中國如何應對會計準則的國際（jì）化,芻議我國會計準（zhǔn）則建設的國際化和國家化問題

　　解讀《中國企業會計準則與國際財務（wù）報告準則持續趨同路線圖》

　　2010年4月2日，財（cái）政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》(以下簡稱路線圖（tú）)。路線圖的發布是在總結我國多年會計改革成就與經（jīng）驗的基（jī）礎上（shàng），結合最近國際國內形勢發（fā）展的需（xū）要，為進一步深化會計（jì）改革，推動我國企業會計準則建設及其持續國際趨同而做出（chū）的重要規劃和部署，意（yì）義重大，影響深遠。

一、關（guān）於發布路（lù）線圖（tú）的背景

　　2005年，我國（guó）已經建（jiàn）成了與國際財務報告準則(IFRS)趨同的（de）企業會計準則體係，並自2007年起逐步在上市公司和（hé）其他（tā）大（dà）中型企（qǐ）業得到持續平穩有效實施。但是，由美國次貸危機肇始並於2008年演化成的全球金融危機對國際（jì）會計趨同及其發展產生了較大影響。為全球協同應對國（guó）際金融危機（jī）而成立的二十國集團(G20)峰會和金融穩定理事會(FSB)在係統研究金（jīn）融（róng）危機成（chéng）因和應對（duì）策略後，倡議建立全球統一的高質量會計準則，並希望G20各成員國及其他有關國家或地區加快趨（qū）同步（bù）伐。在這一背景下，美國（guó）、日本、巴西等國家或地區紛紛表態，支持趨同（tóng）大勢，提出路（lù）線圖（tú）或者行（háng）動（dòng）計（jì）劃（huá）。中國發布路（lù）線圖，既是響應G20和FSB有關倡議，順應會計國際趨同新形勢的（de）需要，又是全麵部署下一階段我國會計準（zhǔn）則建（jiàn）設有關工作（zuò）的重要舉（jǔ）措。概括地講，路線圖的出台主要基（jī）於以下三（sān）個方麵的背景：

　　一是應對國際金融危機，響應G20、FSB倡議的需要。G20峰會和FSB等盡管在認真分析和總結（jié）金融危機的根源後認為（wéi），導致這次金融危機的根本原因是經濟結構失衡、金（jīn）融創新過度、金融機構疏於風險管理和金融監（jiān）管缺位，但也認識到高質量的財務報告對於提升金融市場透（tòu）明度、維護全球經濟和金融體係穩定（dìng）的（de）重要（yào）意（yì）義，從而強調需要製定一套全（quán）球統一的高質量會計準則並嚴格執行以確保財務報告的高質量。G20在其（qí）華盛頓、倫敦和匹茲堡峰會中都明確了這（zhè）一要求。會計準（zhǔn）則及其國際趨同已經超越了會計專業領域，成為一個涉及公（gōng）共受托責任的政治議（yì）題。中（zhōng）國作（zuò）為G20和（hé）FSB的（de）重要成員，響應其倡議，積極跟蹤並（bìng）參與（yǔ）國際財務報告準（zhǔn）則的（de）重大修改，紮紮實實做（zuò）好（hǎo）我（wǒ）國企業會計（jì）準則的建設與（yǔ）完善工作，全（quán）力（lì）推進我國（guó）企業會計準則與國（guó）際財務報告（gào）準則的持續趨同，已是義不容（róng）辭的責（zé）任。

　　二是順（shùn）應各（gè）國會計（jì）國際趨同趨勢，明確（què）我國趨同態度的需（xū）要。據（jù）統計，世界上已經有包括歐（ōu）盟各成員國、澳大利亞、南非等在內的117個國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則，其他國（guó）家（jiā）和地區也紛（fēn）紛推出了與國（guó）際財務（wù）報告準則趨同的路線圖，尤其是在2008年國際（jì）金融危機爆發（fā）後有（yǒu）加快之勢。美國證券交易委員會(SEC)於2008年11月14日推出了趨同（tóng）路線圖征求意見稿，2010年2月24日又（yòu）發布了一份委員會聲明，重申了其對建立一套全球統一的高（gāo）質量會計準則的支持，為在美（měi）國推動采用國際財務報告準則製（zhì）訂了一套具體（tǐ）的工作計劃（huá），並表示將於2011年就美國上市公司是否采用國際財務報告準則做出正式決定。在工（gōng）作層麵，美（měi）國財務會計準則委員會(FASB)與IASB的各準（zhǔn）則趨同項目正在按計（jì）劃快（kuài）速推進。日本金融廳於2009年12月11日正式發布了日本采用國際財務報告準則的路線圖（tú），為部分日本上市公司在自2010年3月31日或之後結束的財務年度自願提前采用“指定的國際財務報告準則（zé）”提供了可操作的框架。日本還將（jiāng）在2012年前後做出關於自2015年或2016年起強製采用（yòng）國際財務報告準（zhǔn）則的決定。再如巴西聯邦會計（jì）委員會和巴西會計準則理事會於2010年1月28日與IASB簽署（shǔ）備（bèi）忘（wàng）錄，宣布巴西爭取在2010年底前消除（chú）巴西會計準則與國際財務報告準則的差異，並於2010年年報（bào）實現（xiàn）所有上市公司和金融機（jī）構（gòu）采用與（yǔ）國際財務報告準則趨（qū）同的巴西會計準則編製合（hé）並財務報表。另（lìng）外，加拿大、印度、韓國等也於近期明確表（biǎo）示（shì）將於2011年（nián）在公共利益（yì）主體或上市公司範圍內采用國際財務報告準則（zé）或者與國際財務報告準則趨同。會計準則國際趨同已（yǐ）經成為（wéi）世界各國的共識，並正在轉化為實際行動。我國作為當今世界最大的發展中國家（jiā）和新興（xìng）市場經濟國家，順應會計國際趨同大勢，推動會計準則持（chí）續國際趨同，是（shì）全球（qiú）化背景下做出的理性（xìng）選擇（zé），是大勢所趨（qū），潮流（liú）所向。

