企業所得稅納稅調整

　　按照會計法規（guī）計算確定的會（huì）計利潤與（yǔ）按照（zhào）稅收法（fǎ）規計算確定的應稅利潤對同一個企（qǐ）業的同一個會計時期來說，其計（jì）算的結果往（wǎng）往（wǎng）不一致，在計算口徑和確認時間方麵存在一定的差異，即計稅（shuì）差異，我們一（yī）般將這個差異（yì）稱為納稅調（diào）整項（xiàng）目。

　　企業所得稅通常是（shì）按年計算、分期預交、年末匯算清繳的，其計算公式為：

　　應納稅所得額=利潤總額+/-所得稅前利潤中（zhōng）予以調整的項目

　　所得稅前利潤中予以（yǐ）調整的項目包括納稅調整增加項目和納稅調整減少項目。

　　增加項目（mù）

　　指納稅人會計處理與稅（shuì）收規定不一致，需要進行納稅調整增加（jiā）的項目，主要包括稅法規定不（bú）允許扣除項目，企業已（yǐ）計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額等，如超過稅法規定標準的工資支出（chū）、業務招待費支出、稅收罰款滯納金，非（fēi）公益性捐贈支出等。

　　減少項目

　　指（zhǐ）納稅（shuì）人會計（jì）處理與（yǔ）稅收規定不一致，需要進行納稅調整減少（shǎo）的項目，主要包括按稅法規定允許彌補（bǔ）的虧損、稅（shuì）收優惠項目和準予免稅的項目，如5年內未彌補完的虧損（sǔn），國債的利息收入等。

　　企業所得稅納稅調整項（xiàng）目表的檢查

　　工薪支出

　　工資、薪金支出是納稅人每一納稅（shuì）年度支付給在本企業任職或（huò）與其有雇傭（yòng）關係的員工的所（suǒ）有現金或非現金（jīn）形式的勞動（dòng）報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資（zī），以及與任職或（huò）者受雇（gù）有關的其他支出（chū）。地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。

　　納稅人發生的下列支出，不得作為工資薪金支出：

　　a.雇員向納（nà）稅人投資而分配的股息性所得;

　　b.根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款;

　　c.從已提取職（zhí）工福利基金中支付的各項（xiàng）福（fú）利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等);

　　d.各項勞動保護支出;

　　e.雇員（yuán）調動工作的旅費和安家費（fèi）;

　　f.雇員離退休、退職（zhí）待遇的各項（xiàng）支出;

　　g.獨生子女補貼;

　　h.納稅人負（fù）擔的住房公積金;

i．國家稅（shuì）務總局認定的不屬於工作薪（xīn）金支出的項目。

　　1994年5月，財政（zhèng）部（bù）、國家稅務總局頒發的《企業所得稅（shuì）若幹政（zhèng）策問題（tí）的規定》中對企業工資的列支問題具體規定為：

　　a.經有關部門（mén）批準實行工資總額與（yǔ）經濟效益掛（guà）鉤辦法的企業，其工資發放在工資總額增長（zhǎng）幅度低於經濟效益（yì）的（de）增長幅度，職工平均工資增長幅度低於勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅（shuì）所得額時準予（yǔ）扣除。

　　b.對（duì）飲食服務（wù）企（qǐ）業按國家規定提取的提成工資（zī），在計算應納稅所得額時準予扣除（chú）。

　　c.未實行上述辦法的企業，實行計稅（shuì）工資辦法。所謂計稅工資，是指計算應納（nà）稅所得額時，允許扣除的工資標（biāo）準，包括企（qǐ）業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、資金等。企業發放工資在計稅工資標準以內的，按實扣除;超過標（biāo）準的部分，在（zài）計算應（yīng）納稅所得額時不得扣（kòu）除。現行計稅工（gōng）資的月（yuè）扣除最高限額為3500元（yuán）/人，具體扣除標準（zhǔn）可由省、自（zì）治（zhì）區、直轄（xiá）市（shì）人民政府根據當地不（bú）同行業情況，在上述限製額內確定，並報財政部備案。個別經濟發達地區確需高於限額的，應在不高於20%的幅度內報財政部審定(2006年7月（yuè）1日後取消)，財政部將根據國家統計局公布的物價指數對計稅工資限額作適當調整，各地據此相應調（diào）整計稅工資標準。

　　工（gōng）資支出的檢查，應特別注意納稅人（rén）實際發放（fàng）的工資總額（é）超過計稅工（gōng）資（zī）標準的部分作為稅法與會計的永久性差（chà）額，不得列支，由企（qǐ）業用稅後利潤解決。反之，如果納稅人（rén）實發工資低於計稅工資標準，隻能據實列支，不能用（yòng）計稅工資標準列支。

