合理避企業所得稅（shuì）技巧

　　從實用角度（dù）來看，國內的避稅就是指（zhǐ）企業通過各種方法、途徑和（hé）手段避開國內納稅義務。從更現實的條件出發，企業的老（lǎo）總和財務經理需要解決不同難題。

合理避稅：老（lǎo）總（zǒng）能做什麽

　　規（guī）避稅收，現在早就不是一個（gè）隻適（shì）合於私下交（jiāo）流的話題。現在（zài）許多企業老板都在交流怎樣規避稅收，成（chéng）功的經驗大家“群起而效仿”。十屆人大剛剛謝幕，稅收政策、稅收監管和稅率水平等問題被各位代表多次提及。

　　一個企業經營的角度來分析的。假如能是一個管理決策層，從企（qǐ）業的發展戰略角度來看，這樣的操作更適合於您。

換成“洋”企業

　　我國對外（wài）商投資企業實行稅收傾斜政策，因此由內資企業向中外合資、合作經營企業等經營模式過渡，不（bú）失（shī）為一（yī）種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。

注冊到“避稅綠洲”

　　凡是在經濟特區、沿海經（jīng）濟（jì）開發區、經濟特區和經濟技術開發區所（suǒ）在城市的老市區以及國（guó）家認（rèn）定的高新技術產（chǎn）業區、保稅區（qū）設（shè）立的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發（fā）的企（qǐ）業，都（dōu）可享受較大程度的稅收優惠。中小企業在選（xuǎn）擇投資地（dì）點時，可以有目的地選擇以上特（tè）定區域從事投資和生產經營，從而享有更多的稅收（shōu）優（yōu）惠(本（běn）節內容讀（dú）者可參見《推開“離岸綠洲”的門》一（yī）文)。

進入特殊行業

　　比如對服務業的免（miǎn）稅規定：托兒所、幼兒（ér）園、養老（lǎo）院、殘疾人福利機構提供的養（yǎng）育服務，免繳營業稅。

　　婚姻介紹、殯（bìn）葬服務，免繳（jiǎo）營業稅。

　　醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業（yè）稅。

　　安置“四殘人員”占企業生產人員35%以上（shàng）的民政福利企業，其經營屬於營業稅“服務業”稅目（mù）範圍內(廣告業除外)的業務，免繳營業稅。

　　殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。

做“管理費用”的文章

　　企業可（kě）提高壞（huài）帳準備的提取比率，壞帳準備金是要進管（guǎn）理費用的，這樣就減少了當年的利（lì）潤，就可（kě）以少交所得稅。

　　企業（yè）可以（yǐ）盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得（dé）稅少交。另外（wài），采用的折舊方法不同，計提（tí）的折舊額相差很大，最終也會影響到（dào）所得稅額。

用而不（bú）“費”

　　中小企業私營業主應考慮到如何對經（jīng）營中所耗水、電、燃料費等進行（háng）分攤，家人生活費用、交通費（fèi）用（yòng）及各類雜支是（shì）否列入產品成本。

　　當今的（de）企業界，這一項被頻繁運（yùn）用。他們將自（zì）己買房子（zǐ）、車子的支出，甚至子女入托上學（xué）的費用都列支在公司（sī）經營項目。這樣（yàng）處理並不為國家政策所允許，雖（suī）然此方法在（zài）時下的企業界並不鮮見，但我們在此（cǐ）並不提倡。

合理提高職工福利

　　中小企業私營業主在生產（chǎn）經營（yíng）過程中（zhōng），可考慮在不超過計稅工資的範疇內適當（dāng）提高員工工資，為員工（gōng）辦理醫療保險，建立職工養老（lǎo）基金、失業保（bǎo）險基金和（hé）職工教（jiāo）育（yù）基金等統籌基（jī）金，進行（háng）企業財產保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中（zhōng）列支，同時（shí）也（yě）能夠幫助（zhù）私營業主調動員工積極性，減少稅負，降低經營風險和福利負擔。企業能以較低的成本支出贏得（dé）良好（hǎo）的綜合效益。

做（zuò）足“銷售結算”的文章

　　選擇不（bú）同的銷售結算方式，推遲收入確（què）認的時間。企業應當根據自己的實際情況，盡可能延遲（chí）收入確認的時（shí）間。例如某電器銷售公司，當月（yuè）賣掉10000台各類空調，總計收入2500萬左右，按17%的（de）銷項稅，要交425多萬的稅款，但該企業馬上將下月進貨（huò）稅票提至本月抵（dǐ）扣。由於貨幣的時間價值（zhí），延遲納（nà）稅會（huì）給企（qǐ）業帶來意想不到的節稅的效果。

合理避稅：財務總監（jiān）能做什麽

　　常（cháng）用（yòng）的避稅方法有很多，但一般不外乎：利用國家（jiā）稅收優惠政策、轉移定價法、成本計算法、融資法和租賃法。

用足稅收（shōu）優（yōu）惠政策

　　新稅法的頒布實施（shī）將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，稅法又以法律的形式規定（dìng）了各種稅收優惠政策，如：高新技術開發區的高新技術企業減按15%的（de）稅率征收所得（dé）稅;新辦的高新技術企業從投產（chǎn）年度起免征所得稅（shuì）2年;利用（yòng）“三廢”作為主要原料的企業可在（zài）5年內減征或免征（zhēng）所得稅;企事業單位進行技術轉讓以（yǐ）及與其有關的谘詢、服務（wù）、培訓（xùn）等，年淨收入在（zài）30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業（yè）應該加強這方麵優惠政策（cè）的研（yán）究，力爭經過收入調整使（shǐ）企（qǐ）業享受（shòu）各種稅收優惠政策，最大限（xiàn）度避（bì）稅，壯大企業實力。