　　三是深化我國會計（jì）改（gǎi）革，部署（shǔ）下一階段我國會計準則建設（shè）工（gōng）作的需要。改革開放30多年來，我國一直以積極的姿態，根據市場經濟發展進程，順時應勢推（tuī）進（jìn）會計準則改革，並努力實現與國際財務報告（gào）準則的協調與趨同。特別是2005年以來（lái），我（wǒ）國企業會計準則建設、實施（shī）、趨同（tóng）、等效（xiào）等工作取得了突破性進展，不僅實現我國企（qǐ）業會計準則國際趨同，而（ér）且在幾乎所有大中型企業得（dé）到了平穩有（yǒu）效實施，受到了IASB、世界銀行（háng）等國（guó）際組（zǔ）織的認可和高（gāo）度評（píng）價。基於這樣一個良好基（jī）礎和局麵，下一步如何深化我國會計改（gǎi）革、如何部署我國會計準則建設的方向與目標是國內外有關方麵所關心的（de）問題，尤其是在本次（cì）國際金融危機爆發、國際財務報告準則正（zhèng）在作重大（dà）修改和調整的背景下（xià）更是如此（cǐ）。2009年9月，財政部適（shì）時發布了路線圖征（zhēng）求意見（jiàn）稿，在反複征求意（yì）見、修改完善並得到多方肯定的情況下，財政部正式發布了路線圖，明確了我國下一（yī）步企業會計準則建設的方向（xiàng），即在現（xiàn）有趨同成果基礎之上，全力推（tuī）進我國企業會計準則與國際財務報告準則（zé）的持續趨同，從而為我（wǒ）國（guó）未來會計準則工作做好部署。

二（èr）、關（guān）於發布路線圖的意義

　　當今世（shì）界正處於大發展大變革大調整時（shí）期。世界多極化（huà）和經濟全球化深入發展，國際金融危機影響繼（jì）續顯現（xiàn），後金（jīn）融危機時代國際政治（zhì）經濟格局深刻變化，國際金融監管體製改革積極推（tuī）進。據統計，2009年，我國GDP總量達到33.5萬（wàn）億元，已經成為世界第三大經濟體，當年對世界（jiè）經濟增（zēng）長的貢獻率達到50%。經過多（duō）年的發（fā）展（zhǎn），尤其是最近（jìn）30年的（de）改革開放，我國已經融入世界經濟體係並成（chéng）為其中的一支重（chóng）要力量。發布路線圖，積極推動我國企業會計準則與國際財務報告準則持續（xù）趨同，是我國緊（jǐn）緊把握當（dāng）前經濟社會發展的重要契機，是確保（bǎo）我國經濟長期平穩可持續發展的（de）重要舉措，是我國主動承擔國（guó）際責任、積極參與（yǔ）國際金融監（jiān）管（guǎn）體製改革、切實維護（hù）全球經濟金融體（tǐ）係穩定的具體表現，其意義顯（xiǎn）而易見。

　　(一)發布路（lù）線圖有（yǒu）助於提升我國會計信息透明度，承擔全球公共受托責任。會計信息是公共產品，會計信息質量及其透明度的高低，不僅影響到整個（gè）金融市場的穩定與發展，更影響到千千萬萬投資者（zhě）、債（zhài）權人和社會公眾的決策與利益分配，涉及（jí）到國際資本的有效流動、國（guó）際貿易的健康發展和社會公（gōng）共利（lì）益的維護。據統計，我國自1978年改革開放以來，已（yǐ）經累計利用（yòng）外資（zī）逾9000億美元，外商投資企（qǐ）業約67萬家，是世界上（shàng）吸引外資最多的國家之一（yī）;2009年，我（wǒ）國共有77家企業分（fèn）別在香港主板、納斯達克（kè）、紐約證券交易（yì）所等（děng）9個海（hǎi）外市場上市，籌資總額（é）達到271.4億美元，是近年來從國際資本市場融資最（zuì）多、增長最快的（de）國家之（zhī）一;2009年我國進出口貿易總額達到22072.7億元，占全球進出口貿易總額（é）的（de）8%以上，國際貿易總量（liàng）躍（yuè）居世界第一。我國的經濟已（yǐ）經與（yǔ）世界經濟緊密相聯，我國的發展已經牽涉到各方麵的利益（yì），我（wǒ）國企業會計信（xìn）息的質量已經為（wéi）全（quán）球所關注。在這樣的背景下（xià），我國（guó）發布路線圖，明確企業會計準則持續國際趨同方向，切實提高會計信息透明度，承擔全球公共受托責任，維護社會公共利益，是我（wǒ）國（guó）作為負責任（rèn）大國的具體體現，是我國遵循國際公（gōng）認規則（zé），積極參與國際事務，發揮建設性作用的重要路徑。

　　(二)發布路線圖有助於及（jí）時向IASB反映我國特殊會計問題，提升國際財務報告準則公認（rèn）性、權威性和實務可操作性。國際財務報告準則要成為（wéi）全球統一的高質量會計準則，應當（dāng）全球公認、質量較高，應當充分考（kǎo）慮世界各國（guó）尤其是（shì）主要經濟體的實際（jì）情況。本次金融危機爆發後，IASB正在對公允價值計量、金融工具（jù）、保險合同、財務報表列報、合並財務報表等重要會計準則（zé）項目作重大改革，這些改革將會對我國現行會計實務產生較（jiào）大影響。我國作為世界上最大的新興市（shì）場兼（jiān）轉型經濟國家，有許多新交易、新（xīn）情況、新問題。發布路線圖，明確我國企業會計準則持續國（guó）際趨同但又應互（hù）動的原則，有利於（yú）我國在及時跟蹤、深（shēn）入研（yán）究國際（jì）財務（wù）報告準則最新（xīn）變化及其影響的基礎上，全方位（wèi）、多層次參與國際財務報告準則的製定工作，使國際（jì）財務報告準則在製定過程中（zhōng）充（chōng）分考慮我國的實（shí）際情況與（yǔ）需要，尤其是在市場經濟初創及轉型過程中所涉及的特殊會計問題，從而提升國際財務報告準則的質量和（hé）全球（qiú）認可度。