　　福（fú）利費、教（jiāo）育經費、工會經費

　　“三費”的計提，稅法規定是按企業計稅工（gōng）資總額提取，而不是按企業實際工資總額提取。提取的（de）比例分別是：職工福利費14%，職工教育經費（fèi）是8%，職工工（gōng）會經費是2%。同樣，企業按財務製度規定可以（yǐ）按實際工資總（zǒng）額提取職（zhí）工福利費等（děng）。但如果該實際工資總額高於計稅工資總額，申報（bào）納稅（shuì）時，隻允許按計稅工資總額提取;如果實際工資總額（é）低於計稅工資（zī）總額，申報納稅時，也隻能按實際發放工資（zī）計提，實發工資總額與計稅工資總額的（de）差額部（bù）分，不（bú）得計提。已計（jì）提的，應依規定（dìng）加以調整。

　　對“三（sān）費”的檢查一是要（yào）審查其計提依據，二（èr）是要審（shěn）查（chá）其計提比例是否符合規定，對不符合規定的，按稅法的要求進行（háng）調整。

　　利息支出

　　納稅人在生產、經營期間，向金融機構(包括銀行、保險公司和非銀行金融機構)借款的利息支出，應（yīng）憑有關借款付息證明（míng）據實列支;向非金融機構借（jiè）款的利息支出，隻有不高於按金融機構（gòu）同類、同期貸款利率計算（suàn）的數額允許扣除。

　　對於納稅人不按稅法規定超列支的利息支出部分，應當予以調整。

　　業（yè）務招待費

　　納稅人發生的與生產、經營有（yǒu）關的業（yè）務招待費（fèi），由納稅人提供確實記錄和單據，準予在企業財務製度規定的限度內（nèi）據實列支。即（jí）:不超過全（quán）年營（yíng）業收入的5‰;

　　在檢查過程（chéng）中，需注（zhù）意的問題：

　　a.此（cǐ）處的營業收入包括（kuò）納稅（shuì）人的主營業務收入和（hé）其他業務收入;

　　b.企業（yè）發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，並不是全部算的，必須先按照發生額乘以60%後，看這個乘出來的（de）金額是否達到營業收（shōu）入的比例。

　　公益救（jiù）濟性捐贈

　　公益、救濟性捐贈，是指納稅（shuì）人通過非營利（lì）的（de）社會團體、國家機關向（xiàng）教育、民政等公益（yì）事業（yè）和遭受（shòu）自然災害地區、貧（pín）困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的（de）捐贈不扣除。這（zhè）裏所稱（chēng）的社會團體，包括青少年發展基金（jīn）會、希望工程基金會、宋慶齡基金（jīn）會、減災委員會、中國紅（hóng）十字會、中國（guó）殘疾人（rén）聯合會、全國老年基（jī）金會、老區（qū）促進會以（yǐ）及經民政部（bù）門（mén）批準成立的（de）非營利的公益性組織。

　　1.企業通過公益性社會團體或者縣級（jí）以上人民政府及其部門，用（yòng）於公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部（bù）分，準（zhǔn）予在計算應納稅所得額時扣除。年（nián）度利潤總額，是指企業依照國家統一會計製度的規定計算的大於零的數額。

　　2.個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照（zhào）現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

　　提取折舊費

　　檢查納稅人計折提舊費是（shì）否合理，必須了解固定資產計價的原則。企業所得稅法規定按企業財務製度要求，應以原價為準。企業一般不（bú）得按重置價格調整固定資產原價。

固定資產的計（jì）價，按下列（liè）原則處理

　　a.建設單位交來完工的固定資產，根據建設單（dān）位交付使用（yòng）的財產清（qīng）冊中（zhōng）所確定的價值計價。

　　b.自製、自建（jiàn）的固定資產，在竣工使用時按實際（jì）發生的成本計價。

　　c.購入的固（gù）定資產，按購入價加上發生的包裝（zhuāng）費、運雜費、安裝（zhuāng）費以及繳納的稅金後的價值（zhí）計價，從（cóng）國（guó）外引進的設備按設備的買價加上（shàng）進口環節的（de）稅金、國內運雜費、安裝費等後的（de）價值計（jì）價。

　　d.以融資租賃方式（shì）租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定（dìng）的（de）價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和（hé）匯兌損益等後的價值計價。

　　e.接受贈與的固定資產，按發票所列（liè）金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安（ān）裝調試費等確定。無所附發票的，按同類設備的市價確（què）定。

　　f.盤盈的固定資產（chǎn），按同類固定資產的重置完全價值（zhí）計價。

　　g.接受投（tóu）資（zī）的固定資產，應當按該資產折舊程度，以合同、協議確（què）定的合理價格或者評估確認的價格（gé）確定。

　　h.在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定（dìng）資產的原價，加上擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固（gù）定資產變價（jià）收入後的餘額確定。

