小規模納稅人免征（zhēng）的增值稅，需要繳納（nà）企業所得稅嗎

　　實務中，您是否也遇到了同樣的問題呢?別急，接下來就讓小（xiǎo）編為您答疑（yí）解惑吧~

　　要想弄清該問題，首先讓我們了解一下“財政性資金”與“不（bú）征稅收入”的相關概念吧~

　　根據《財政（zhèng）部 國家稅務總局關於財政性資（zī）金 行政事業性收費 政（zhèng）府性基（jī）金有關企業所得稅政策問題（tí）的通知（zhī）》(財（cái）稅〔2008〕151號)第一條規定：

　　財政性資金，是指企業取得的來源於政府及其有關部門（mén）的財政補助、補貼、貸款貼息（xī），以及其他各類（lèi）財政專（zhuān）項資金（jīn），包括直接減（jiǎn）免的增值稅和即征即退（tuì）、先征後（hòu）退、先征後返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投（tóu）資者（zhě）身份投（tóu）入企業、並按有關規定相應增（zēng）加（jiā）企業實收資本(股本)的直（zhí）接投資。

　　企業取得的各類財政性資金，除屬於國家投（tóu）資和資金使用（yòng）後要求歸還本金的以外，均應計（jì）入企（qǐ）業當年收入（rù）總額。

　　對企業（yè）取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途（tú）並經國務院批（pī）準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在（zài）計（jì）算應納稅所得額時從收入總額（é）中減除。

　　-----

　　-----

　　根據《財政部 國家稅務總局關於專項用途（tú）財政性資金企業（yè）所得稅（shuì）處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)第一條規定：

　　企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門（mén）取得的應計入（rù）收入總（zǒng）額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入（rù）總額中減除：

　　1.企業能夠提供規（guī）定資金（jīn）專項用途的資（zī）金撥付文件;

　　2.財政部門或其他撥付資金的政府部（bù）門對該資金有專門的資金管理辦法或（huò）具體管理要求（qiú）;

　　3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進（jìn）行核（hé）算（suàn）。

　　根據上述規定，小規模納稅人享受直接減免（miǎn）的增值稅屬於企業取得的財政性資金，但該項財政性資金既不屬於國家投（tóu）資和資金使用後要求歸還本金的情形，也不具備確認為不征稅收入的條件。因此，小規模納稅人免征的增值稅應計（jì）入（rù）企業當年收入總額繳納企業所得稅（shuì）。

　　那麽，小規模納稅人享受的免征增值稅優惠又該如何做會計處理呢?

　　根據《財政部關（guān）於印發<增值（zhí）稅會計處理規定（dìng）>的通（tōng）知》(財會〔2016〕22號)第（dì）二條第七項（xiàng）第4點“減免增值稅（shuì）的賬務處（chù）理”相（xiàng）關規定：

　　對於當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增（zēng）值稅(減免稅款)”科目，貸記損益（yì）類相關科目。

例

　　甲企（qǐ）業為小規模納稅人，月銷售額（é）均（jun1）小於10萬元符合現行免征增值稅優惠政策規定，其適（shì）用的增值稅稅率為3%，增值稅選擇按月申報納稅方式（shì）。2019年8月，甲企業當月（yuè）銷售額為9萬（wàn）元(含（hán）稅)。那麽，甲企業該如何做賬務處（chù）理呢?(假（jiǎ）設不考慮除增值（zhí）稅以外的其（qí）他稅費)

第一步、

　　當月取得銷售收（shōu）入時，應當按照稅法的規（guī）定計算應交（jiāo）增值稅，並確認為應交稅（shuì）費：

　　借：銀（yín）行存款 90000

　　貸：主營業務收入（rù） 87378.64

　　應交稅費——應交（jiāo）增值稅（shuì） 2621.36

第二步、

　　達到增值稅製度規（guī）定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅（shuì）轉入（rù）當期損益，實務中通常轉到“營業外收（shōu）入”科目：

　　借：應交稅費-應交增值稅 2621.36

　　貸：營（yíng）業外收入 2621.36