　　(三)發布（bù）路（lù）線圖有（yǒu）助（zhù）於加強我國政府會計監管，維護經濟金融穩定與（yǔ）發展。本次國際金融危機的一個重要啟示是，自由競爭的市場經濟與必要的政（zhèng）府監管兩者不（bú）可或缺（quē），而且後者的地（dì）位正顯得（dé）越來越重要。健康有序的市場經濟（jì）需要政府承擔更多的公共責任，需要政府強化公共管理職能，建立健全公平（píng）有序的市場法則，對市場行（háng）為和市場經濟秩序進行恰當、必要的監管。會計準則是（shì）市場經濟運行的重要（yào）基礎製度和技（jì）術法則，發布路線圖並推動我國企（qǐ）業會計準則持續（xù）國（guó）際趨同（tóng），從而不（bú）斷提高我國企業會計準則質量，有助於（yú）加強政府會計監管，尤其是會計準則執行情況和會計信息質量的監督檢查工作，是市場經濟條件下提高政（zhèng）府經濟管理水平，充分發揮政府維護市（shì）場公平與效率職能作用的重要方麵，也是完善我國金融監管體（tǐ）係（xì），促進我國（guó）乃（nǎi）至世界經（jīng）濟金融穩（wěn）定和市場效率提高的基礎工程。

三、關於路線圖（tú）的主（zhǔ）要內容

　　路線圖在全麵回顧總結自2005年以來我國企業會計準則建設、趨（qū）同、實施和等效經驗（yàn）與成績的基礎（chǔ）之上，提出了（le）我國企業會計準則與國際財務報告準（zhǔn）則持續趨（qū）同的方（fāng）向、策略和（hé）時間安排（pái）。其主要內（nèi）容包括以下幾個方麵：

　　第一，強調我國企（qǐ）業會計準則已經實現了與國際財（cái）務（wù）報告準則的（de）趨同，持續趨同是在已有趨同基礎上的後續趨同。

　　路（lù）線圖明確（què）提出，我國現（xiàn）行（háng）企業會（huì）計準則已經實現了與國際財（cái）務報告準則的趨同。2005年11月8日，中國（guó）會計（jì）準則委員會(CASC)與IASB簽署聯合聲明也指出：中國製定的（de）企業會計準則體（tǐ）係，實現了與國際財務報告（gào）準則的趨（qū）同。不僅如此，截至（zhì）2009年12月31日，這套企業（yè）會計準（zhǔn）則體係已（yǐ）在（zài）所有上市公司和全國（guó）35個省、自治區、直（zhí）轄市、計（jì）劃單列市(含新疆生產建設（shè）兵團)的非上市大中型企業執行，到今年年底前，企業會計準則有（yǒu）望（wàng）在我國所有大中型企業實現全覆蓋。正是有了我國企業會計準則已經（jīng）實現趨同並有（yǒu）效實施的基礎，我（wǒ）們提出了持續趨同的目標，它是在現有趨同基礎上的後續趨同和發（fā）展。

　　第二，肯（kěn）定IASB為應對國際金融（róng）危機所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統一的高（gāo）質量會計準則所做的努力。

　　本次國際金融危機爆發後，圍繞金融危機與公允（yǔn）價值及相關會計準則之間的關係，在（zài）國際社會引起了較大的爭論，IASB和FASB等（děng）會計準則製定機構都麵臨很大壓力。盡管無論是美國證（zhèng）券交易委員會(SEC)還是G20峰（fēng）會最後都認為公允價值和有關會計準則不是產生這次金融危機的根源，但對如何在後金融危機時代改進（jìn）會計準（zhǔn）則質量、提高（gāo）會計信息透明度都提出（chū）了意見和建議，其核心內容是希望改進IASB的治理結構，在獨立準則製定程（chéng）序下建立全球統一的（de）高質量會計準則。

　　按（àn）照G20和FSB的要求，IASB自（zì）2008年開始積極研究金融危機中暴露出來的有關（guān）會計問題，為此做了大量改進國際準則（zé）的工作，這（zhè）些（xiē）工（gōng）作值得肯定。比（bǐ）如：

　　(1)2008年12月IASB成立了金融危機谘詢組，吸收財金領域領袖和專家加入，深入探討金融危（wēi）機下的會（huì）計改革對策，並於2009年7月（yuè）發（fā）布了有關報告，係（xì）統提（tí）出了改（gǎi）進財務報告應對金融危機的建議。

　　(2)2009年5月28日IASB發布了公允價（jià）值計量準則征求意（yì）見稿，之後又采取各種渠道廣泛聽取社會各界意見（jiàn），修改和完善公允價（jià）值計量準則，擬於2010年第三季度發（fā）布最終準則，為公允價（jià）值計量提供一套統一的（de）指（zhǐ）南，同時還將提供教育材料，指導實務操作（zuò）。

　　(3)積極推進降低金融工具會計準則複（fù）雜性的綜合項目，全麵修改金融會計（jì）準則。 2009年11月12日IASB發布了《國（guó）際財務報告準則第9號——金融工具》，完成（chéng）了第（dì）一階段解決金（jīn）融資產的（de）計量和分類問題的工作;11月5日發布了第二階段《金融工具：攤餘（yú）成本和減值》(征求意見稿)，針對攤餘成本（běn）計量和（hé）金融資產減值涉（shè）及的順周期性問題，改進金融資產減值（zhí）會計處理方法。IASB還計劃於2010年第二（èr）季度發（fā）布第三階（jiē）段征求意見稿，簡化套期會計處理問題（tí）。