稅法規定，允許提取折舊（jiù）的固定資（zī）產包括（kuò）：

　　a.房屋、建築物;

　　b.在用的機器設備、運輸車輛、器具、工（gōng）具;

　　c.季節性停用和（hé）大修理停用的機器設（shè）備;

　　d.以經（jīng）營租賃方式租出的（de）固定資產;

　　e.以融資租賃方式租入的固定資產;

　　f.財政部規定的其他應（yīng）當計提折舊的固定資產。

下列固定資產，不得提取折舊

　　a.土地;

　　b.房屋、建（jiàn）築物以外未使用、不需用以及封（fēng）存的固定資產;

　　c.以經營租賃方式租入的固定資產（chǎn）;

　　d.已提（tí）足折（shé）舊繼續使用的固（gù）定資產;

　　e.按照規定提取（qǔ）維修費的固定資產;

　　f.已在成本中一次（cì）性列支而形成（chéng）的固（gù）定（dìng）資產;

　　g.破產、關停企業的固定資產;

　　h.財政部規定（dìng）的其他不得計提折舊的固定資產;

　　i.提前報廢的固定資產，不得計提（tí）折舊。

稅法規定，提取折舊的（de）依據和方法如下：

　　a.納（nà）稅人的固定資產，應從投入使（shǐ）用的月份（fèn）的次月起計（jì）提折舊（jiù）;停止使用的固定資產（chǎn），應當從停止使用月份的（de）次月起，停止計提折舊。

　　b.固定資（zī）產在計（jì）算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的（de）5%以內，由企業自（zì）行確定;由於特殊情（qíng）況，需要調整殘（cán）值比例的，應報主管稅務機關備（bèi）案（àn）。

　　c.固定資產的折舊方法和折舊年限，按照國家有關規定執行。

　　1994年5月，財政部、國家稅務總局頒發的（de）《企業所得稅若（ruò）幹政策問題的規定》對固定資產折舊問題（tí）作了補充（chōng）規定：

　　企業固定（dìng）資產的（de）折舊年（nián）限，按財政部製訂的分行業財務製度（dù）的規定執（zhí）行。

　　對極少數城鎮集體和鄉鎮企業由於特殊原（yuán）因（yīn）需要縮短折舊年限的，可由企（qǐ）業提出申請，報省、自治區、直轄市（shì）一級地方稅務局、財（cái）政廳（tīng）(局)同意後確定，但不得短於以下規定年（nián）限：

　　a.房屋、建築物為20年;

　　b.火（huǒ）車、輪船（chuán）、機器、機（jī）械和其他生產設備為10年（nián）;

　　c.電子設備和火車、輪船以（yǐ）外的運輸工具（jù）以及與生（shēng）產、經（jīng）營有關的（de）器具、工具、家具等為5年。

　　對國民經濟（jì）中（zhōng）具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船（chuán）舶工業企業（yè）、汽車製（zhì）造企業、化工生產企業和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的特殊行業的企業，其機器（qì）設備可采用雙倍餘額遞減或年數總和法。

　　無形資產攤銷

　　稅法規定，無形資產按照取得時的（de）實際成本計價，應區別（bié）確定：

　　a.投資者作為資本金或者（zhě）合作條件投入（rù）的無形資（zī）產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。

　　b.購入（rù）的無形資產，按（àn）照實際支付的價款計價（jià）。

　　c.自行開發並且依法申請取（qǔ）得的無形資產，按照開（kāi）發過程中實際支（zhī）出計（jì）價。

　　d.按受捐贈的（de）無形資產，按照發票（piào）賬單所列金（jīn）額或者同類無形資產的市價計價。

　　無形資產應當（dāng）采取（qǔ）直線法攤銷（xiāo）。

　　受讓（ràng）或投資（zī）的無形資（zī）產，法律和合（hé）同或者企業申請書分別規定有效（xiào）期限和受益期限的，按法定有效期限與（yǔ）合（hé）同或者企業申請書的規定的受益年限孰短原則攤銷;法律沒有規定使用年限的，按照合同或者企業申請（qǐng）書受益年限攤銷;法律和合同（tóng）或者企業申請書沒有規定使用（yòng）年限的，或者自行開（kāi）發的無形資產（chǎn），攤銷期限不得少於10年。

　　對於納稅人沒有按照（zhào）上述規定攤銷無形資產的，應當予以調整。

　　租賃費

　　稅法規定，隻有經營租賃的租賃費允許直接扣除。對符合條件的融資租賃（lìn），視同（tóng）購置固定資產，不直接減（jiǎn）除租賃費，而是按資產實值（zhí）折舊攤銷。

融資租賃

　　，又稱為資本租賃，是指在實質上轉移與一項（xiàng）資產所（suǒ）有權有關的全部風險和報（bào）酬的一種（zhǒng）租賃。經營租賃是一種短期租賃，按（àn）企業所得稅折舊年限規定，固定資產最低折舊年限為5年，因而可以假定，經營租賃的租賃期短於5年，並且（qiě）租入（rù）固定資產不屬於企業的財產。

