi）居民企業（yè）在中國設立（lì）經營機構、場所的，就（jiù）來源於（yú）中（zhōng）國境內、外的與該機構、場所有關的所得(收（shōu）入減成本、費用等扣除項後)，適用25%的稅率繳（jiǎo）納企業（yè）所得稅;

　　非居民企業在中國（guó）境內沒有（yǒu）設立機構、場（chǎng）所，或在中國境內取得（dé）的與經營機構（gòu）、場所無關的所得，按預提（tí）所得稅稅率10%，由付款方代（dài）扣代繳所得稅;

2、有稅收協定的情況

　　一般稅（shuì）收協定約定，營業機構（gòu）、場所的營業（yè）利潤在非居民國家繳納企業所得稅，隻有當營業（yè）機構、場所在中（zhōng）國境內構成常設（shè）機構時，要在中國（guó）境內（nèi）就與該營業機構、場所相關的境內、境外所得繳納企業所得稅;

　　沒有（yǒu）設立機構、場所，或與經營機構、場所無關的所（suǒ）得，按稅收協定約（yuē）定的預提稅率，由付（fù）款方代扣代（dài）繳所得稅。