　　(4)重新梳理合並（bìng）財務報表會計準則（zé），修訂有關概念和合並範圍，明確資（zī）產負債表外業務和特殊目的主體會（huì）計（jì）處理問題，計劃於2010年年底前發布新的合並（bìng）準則;

　　(5)加快保險合同、財（cái）務報表列報、收入確認、租（zū）賃等會計準則項目的製定或修訂步伐等。路線（xiàn）圖明確指出，中國對IASB為應對本次國際金（jīn）融危機和落（luò）實G20、FSB要求所做的這些努力表示高度（dù）讚賞和（hé）充分肯定，並（bìng）將一如既往支持IASB致力於全球統一（yī）的高（gāo）質（zhì）量會計準則的製（zhì）定工（gōng）作。而（ér）IASB對國（guó）際財務報告準則（zé）的上述改革，將使我國（guó）現（xiàn）行企業會計準則的國際趨同基礎發生變化（huà），路線圖提出我國會計準則持續（xù）趨同的要求，也從另一個側（cè）麵呼應了這（zhè）些變化，支持了國際準則改（gǎi）革的基本方向（xiàng）。

　　第三（sān），明（míng）確我國（guó）企業會計準則國（guó）際趨同立（lì）場，堅持持續趨同是在國際互動基礎上的趨同。

　　當今世界，關於會計準（zhǔn）則國際趨同從（cóng）大的方麵來講，有兩種立場，一種是（shì）“直接采用”策略（luè），即一字不動地照搬（bān）國際財務報（bào）告準則;一種是“趨同”策略，即在會計原則和實質內（nèi）容上（shàng）保持與國際財務報告準則的一致。路線圖明確了我國會計準則國（guó）際趨同的基本立場，即堅持（chí）“趨同”而不是“直接采用”的立場，堅持“趨同不等於等同、趨同應當互動”的原（yuán）則，這是由我國特殊的政治（zhì）、經濟、法律和文化環境所決定的，是符合（hé）當前我國會計法等法律框（kuàng）架和（hé）監管要求的。

　　我們認為，國際（jì）財務報告準則在製定過程中必須（xū）充分考慮發展中國家尤（yóu）其是新興市場（chǎng）經濟國家的實際情（qíng）況，隻有這樣，國際財務報告準則才能真正實現其高質量、權威性和全球公認性。與此同時，中國也需要全（quán）方位地積極參（cān）與國際（jì）財務報告準則的（de）製定過程，提（tí）升我國在國際準則製定中的話語權和影（yǐng）響力。財政部在這方麵已經做（zuò）了大量的工作，比如，財政部（bù）已經與IASB建立了每年（nián）兩次的定期會晤機製，從今年起將升（shēng）格為高層趨同會談，著重討論國際準則改革方向和具體準則項目中中國所重點關切的問題。同時，在IASB、國際財務報告準則基金會(IASCF)和國際財務（wù）報告準則谘詢委員會(SAC)等（děng）國際（jì）準（zhǔn）則製定的多個層麵，都已經有中國代表（biǎo），財政部會計司還每（měi）年派人到IASB直（zhí）接參與有關準則（zé）項目技術研究工作，這（zhè）些代表和人員也為我（wǒ）國加強與IASB的溝（gōu）通增加了渠道，為反饋（kuì）中國意見，建立與IASB的長效合作與趨同機製（zhì）奠定了紮實基礎。與此同時，中國還於（yú）去年倡導成立了亞洲（zhōu）-大洋洲會計準則製定機構組(AOSSG)，為擴大本地區包（bāo）括中國在內的新興（xìng）市場（chǎng）經濟國家對國際準則製定的影響必將（jiāng）發揮（huī）重要（yào）作（zuò）用。

　　在本次國際金融危機爆發後，公允價值會計被指責為具有經濟順周期性，IASB也在采取措施作相應（yīng）改進。我們認為，這不是問題（tí）的（de）關鍵，問題的關鍵在於公允價值的形成過程(特別是（shì）金融資產和（hé）負債的定價機製（zhì）)。這次金融危機的重要根源是經濟結（jié）構的失（shī）衡，尤其是美（měi）國等國（guó）實體經濟和虛擬經濟之間的結構失衡導致資產泡（pào）沫擴大，風險蔓延和經濟失控。在當前經濟全（quán）球化和金融化的時代，實體經濟固然是經濟發展的根（gēn）本，但實體經濟的快速可持續發展越來（lái）越（yuè）離不開虛擬經濟。如何健康有序地發展虛擬經濟，使之與實體經濟形成（chéng）良性互動（dòng），是後金融危機時代重塑國際經濟金融秩序（xù）的要（yào）害（hài）所在。我們（men）認為，虛擬經濟（jì）能否健（jiàn）康發展，能否風險可控，其關鍵是金融資產和金融負債(尤其是創新型金融工（gōng）具（jù）)的公允價（jià）值問題，這才（cái）是公允價值（zhí）計（jì）量需要解決的核心問（wèn）題所在。如果公允價值（zhí）計量會計（jì）準則（zé）在這方麵能夠有所突破，那麽就為虛擬經濟的發展、金融風險的控製和（hé）全球經濟結構的平衡做出了一個重要貢獻。財政部會計司目前已經設（shè）立了公允價值（zhí）計量重大研（yán）究課題，成立多（duō）個子課題，組織國債登（dēng）記公司、證券（quàn）公司、基金公司、期貨交易（yì）所、上市（shì）公司和會計理論界的專家（jiā），對我國各類金融工具的特點、定（dìng）價機製和報告係統進行研究，全（quán）麵總結（jié）中國（guó）作為（wéi）新興市場經濟國家在金融工具及其公允價值計量方麵的（de）特征和特有問題，試圖揭開公允價值形成過程的麵（miàn）紗，收集具體案例並形成研（yán）究報告，以反饋給IASB供其製定和完善公允價值相關準則參考，IASB方（fāng）麵也十分希望能夠得到中國方麵的有關研究成果。我國公允價值（zhí）計量重大課題（tí）的研究進一（yī）步彰顯了趨同應當互動的原則，對（duì）於維護我國企業及國家（jiā）利益必（bì）將起到十分積極的作用。