　　與所有權有關的風險包括由於生產能力的閑置或工藝技術的陳舊可能造成的損失，以及由（yóu）於經濟情況變動可能造成的收入變（biàn）動（dòng）。報酬是指在資產的經濟使用年限內，希望出現有利的經營（yíng），以及因（yīn）資產升值或（huò）餘值變現可能獲得的收益。

　　在（zài）檢查中，稅務人員應注（zhù）意的是，判斷一項租賃是（shì）經營租賃還是融資（zī）租賃，從而決定租賃費（fèi）可否直接（jiē）扣除，不在於租約的形式，而（ér）在於交易的實質。如（rú）在一項租賃中（zhōng），與資產所有權有關的全部風（fēng）險和報酬（chóu）實質上已轉移（yí），這種租賃就（jiù）應歸類為（wéi）融資租賃。

具有下列情況之一（yī）者（zhě）通常作（zuò）為融資租賃：

　　a.租（zū）賃期滿後資產的所（suǒ）有權轉讓給承租人（rén）。

　　b.承租人有購買資產的選擇權，其價格預（yù）計將充分低於行使選擇權日的公正價值，在租賃開始（shǐ）日就相當肯定將來會行使此項選擇權，即租（zū）約（yuē）中包括廉價購買的選擇權。

　　c.租賃期為資產使用年限的大部分（fèn）。一般租賃（lìn）期達到（dào）資產的經濟壽命的3/4(75%)以上，資產的最終所有權可以轉讓，也可以不轉讓。

　　d.在租賃開（kāi）始日（rì），租賃的最低付款額的現值大於或等於租賃資產的公正價值減去應當給出租人的補貼和稅款（kuǎn）減免金額。所有權（quán）最終可以（yǐ）轉讓，也可以不（bú）轉讓。

　　上述4條，具備任何一條即（jí）為融（róng）資租賃。

　　對於（yú）經營性租（zū）賃，承租方隻（zhī）能列支資金，而不（bú）允許對（duì）租入資產進行折舊;對融資（zī）租賃的（de）承租企業隻能列支折舊費用，不能將（jiāng）租金直接列入成本費用。

　　壞賬準備

　　所謂壞（huài）賬損失是指因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償後，仍然不能收回（huí）的（de）應收賬款。確認壞賬（zhàng）損失的條件（jiàn）：

　　a.債務人被依法宣告破產、撤銷（xiāo），其剩餘財產確實不足清償的（de）應收賬款。

　　b.債務人死亡或依法宣告（gào）死亡、失蹤，其（qí）財產或遺（yí）產確實不足清償（cháng）的應（yīng）收賬款。

　　c.債（zhài）務人遭受（shòu）重（chóng）大自然災害或意外事故、損失巨大（dà），以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償的應收賬款。

　　d.債務人逾期未履行償債義務，經法院（yuàn）裁決，確實無法清償的應收賬款。

　　e.逾期3年以（yǐ）上未收（shōu）回的應收賬款。

　　f.經國家稅務總局批準（zhǔn）核銷的應收賬款。

　　對於企業發（fā）生的壞賬損（sǔn）失，根據（jù）國（guó）際通常做法是提取壞賬準備（bèi）金，發生壞賬損失時再核銷衝減壞賬準備金的壞賬備抵法。

　　在企業不建立壞（huài）賬準（zhǔn）備金的情況下，納稅人發生的（de）壞賬損失，經報主管稅務機關核定後，按當期實際（jì）發生數額扣除。

　　稅法規定，納稅人可根據財務製度的規定，按年末應收賬款餘額一定比例計提（tí）壞賬準備金。

　　在計提壞賬準備的（de）情況下，稅務機關應重點審核其計提比例，對壞賬損失（shī）的實（shí）際衝銷應主要依靠注（zhù）冊（cè）會計師的核查認定。而對采用直接核銷法的納稅人，稅務部門必須仔細核定其所申（shēn）報的壞賬損失（shī），收回已確認核銷的壞賬，隻能（néng）衝減管理費用。

　　其他扣除項目

　　對其他可（kě）以扣除的項目，稅法有如下（xià）規定：

　　a.納稅人為全體（tǐ）雇員按國家規定向稅務機關、生活勞動保障部門或其他（tā）指定機構繳納的基本養（yǎng）老保險費、基本醫療保險費、基本失業保（bǎo）險費，按經省級稅務機關（guān）確認的標準交納的（de）殘疾人就業（yè）保證金，按國家規定為特殊工種職工支付（fù）的法定人（rén）身安（ān）全保險，可以扣除。