　　第四（sì），規劃我國企業會計準則持續趨同時間安排，部（bù）署我國（guó）下一階段會計準則建設工作。

　　路線圖提（tí）出，我國企（qǐ）業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的時間安（ān）排是與IASB的進（jìn）度保持同步，爭取（qǔ）在2011年年底前完（wán）成對中國企業會計準則相關（guān）項目的修（xiū）訂工作。這是我們（men）根據國際國內形勢和G20、FSB等的要求，結合我國實際情況做出（chū）的決定。具體來（lái）講，這一時間安排主要考慮了以下幾個方麵的因素：

　　一是G20、FSB的有（yǒu）關時間要求。G20和FSB正在設計後金融（róng）危機時代的金融監管框架，並列出了詳細的工作計劃（huá）和時間表。尤其是（shì）2009年9月（yuè）召開的G20匹茲堡峰會明確要求在2011年6月底前完（wán）成（chéng）國際會計準則趨同項目。今年年3月（yuè）30日，美國（guó）、英國、法國、加拿大和韓國五國領導（dǎo）人又聯合向G20其他成（chéng）員國領導人致信，強調G20各成員國要按照匹茲堡峰會確定的時（shí）間表（biǎo），繼續加強合作，推進監管改革，強化國際金融體係，其中包括國際會計趨同。中（zhōng）國作為G20重要的成員國之一，需要履行相關義務，以在規定時間內實現企業會計準則持續國際趨同。

　　二是IASB為應對（duì）國際金融（róng）危機修訂或製定有關準則的（de）時間表。IASB為應對國際金融危機、響（xiǎng）應G20和FSB的有關要求（qiú），也（yě）製（zhì）定了重大準則項目修訂或製定的時間表，即擬在2011年6月底前完成對金融工具、公允價值計量等重大準則項目的修訂或製定工作，自2013年1月1日起生效，鼓勵提前執行。考慮到我國現行企業會計準則已經實現了國際趨同，在有關國際準則發生重大變化的情況下，我國企業會計準則做同步修改是比較（jiào）合（hé）適的。

　　三是結合我國實（shí）際情況對持續（xù）趨同時間安排做（zuò）出明確。在（zài）IASB於2011年6月底完成趨同準則（zé）項目後，我們還需要留出一定的時間進行消化吸收，草擬或修訂我國相（xiàng）關會計準（zhǔn）則，或者做好準則之間的協調工作（zuò）。為此我們計劃用1-2年的（de）時間同步修訂或製定我國會計準（zhǔn）則，於2011年年（nián）底前完成現行企業會計準則的修訂與完善工（gōng）作。然後預留足（zú）夠的時間用於宣傳培訓和企業實施新準則前的各項準備工作，再（zài）根據形勢需要和有關國際準則的生效時間逐步在所有上市公司和大中型企業實施。

四、關於路線圖的貫徹落實

　　路線圖提出要結合（hé）我（wǒ）國（guó）新興市場和轉型經濟國家的實際情況，更加深入地參與國際財務報告準則製定，全麵（miàn）推進我國會計準則持續國際趨同，為建（jiàn）立全球統一的高質量會計準則做出貢獻。這是一個在高起點、高（gāo）標準（zhǔn）基礎（chǔ）上的趨同聲明，是對我國在後金融危機時代如何動員（yuán）社會各（gè）界力量（liàng）全麵參與國際遊戲規（guī）則製定、切實維護我國利益、深化我國會（huì）計改革、促（cù）進我國（guó）會（huì）計準則提升的重要部署，財政部門（mén）和有關方麵需要紮紮實實做好路線圖的貫徹落實工作，把（bǎ）它作為我國會計改革與發展的一項重要基礎工作抓好抓實（shí）。

　　第一（yī），要高屋建瓴，放眼（yǎn）長遠，做好路線（xiàn）圖（tú）的宣傳工作（zuò）。路（lù）線（xiàn）圖（tú）是我國（guó）下一步企業會計準則建（jiàn）設及其國際趨同的（de）綱領性文件，各級財政（zhèng）部門應當會同（tóng）有關方麵積極做好路線圖（tú）的宣傳工作。要通過報紙、電視、網絡、廣（guǎng）播等各種媒體，多層（céng）次、廣角度、全方位宣講（jiǎng）路線圖出台的背景、意義、內容、安排等，形成社會各界全麵參與會計準則的修訂與製定、支持我國會計準則持續（xù）趨同方向，為我國參與國際財務報告準則的製定、深化會計改革做出貢獻。

　　第二，要廣泛動員，積極（jí）參與，做好國際準（zhǔn）則的跟蹤研究與意見反饋工作。我國能否（fǒu）在本次國際金融危機爆發以來的新一（yī）輪（lún）國際會（huì）計準則改革中增強話語權、占據主動（dòng），這十分重要（yào）。按照（zhào）路線圖（tú）要求，持續趨同首先是（shì）互動，是在全麵參與國（guó）際財務報告準則項目（mù）修（xiū）改與製定基礎上的趨同。為此，我國會（huì）計理論與實務界需要廣泛行動起來，在立足我國國情的基礎上，密切跟蹤（zōng）國際準則的最新變化，深入研究對我國企業及經濟的影響，及時向IASB反饋有（yǒu）關意見。財政部會（huì）計司會通過財政（zhèng）部或者財政部會計準則委員會網站以及中國會計報等（děng）媒體，及（jí）時公（gōng）告有關國際準則的最新信（xìn）息和有關討論稿（gǎo）、征求（qiú）意見稿，向社會各界征求（qiú）意見（jiàn），希望有關方麵結合中國實際，在調查研（yán）究基礎上，及時（shí）向財政部（bù）會計司反饋意見，會計司將根（gēn）據反饋（kuì）意見匯總整理後（hòu）代表中國提供給IASB。我們也鼓勵國內有關單位、專家教（jiāo）授等直接向IASB反饋意見，擴（kuò）大中國在國際準則製定中的聲音和影響力。

　　第三，要未雨綢繆（miù），群策群力，做好我國新一輪會計準則建設工作。按照路線圖的部署（shǔ），我國企（qǐ）業會計準則持續趨同（tóng）的時間安排將與IASB有關項目的進度保持（chí）同步，這就意味著我們在參與國際財務報告準則製定的同時，需要考慮我國企業會計（jì）準則的修訂或製定工作，這一任務十分（fèn）艱（jiān）巨，我們應當未雨綢繆，早做準備。我們（men）需要（yào）做（zuò）好（hǎo）我國新企業會計準則項目的規（guī）劃和管理工作，需要對（duì）IASB新修（xiū）訂或製定的準則（zé）及時吃透弄懂，需要廣泛聽取有關（guān）部（bù）門、單位和專家的意見，需要充分發揮會計準則委員會各位委員和谘詢專家的作用，需要會計理論界提供充分理論支持，需要會計實務界提（tí）供典型案例和操作（zuò）指引。總之，社會各界要以學習貫徹落實路線圖為契機，積極行動起來，群策（cè）群力，出謀劃策（cè），為（wéi）我國（guó）企業（yè）會計準（zhǔn）則體（tǐ）係的完善和全球統一的高質量會計（jì）準則的（de）建設（shè）做出我們應有的貢獻!

　　會計（jì）是國際通用的商業語言“。這個”通用的（de）商業語言“，同其他任何語（yǔ）言一樣，同樣需要（yào）通用的語言法則(語法)，即國際會計慣例，這主要是國際會計準則委員（yuán）會發布的國（guó）際會（huì）計準則及美國（guó）的”公認會（huì）計原則“(GAAP)。在市場經濟下（xià），特別是入（rù）世以後，我國會（huì）計同樣（yàng）應當是國際通用的商（shāng）業語言，應當與國（guó）際會計慣例（lì）接軌（guǐ），即我國會計準則的”國（guó）際化“問題。

一、我國會（huì）計準則與國際會計慣例的差異

　　1.會計準則的製（zhì）定（dìng）主（zhǔ）體不同。國際會計準則的製定（dìng）主體（tǐ）是國際會計準（zhǔn）則委員會。這個（gè）組織是由澳大利亞、加（jiā）拿大、法國、聯邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等9個國家的16個主要會計職業團體經協議於（yú）1973年6月在倫敦發起成立的。現在已發展到擁有來（lái）自80多個國家專業會計組織的100多個會員。到1990年底，共發布了#‘項國際會計準則。國際會計準則委員會（huì）不同於主權國家的國家機（jī）構，其（qí）成員也不是各國政（zhèng）府。因此，它所發布的國際會計（jì）準（zhǔn）則（zé）也是“契（qì）約（yuē）性”和“倡議性”，沒有（yǒu）約束力，不像主權國家（jiā）發布的法律那樣，具有強製性。

　　美國的公認會計原（yuán）則不是由國家，而是由國家法律（lǜ）作（zuò）支撐的民間會計組織(財務會計準則委員會)製定和發布的（de）。這種由民間會計組織製定會計準則的做法就是以英美為代表的海洋法係國家的會計（jì）準則製定模式（shì）。

　　我國（guó）等（děng）大陸法係（xì）國（guó）家則不同。國家的會（huì）計（jì）準則（zé）是由（yóu）國家直接製定和發布，而不是（shì）由任（rèn）何一個民間組（zǔ）織製定和發布的。

　　2.會計準則構成模（mó）式不同（tóng）。國際會計準（zhǔn）則及“公認會計原則”基本（běn）上都由基本框架和具體準則構成。如國際會計準則由財務報表（biǎo）框（kuàng）架(包括財務報表的目的、基礎性假定（dìng）、財務報表的質量特征。如可理解性、相關性、如實反（fǎn）映、實質重於形（xíng）式（shì）、中立性、謹（jǐn）慎性、完整性和可比性等（děng）)及具體（tǐ）會計（jì）原（yuán）則組成（chéng）。“公認會計原則”大致也由這兩部分組成。除此以外，國際會計準則及“公認會計（jì）原則”均無會計科目（mù）的具體核算和會計報表這種（zhǒng）形式的會（huì）計製度。

　　我國則不同，會（huì）計準則體係由三部（bù）分組成：基本準則(企業會計為《企業會計（jì）準則》、行政事業單位會計分別為《行政單位會計準則》和《事業單位會計準則》)，具體準則(如關聯方關係及其交易的披露等一係列企業具體（tǐ）準則)及具體會計製度(如《企業會（huì）計製度》等（děng）)。

　　3.對會計信息質量的認（rèn）識不同。會計環境不同，以及對會（huì）計目標的認識不同等，就會導致對（duì）會計信息質量的認識不同，進（jìn）而導（dǎo）致會計選擇及會計處理上的（de）差異。美國會計準則認為，會計目標主要是為投資（zī）者（zhě）、債權（quán）人提供與其決策有用的會（huì）計信息。因此，會計信息（xī）的最（zuì）首（shǒu）要（yào）的質量特征是“相關性”，在（zài）“相關性（xìng）”和“可靠性（xìng）”發（fā）生矛盾衝突時，側重於“相（xiàng）關性”而（ér）不是“可靠性”。在我國則不同，由於法製不健全及（jí）體製等原因，長期以來，假賬風行不止，成為經濟生活和社會的“惡瘤”。在這種環（huán）境下，我國在“相關性”和“可靠性”發生矛盾時的會計選擇上，應側重“可靠性”而不是“相關性”。我國《中期財務報告（gào）》準則在選擇中（zhōng）期財務（wù）報告編（biān）製的理（lǐ）論基礎時（shí），之所以選（xuǎn）擇“獨（dú）立觀”而不是（shì）“一體觀”，以及有選擇地使用“公（gōng）允價值”計量屬性（xìng），正（zhèng）是基於這種選擇，在製度上保證會計信息（xī）的真實可靠。