　　納稅（shuì）人為其（qí）投資者或雇員個人向商（shāng）業保險機構投保的人壽（shòu）保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投資的補充保險，不得扣除。

　　b.納稅人實際發生（shēng）的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支（zhī）出是（shì）指確因工作需（xū）要為雇員配（pèi）備或提供工作服、手（shǒu）套、安（ān）全保護用（yòng）品、防暑降溫用（yòng）品等所發生的支出。

　　c.納稅人發生的傭金（jīn）符合下列條件的，可計入銷售費用（yòng）：有合法（fǎ）真實憑證;支付的對象必須（xū）是獨立的有權從事中介（jiè）服務的（de）納稅人或個人(支付對象不含本企業雇（gù）員);支付給個人的（de）傭金，除另有規定者外（wài），不得超過服務金額的5%。

　　d.納稅人繳納的消費（fèi）稅、營業稅、資源稅（shuì）、關稅和城市維護建設稅、教育費附加等（děng），以及發（fā）生（shēng）的房產稅、車船（chuán）使用稅、土地（dì）使用稅、印花稅等可以扣除。

　　納稅人按照（zhào）經濟合同規定支付的違約金(包括銀（yín）行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除（chú）。

　　e.納稅人發生的資產盤虧、報廢淨損（sǔn）失，減除責任人賠償和保險賠款後的（de）餘額（é），經主管（guǎn）稅務機關審核可以扣（kòu）除。納稅人出售職工住房發生的財產損失不得扣除。

　　不（bú）允許扣除項目（mù）

　　根據（jù）企業所得稅（shuì）暫行條例規定，在計算應納稅所得（dé）額時，下列項目不得從收（shōu）入總額（é）中扣除：

　　a.資本性支（zhī）出，固定資產的購置、建（jiàn）造支出（chū）和無形（xíng）資產的受讓、開發支出，以及資本的利息，包括所（suǒ）有者貸款投資的貸款利息，對外投資支出。

　　b.違法（fǎ）經營的（de）罰金和被沒收財物的損失。

　　c.各項（xiàng）稅收的（de）滯（zhì）納金（jīn）、罰金、罰款。

　　d.與取得應稅收入無關的其他各項支出。

　　e.自然災害和意外（wài）事故的損失得到賠償的部分。

　　f.納稅人非廣告性讚助支出。

　　g.分配給投資者的股利。

　　h.非公益救濟（jì）性（xìng）捐贈等。

　　對（duì）不得扣除項目的監督檢查，應嚴格按照稅法的（de）規定（dìng）執（zhí）行（háng），如與稅法規定不符，必須（xū）進行調整。

　　彌補虧（kuī）損

　　納（nà）稅人（rén）發生（shēng）年度虧損的（de），可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是（shì）延續彌補期最（zuì）長不得超過5年。

　　a.對聯營企業生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然後再進行分配。聯營企業的虧損（sǔn），由聯營企業就地（dì）按規定（dìng）進行彌補。

　　b.投（tóu）資方從聯營企業分回的稅後利潤按規定應補繳（jiǎo）所得稅的，如果投資（zī）方企業發生虧損，其分回的利潤可先用於彌補虧損，彌補虧損後（hòu）仍有餘額的，再按（àn）規定補繳企業所得稅。

　　本表為年度納稅（shuì）申報表（biǎo）主表，企業應該根據《中華人民共（gòng）和國企業所得稅法（fǎ）》及其實施條例(以下簡稱（chēng）稅法)、相（xiàng）關稅收政策，以及國家（jiā）統一會計製度(企業會計準（zhǔn）則、小企業會計準則（zé）、企業會計製度、事業單位會計準則（zé）和民間非營利組織會計製度等（děng）)的規定，計算填報（bào）納稅人利潤總（zǒng）額、應納稅所得額、應納稅額和附列（liè）資料等有關項目。

　　企業在（zài）計算應納稅所得額及應納（nà）所得稅時（shí），企業（yè）財務、會（huì）計處理（lǐ）辦法與稅法規定不一致的（de），應當按照（zhào）稅法規定計算。稅法規（guī）定不明確的，在沒有明確（què）規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

一、有關項目填報說（shuō）明

　　(一)表體項目

　　本表是在納稅（shuì）人（rén）會（huì）計利潤總額的（de）基礎上，加減納稅調整等金額後計算出“納稅調整後所得”(應（yīng）納稅所得額)。會計與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產類等差（chà）異)通過《納稅調整項目明細表》(A105000)集中填報。

　　本表包括利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四個部分（fèn）。

　　1.“利潤（rùn）總額計（jì）算”中的項目，按照國（guó）家統一會計（jì）製度口徑（jìng）計算填報。實行企業會計準則、小企業（yè）會計準則、企業會計（jì）製度、分行業（yè）會計製度納稅人其數據直接取自利潤表;實行事業（yè）單位會計準則的納（nà）稅人其數據取自收（shōu）入支出表;實行民（mín）間非營利（lì）組織會（huì）計製度納稅（shuì）人其數據取自業務活動表;實行其他國家（jiā）統一會（huì）計（jì）製度的納稅人，根（gēn）據本表項目進行分析填報。