　　4.會計計量屬性（xìng）不同。在美國（guó）等（děng）國家，除了主要按曆史成本計價外，還更多地運用（yòng）公允價值、未（wèi）來現金流量（liàng）的（de）現值，成本與市價孰低法、後進先出法等（děng）作為對曆史成本原則的修正。在我國，運用未來現金流量的現值、成本與市價孰低（dī）法、後進先出法，隻（zhī）是近幾年的（de）事情，而且運用範圍遠沒有美國那麽廣泛，特別是公允價值的運用受（shòu）到非常嚴格的限（xiàn）製。

　　5.非（fēi）營利組織及政府會計的差（chà）異較大。在美國，非營利組織及政府會計在（zài）一定範圍內同時采用權責發（fā）生製和收付實現製（zhì）兩種會計處理基礎，並按照配比（bǐ）原則的要求計（jì）提折舊費及壞賬準備金等。在我國，行政單位會計一律采用收付實現製，不采用權責發（fā）生製，行政事（shì）業單（dān）位一律不提取折舊費，不提（tí）取壞（huài）賬準備等。

　　6.企業會（huì）計實務（wù）處理上的差異較大。對於企業會計實務（wù），有些我國（guó）已經發布了相關的會計準（zhǔn）則，有些尚無相關準則。已發布的會（huì）計準（zhǔn）則中，有些實務處理與國際會（huì）計準則的處理也不同。如非貨幣性交（jiāo）易下換入資產的（de）入賬價值的確定，國際會（huì）計準則（zé）要求按（àn）公允價值，我國按換出資產賬麵價值加上相關稅（shuì）費;上市（shì）公司以超過市價的價格售予關聯方的交易，國際會計準則以交易價格確認收入。我（wǒ）國（guó）一般按估計的市場價格或成本加上合理的或規定的毛利確認和（hé）計量收入，超過部分（fèn）計入資本（běn）公積;債務重組收入的處理，國際會計準則作收入（rù），我國作資本公積。在企業合並的（de）會計報表的編（biān）製方法上，國際會計準則（zé）要求如果無法辨明購買企業，應采（cǎi）用權益結合法，否則（zé）采用購買法。我國尚無具體準則（zé）。但根據有關規定，大部分（fèn）企業采用購買法，有時采用權益結（jié）合法。

　　另外，有些亟需明確的會計實務，如外幣交易折算會計和外幣財務報表、企業合並會計、期貨會計、中小企業會（huì）計、特殊資產（chǎn）(如礦產（chǎn）、石油、天然氣、林地和育林地)會計（jì）等（děng），目（mù）前尚無規定。

二、我國（guó）會計準則的“國家化”

　　如上所述，我（wǒ）國會計準則同國際會計慣（guàn）例比較（jiào），還有差異。對於存在的（de）差異，一（yī）方麵，我們應當與國際（jì）會計慣例接軌，即會（huì）計準則的“國際化”問題;另（lìng）一方麵又必須堅持中國國情，不能（néng）不顧國（guó）情照抄照搬（bān），即（jí）會計準則的“國家化（huà）”問題。這兩個（gè）問題是辯證統一的。

　　1.我國會計準則的製定主體必須是國家。我們不（bú）能像英美國家那樣，會（huì）計準則由民間組織製定、發布。這是因為，第一，我國的法製條件不允許。國家製定的法律、法規和製度都還存在有法不依、執（zhí）法不嚴的現象（xiàng），如果由民間（jiān）組織製定準則，那（nà）後果是不言而喻的。換言之，在我（wǒ）國，官方製定（dìng）會計（jì）準則（zé）比民間組織更具權威性（xìng）更易於貫徹落（luò）實。第二，我國製定會計準則較民間組（zǔ）織製定更能集思廣益，使準（zhǔn）則更完善、更科學。這是因為會計準則的製定，需要征求（qiú）利害關係各方的意（yì）見。由官方組織征求意見較民間組織更具號召力，更（gèng）容易，效率更（gèng）高，意見也更全麵。第三，我國自新（xīn）中國成立以來，各（gè）行業均沒有由民間組織發（fā）布規章製度的做法。在會計方麵也一樣，一直由國家財政部門主管、製定和發布會計製度。實踐證明，這是（shì）行之有效的（de），不（bú）宜改變。

　　2.會（huì）計製（zhì）度構成模式分析。我國會計製度由會（huì）計準則（zé）及會計科目報表（biǎo）(狹義會計（jì）製度（dù）)兩（liǎng）大板塊構成，符（fú）合國情。這是因為，第一（yī），我國會計隊伍整體素質（zhì）不高（gāo），在目前這種模式下，尚有不少（shǎo）會計人（rén）員對會計準則及製度(狹義)理解有偏差，如果像美國那樣隻有會計準則，那麽會計人員對準則的理解更會（huì）五花八門了。第二（èr），我國屬於大陸法係國家。這與英美海洋法係國家不同，我們更重（chóng）視成文法。從原則問題到（dào）具體會計製度，國家（jiā）都以正式文件做出規定。

　　當然，我國目前會計製度的詳細程度是應當考慮（lǜ）的。國際會計準則委員（yuán）會采用的是“會計準則(少量操作指南”，而我國目前是“(會計準（zhǔn）則+詳細的操作指南)+(會計科目報表(詳細的會計分錄（lù）舉例)”這種模式。我們認為，隨著會計人員繼續教育的重視和（hé）實施，以（yǐ）及（jí）會計隊伍（wǔ）整體素質的不斷（duàn）提高，應當考慮適當簡（jiǎn）化。