　　2.“應納稅所得（dé）額計算”和“應納稅額（é）計算”中的項目，除根據主表邏輯關（guān）係計算的外，通過附表相應欄（lán）次填報。

　　(二)行次（cì）說（shuō）明

　　第1-13行（háng）參照（zhào）企業會計準（zhǔn）則利潤表的說明編寫。

　　1.第1行“營業收入”：填（tián）報納稅（shuì）人主要經營業務（wù）和其他經營（yíng）業務取（qǔ）得的收入總額。本行根據“主營（yíng）業務收入”和“其他業務收入”的數額填報。一般企業（yè）納（nà）稅人通過《一般企業（yè）收入明細表》(A101010)填報（bào）;金融企業納（nà）稅（shuì）人（rén）通過《金融企業收入（rù）明細表》(A101020)填（tián）報;事業（yè）單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人（rén）通過《事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表》(A103000)填報。

　　2.第2行“營業成本”項目：填報納稅人（rén）主要經（jīng）營業務和其他經營（yíng）業務發（fā）生的成本（běn）總額。本行（háng）根據“主營業務成本”和“其他業務成本”的數（shù）額填報。一般企業納（nà）稅人通過《一般企業（yè）成本支出明細表（biǎo）》(A102010)填報（bào）;金融企業納（nà）稅人通過《金融企業支出明（míng）細表》(A102020)填報;事業（yè）單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，通過《事業單（dān）位、民間非營利組織收入、支出（chū）明細表》(A103000)填報。

　　3.第3行“營（yíng）業（yè）稅金及附加”：填報納稅人（rén）經營活動發生的營業稅、消（xiāo）費稅、城市維（wéi）護建（jiàn）設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附（fù）加（jiā）等相關（guān）稅費。本行根據納稅人相關會計科目填報。納稅人在其他會計科目核算的本行（háng）不得重（chóng）複填報。

　　4.第4行“銷售費用”：填報納稅人在銷售商品和材料、提（tí）供勞務的過程中發生的各種費用。本行通過《期間費（fèi）用明細表》(A104000)中對應（yīng）的“銷售費用”填（tián）報。

　　5.第5行“管（guǎn）理費用”：填報納稅人為組織和管理企業生（shēng）產經營發生的管理費用。本行通過《期間費（fèi）用明細表》(A104000)中對應的“管理費用”填報。

　　6.第6行（háng）“財務費用”：填報納稅人為籌集生（shēng）產經營所需（xū）資金等發生（shēng）的籌資費用。本行通過《期（qī）間費用（yòng）明細表》(A104000)中對應的“財務費用”填報。

　　7.第7行“資產減值（zhí）損失”：填報納稅人計提各項資產準備發生的減值損失。本行（háng）根據企業“資產減值損（sǔn）失”科目上的數（shù）額填報。實行其（qí）他會（huì）計準則等的（de）比照填報。

　　8.第8行（háng）“公允價值變動收益”：填報（bào）納稅人在初始（shǐ）確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資（zī）產或金融負債(包括（kuò）交易性金融資產或負債（zhài），直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債)，以及采用（yòng）公允價值模式計量（liàng）的投資性房地產（chǎn）、衍生工具和套期業務中公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。本行根據企業“公允價值變動損益”科目的數（shù）額填報。(損失以“-”號填列)

　　9.第9行“投資（zī）收益”：填報納稅人以各種方式對外投資確（què）認所取得的收益或發生（shēng）的損（sǔn）失。根據企業“投資收益”科目的數額計算填報;實（shí）行事業單位會計準則的納稅人根據“其他收入”科目中的投資收益金額分析填報(損失以“-”號填列)。實行其他會（huì）計準則等的比照填報。

　　10.第10行“營業利潤”：填報（bào）納（nà）稅（shuì）人當期的營（yíng）業（yè）利潤。根據（jù）上述項目計算填列。

　　11.第11行“營業外收入”：填報納稅人取得的與其經營活動無直接關係的各項收入的（de）金額。一般企業納稅人通過《一般企業收入明細表》(A101010)填報;金融企業納（nà）稅人通過《金融企業收入明細表》(A101020)填報;實行事業單位會計準則或（huò）民（mín）間非營利組織會計製（zhì）度的納稅人通（tōng）過《事業（yè）單位（wèi）、民間非營（yíng）利組織收入、支出明細（xì）表》(A103000)填報。

　　12.第12行“營業外支出”：填報納稅人發生（shēng）的與其經營活動（dòng）無直接關係的各項支出的金額。一般企業納稅人通過《一般企業成本支（zhī）出明（míng）細表》(A102010)填報;金融企業納稅人通過《金融企（qǐ）業（yè）支出明細表（biǎo）》(A102020)填（tián）報;實行事業單位會計準則或民間非營利（lì）組織會計（jì）製度的（de）納稅人通過《事業單位、民間非營利組織收入、支（zhī）出明細表》(A103000)填報。

　　13.第13行“利潤總額”：填報納稅人當期的利潤總額。根據上（shàng）述項目計算填列。

　　14.第14行“境外所得”：填報（bào）納稅人發生的分國(地（dì）區)別取得的境外稅（shuì）後（hòu）所得（dé）計入利潤總額的金額。填報《境外所得納稅調整後所（suǒ）得明細表》(A108010)第14列減去（qù）第11列的差額。

　　15.第15行“納稅調整增加額”：填報納稅人會計處理與稅（shuì）收規定不一致，進行納稅調整增加的（de）金額。本行通過《納稅調整項目明細表》(A105000)“調增金額”列填報。

　　16.第16行“納稅調（diào）整減少額”：填報納（nà）稅人會計處理與稅收規定不一致，進行納稅調整減少的金（jīn）額。本行通過《納稅調整項目明細表》(A105000)“調減金額”列填（tián）報。

　　17.第（dì）17行“免稅、減計收入（rù）及加（jiā）計扣除”：填報屬於稅法規定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。本行通（tōng）過《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表（biǎo）》(A107010)填報。

　　18.第18行“境外應稅所得（dé）抵減境內（nèi）虧損”：填報納（nà）稅人根據稅法規定，選擇（zé）用境外所得抵（dǐ）減境內虧損的數額。本行通過《境外所得（dé）稅（shuì）收抵免明（míng）細（xì）表》(A108000)填報。

　　19.第19行“納稅調整後所得”：填報（bào）納稅人經過納稅調整、稅收優惠、境外所得（dé）計（jì）算後的所得額。

　　20.第（dì）20行“所得減免”：填報屬於（yú）稅法規（guī）定（dìng）所得減（jiǎn）免金額。本行通過（guò）《所得減免優惠明細（xì）表》(A107020)填報，本行（háng）<0時，填寫負數。

　　21.第21行“抵扣（kòu）應納稅所（suǒ）得額”：填報根據（jù）稅法規定應抵扣的應納稅（shuì）所（suǒ）得額。本行通過《抵扣應（yīng）納稅所得額明細表》(A107030)填（tián）報。

　　22.第22行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅法（fǎ）規定可在稅前彌補的以前（qián）年度虧損的數額（é），本行根據《企業所得稅彌補虧損明細表》(A106000)填報。

　　23.第23行“應納稅所得額”：金額等於本表第19-20-21-22行計算結果。本行不得為負數。本表第19行或者按照上述（shù）行次順序計算結果（guǒ）本行為（wéi）負數，本行金額填零。

　　24.第24行“稅率”：填報（bào）稅法規定的稅率25%。

　　25.第25行“應納所得稅額”：金額等於本表第（dì）23×24行。

　　26.第26行“減免所得稅額”：填（tián）報納稅人按稅法規（guī）定實際（jì）減免的企業所得稅額。本行通過《減免所得稅優惠明細表》(A107040)填報。

　　27.第27行“抵免所得稅額”：填報企（qǐ）業當年（nián）的應納所（suǒ）得稅（shuì）額中抵免的金額。本行通過《稅額抵免優惠明細表》(A107050)填報。

　　28.第28行“應納稅額（é）”：金額等於本表第25-26-27行。

　　29.第29行“境外所得（dé）應納所得稅額”：填報納稅人來（lái）源於中國境外的所得，按照（zhào）我國（guó）稅法規定計算的應納所得稅額。本（běn）行通過《境外所（suǒ）得稅收抵免明細表》(A108000)填報（bào）。

　　30.第30行“境外所（suǒ）得抵免所得稅額”：填報納稅人來（lái）源於中國（guó）境外所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應繳納並實際繳納(包括視同已實際（jì）繳納（nà）)的企業所得稅性質的稅款(準予抵免稅（shuì）款)。本行通過《境外所得稅收抵免明細表》(A108000)填報（bào）。

　　31.第31行“實際（jì）應納所得稅額”：填報納稅人當期的實際應納所得稅（shuì）額。金額等於本表第28+29-30行。

　　32.第（dì）32行“本年累計實際已（yǐ）預繳的所得稅額”：填報納稅（shuì）人按照稅法規定本納稅年度已（yǐ）在月(季（jì）)度累計預繳的所得稅額，包括按照稅法規定的特定業務已（yǐ）預繳(征)的所得稅額，建築企業（yè）總機（jī）構（gòu）直接管理的跨地區設立的項目部按規定向項目所在地主管稅務機關預繳的所得稅額。