　　3.會（huì）計信息質量及會計計量屬性問題。從會計信息的相關性和可靠性看，究（jiū）竟孰為第一，在我國目前公司、企業、行政（zhèng）事（shì）業單位，特別是上市公司做（zuò）假賬、注冊會計師做虛假審計報告未得到（dào）有效（xiào）製止，以及體製問題並未真正解決的（de）情況（kuàng）下，我國應當在相（xiàng）當長的一段時期內，堅持“可靠性”第（dì）一，“相（xiàng）關性”第二的會（huì）計信息質量觀（guān）。就是其他市場經濟國家，我們認為也應堅持這一（yī）觀點。因為（wéi）虛假的、不可靠的會計信息，無論它有多強的“相關性”，都是毫無意義的———它不僅會使投資（zī）者和債權人做出錯誤的決策，甚至會影響一個（gè）國家、一個地區乃至世界經濟。遠的如上個世紀20年代末30年代初由美國引發的世界經濟危機，近的如（rú）東南（nán）亞金融風波（bō）及美國的“安然”、“施樂”假（jiǎ）賬醜聞等，都證明了這一點。從堅持“可（kě）靠性”第一的觀點出發，在（zài）會計計量問題上，我們應堅守曆史成本原（yuán）則不（bú）動（dòng）搖。如果我們同（tóng）樣範圍、同樣程度照抄照搬（bān）美國等國家所采（cǎi）用（yòng）的除曆史成本以外的其他各項計量基礎（chǔ），就違背了國情，且將加劇會計信息的（de）虛假。所以，我們仍應謹慎使用公（gōng）允價值、未（wèi）來現金流量的現值等計量基礎，特別是在計量資產、利得或損失時。

　　當（dāng）然，逐步、適當重視會計信息的相關性也是不容忽視的。隨（suí）著我國資本市場擴張、發育和完善，將會有越來越多的投資（zī）者和債權人（rén）參與到這個市場來。他們將更需要會計提供與決策相（xiàng）關的信息，會計信息的“相關性”將比現在越來越重要。因此，在會計準則製定中逐（zhú）步、適當地重視相關性也是必要的。例如，通（tōng）脹情（qíng）況（kuàng）下，是否披露一（yī）些物價變動會計信息。

　　4.努力縮小企業會計實務的差異。美國的會計程序委員會、會計（jì）原則委員會曾因在縮小會計實（shí）務上的差異方麵步（bù）伐太慢而遭到批（pī）評並被（bèi）改（gǎi）組。我們應當（dāng）吸取這一經驗教訓，加（jiā）快會計準則製定的步伐，努力縮小會計實務上的差別，協調處理好投資者、債權人（rén）及有關各方的利（lì）益關係。如存貨、固定資產（chǎn）、無形資（zī）產、中期財（cái）務報告（gào）等準則可以擴展到所有企業都適用。分（fèn）行業會（huì）計製度(會計科目（mù）和會計報表)實際上可以取消。現（xiàn）在會計人員感到會計製度越改門（mén）類越多，越改越複雜。國有大中型企業執行《企業會計製度》也應取消審批，可暫時改為備案製。因（yīn）為實際情（qíng）況是，由於執（zhí）行《企業會計製度》，提取八項減值準備，擠幹資產和（hé）利潤的水分（fèn），必然揭開一些企業虛假業績的“麵紗”，因此大多數的（de）國有大中型企業考慮到所謂“企業形象”、融資及經營者的升遷等原因而不願意執行之。若需審（shěn）批，手續更麻煩，更不利於鼓勵企業（yè）執行《企業會計製度》。

　　同時，國際會計慣（guàn）例中涉及而（ér）我國會計準則尚無規定的，實踐中又亟需解決的（de）會計問題也應加快接軌步伐。如企業合並會計、中小企業會計、外幣會計、“商（shāng）譽”準則、“終止經營”、“政府補助和政府援助”、“每股收益”、“研究和開發費用”、“反映價格（gé）變（biàn）動影響”等（děng）會計準則，都是實際工作亟需的。

　　5.行政事業（yè）單位會計（jì）應當進一步改革。為了明確（què）各個行政（zhèng）事業單位（wèi）(會計主體)在各個不同時期的權、責、利關係，行政單位也應同事業單位一樣，在一定程度上、一（yī）定範圍內同時（shí）采用權責發生製和收付實現製兩（liǎng）種會計處（chù）理基礎。並且行政事（shì）業（yè）單位也應擴大穩（wěn）健（jiàn）原則的範圍，計提資產減值準（zhǔn）備、計提資產折舊、損耗及攤銷等（děng）。目前我國行政事業單位會計中固定資產不提（tí）折舊（jiù），難道這（zhè）些固定資產的價（jià）值沒有轉移，固（gù）定資產（chǎn）不需要價（jià）值（zhí）補償和實物替換?應（yīng）收賬款等不提壞賬準備，難道其（qí）應收（shōu）賬款就（jiù）一定收得（dé）回來?會計報表中的應收賬款金額也可以有水分?這（zhè）些既不符合國際通行的會計慣例，也不符合我國現在（zài）的實際情況。當然，會計上（shàng）的改革，同時需要其（qí）他改革配套進行。例如，行政單位固定資產提取折舊，這就要求改革行政單位固定資產購建資金供給製度等。

　　我國的入世，加速了我國經濟（jì）融入（rù）全球經濟的進程，也加速了我國（guó）進入（rù）知識經濟和信息社會的進程，同樣也加（jiā）速了我國會計融（róng）入國際會計，成為國際通用（yòng）商業語言的進程。因（yīn）此，在會計（jì）領域我們也應當在黨的十六大精神指引下，高舉鄧（dèng）小（xiǎo）平理論偉大旗幟，全麵落實“三個代表”重要思想，與時俱進，開拓（tuò）創新（xīn），加快會計改革和會計（jì）準則建設（shè）的步伐，更好地發揮會計在經濟建設中的（de）作用，使會計為全麵建設小康社會服好務。