　　33.第（dì）33行“本年應補(退)的所得稅額”：填報納稅人當期（qī）應補(退)的所得稅額。金額等於本表（biǎo）第31-32行。

　　34.第（dì）34行“總機構（gòu）分攤本年應補(退)所得稅額”：填報匯總（zǒng）納稅的總機構按照稅收規定在總機構所在（zài）地（dì）分攤本年應補(退)所得稅款。本行根據《跨地區經營匯總納稅企業（yè）年度分攤企業所得稅明細表》(A109000)填報。

　　35.第35行“財政集中分配本年應補(退（tuì）)所得稅額”：填（tián）報匯（huì）總（zǒng）納稅的總機構按照稅收規定財政集（jí）中分配本年應補(退)所得（dé）稅款。本行根據《跨地區經營匯總納稅企（qǐ）業（yè）年度分攤企（qǐ）業所得稅明細表》(A109000)填報。

　　36.第36行“總機構主體生產經營部門分攤本年應補(退)所得稅額”：填報匯總納稅的總機構所屬的具有主體生（shēng）產經營職（zhí）能的部門按照稅收規定應分攤的本（běn）年應補(退)所得稅額。本行根據《跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》(A109000)填報。

　　37.第37行“以前年度多繳的所得稅額在本（běn）年抵減額”：填報納稅人以前納（nà）稅年度匯算清繳多繳的稅款（kuǎn）尚未（wèi）辦（bàn）理退稅、並在（zài）本（běn）納稅年度（dù）抵繳（jiǎo）的（de）所得稅額。

　　38.第（dì）38行（háng）“以前年度應繳未繳在本年入庫所得額（é）”：填報納（nà）稅人以前納稅年度應繳未繳在本納稅年度入庫（kù）所得稅額。

二、表內、表間關係

　　(一)表內關係

　　1.第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行。

　　2.第13行=第10+11-12行。

　　3.第19行=第13-14+15-16-17+18行。

　　4.第23行=第19-20-21-22行。

　　5.第25行=第23×24行（háng）。

　　6.第28行=第25-26-27行（háng）。

　　7.第31行=第28+29-30行。

　　8.第33行=第31-32行。

　　(二)表間關係

　　1.第1行=表A101010第1行或表A101020第1行或表A103000第2+3+4+5+6行或表A103000第11+12+13+14+15行。

　　2.第（dì）2行=表A102010第1行或表A102020第1行或表A103000第（dì）19+20+21+22行（háng）或表A103000第25+26+27行。

　　3.第4行=表A104000第25行第1列。

　　4.第5行=表A104000第25行第3列。

　　5.第6行=表A104000第25行第5列。

　　6.第11行=表A101010第16行或表（biǎo）A101020第35行或表A103000第9行或第（dì）17行。

　　7.第12行=表A102010第（dì）16行或表A102020第33行或表A103000第23行或第28行。

　　8.第14行=表A108010第10行第14列-第11列。

　　9.第15行=表A105000第43行第3列。

　　10.第16行=表A105000第（dì）43行第4列。

　　11.第17行=表A107010第27行。

　　12.第18行=表A108000第10行第6列。(當本表第13-14+15-16-17行≥0時，本行=0)。

　　13.第（dì）20行=表A107020第40行（háng）第（dì）7列。

　　14.第21行=表（biǎo）A107030第7行。

　　15.第22行=表A106000第6行第10列。

　　16.第26行=表A107040第29行。

　　17.第27行=表A107050第7行（háng）第11列。

　　18.第29行=表A108000第10行第（dì）9列（liè）。

　　19.第30行=表A108000第10行第19列。

　　20.第34行=表A109000第12+16行。

　　21.第35行=表A109000第13行。

　　22.第36行=表A109000第15行。

　　a.經有關部門（mén）批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，其工資發放在工資總（zǒng）額增長幅度低於經濟效益的（de）增長幅度，職工平均工資增長幅度低於勞動生（shēng）產率增（zēng）長幅度以內的，在計算應納稅（shuì）所（suǒ）得額時準予扣（kòu）除（chú）。

　　b.對飲食服務企業按國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。

　　c.未實行上述辦（bàn）法的企業（yè），實行（háng）計稅（shuì）工資辦法。所（suǒ）謂計稅（shuì）工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除（chú）的（de）工（gōng）資標（biāo）準，包括企業以各種形式支付給職工的（de）基本工資、浮動工（gōng）資、各（gè）類補貼、津貼、資金等。企業發放工資（zī）在計（jì）稅工資標準以內的，按實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。現行計稅工資的月扣除（chú）最高限額為3500元/人，具體扣除標準可由省（shěng）、自治區、直轄市人民政府根據當地（dì）不同行業情況，在（zài）上述限製額內確定（dìng），並報財政部備（bèi）案。個別經濟發達地區確需高於限額的（de），應在不高（gāo）於20%的幅度（dù）內報財政部審定(2006年（nián）7月1日後取消)，財政部將根據國家（jiā）統計局公布的物價指數對計稅工資限額作適當調整，各地據此相應調整計稅（shuì）工資標準。