　　同時，現在全國（guó）各地經濟開發區如雨後春（chūn）筍，他（tā）們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若幹年的企業（yè）所得（dé）稅、減免各種費用等（děng）等條件吸引資金、技術（shù）和人才。如果您的企業是（shì）高新技術產業或受鼓勵產業，如此優惠（huì）的條件當然成為企業規避稅收的優先考慮因素之一（yī）。

定價轉移

　　轉移定價法是企業避稅（shuì）的基本方法之一，它（tā）是指在經濟活動中有關（guān）聯的企業雙方為（wéi）了分攤利潤或轉（zhuǎn）移利潤而在產（chǎn）品交換（huàn）和買賣過程中（zhōng），不是按照市場公平價格，而是根據企業間的共同（tóng）利益而進行產（chǎn）品定（dìng）價的方法。采用（yòng）這種定價方法產品的轉讓價格可以高於（yú）或（huò）低於市場公平價格，以達到少納稅（shuì）或不納稅的目的。

　　轉移定價的避稅原則，一般適用於稅率有差異的相（xiàng）關聯企業。通（tōng）過轉移定價，使稅率高的企業部分利（lì）潤轉移到稅率低的企（qǐ）業，最終減少兩家企業的（de）納稅總額。?

　　出於不能（néng）公開的原因，對我們接觸到的部分企業和公司的（de）規避稅收行為均予匿名（míng）。某公司 A將總部設在了沿海（hǎi）經濟特區（qū），享受15%的所得（dé）稅率優惠。他們的產品生產是由A公司設（shè）在中國地區的 B公司完成， B公司適用33%的（de）比例稅率。 A公司每年從 B公司購進產品100萬件對國外銷售，進（jìn）價（jià）每件6.8元，售價（jià）每件8.3元。顯然，這種產品的生產成本（běn）5.2元/件，那麽這兩家公司的利潤與（yǔ）應繳稅（shuì）款就已經十分明顯了：A公司年利潤額=(8.3?6.8)×100=150(萬元)A公司應納所得稅=150×15%=22.5(萬元)B公司年利潤額=(6.8?5.2)×100=160(萬元)B公司應納所得稅=160×33%=52.8(萬元)A、 B兩公司總共繳納所得稅=22.5+52.8=75.3(萬元)出（chū）於避（bì）稅的目的，可以將稅率高的 B公司的部分利潤轉移到 A公司。我們已經知道，A公司從（cóng）B公司購進產（chǎn）品單價為6元，仍以8.3元售出，則：A公司年利潤（rùn）額=(8.3?6.0)×100=230(萬元)A公司應納所（suǒ）得稅=230×15%=34.5(萬元)B公司年利潤額（é）=(6.0?5.2)×100=80(萬元)B公司應納所得稅=80×33%=26.4(萬元)A、B兩公司共納所得稅=34.5+26.4=60.9(萬元)這兩家公司A、B利潤轉移前後，兩公司年利潤總和為：150+160=310萬元（yuán）;而利潤轉移後的總利（lì）潤為：230+80=310(萬元)。在利潤轉移前後，兩家公司（sī）的總利潤還是（shì）相等的，隻是在采用轉（zhuǎn）移定價（jià）後，兩家公司他們應該繳納的所（suǒ）得稅減（jiǎn）少了（le）75.3?60.9=14.4萬（wàn）元。隻要企業能尋找到兩個稅率相（xiàng）差更大的地區，在這兩家企業間進行貿易和合作，貿易（yì）的額度越大，所能節省的稅收就會（huì）越多。

分攤費用

　　企（qǐ）業生產（chǎn）經營過程中發生的各項費用要按（àn）一定的方（fāng）法攤入成本。費用分攤就是（shì）指企業在保證費用必要支出（chū）的前提下，想（xiǎng）方設法從賬目找到平衡，使費用攤入成本時盡可能地最大攤入，從而實現最大限度的避稅。

　　常用的費用分（fèn）攤原則一般包括實際費用分攤、平均攤銷和不規則攤銷等。隻要仔細分析一下折舊計算法，我們就可總結出普遍的規律：無論采用哪一種分攤（tān），隻要讓費用盡早地攤入（rù）成本，使早期攤入成本（běn）的費用越大，那麽就越能夠最（zuì）大限度地達到避稅的目的。至於哪一種分攤方法最能夠幫助企業實現最大限（xiàn）度地避稅目的，需要根據預期費用發生的時間及數額（é）進行計算、分析和比較並最後確定（dìng）。?

通過名義籌資避稅

　　這（zhè）一原則就是利用一定的籌資技術，使得企業達到最（zuì）高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說來，企業生產（chǎn）經（jīng）營所（suǒ）需資金主要（yào）有三個渠道：1、自我（wǒ）積累：2、借貸(金融機構貸款或發行債券);3、發行股票。自我積累的獎金是企業稅後分配的利潤，而股票（piào）發行應該支付的股利也是作為稅後（hòu）利潤分配的一（yī）種方式，二者都不能（néng）抵減當期（qī）應交納的所得稅，因而達不到避（bì）稅的目（mù）的。

　　借貸的利息支（zhī）出（chū）從（cóng）稅前利潤中扣減，可以衝減利潤而最終避（bì）稅。

資產租賃

　　租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規定的期限內，將（jiāng）資產租借給承租人（rén）使用的一（yī）種經濟行為。從承租人來說，租賃可（kě）以避免企業購買機器設備的（de）負擔和免遭（zāo）設備陳舊過時（shí）的風險，由（yóu）於租金從稅前利潤中扣減，可衝減利潤而達到避稅。

　　以上方法，隻是我們接觸企業財（cái）務人員（yuán）所了解到的部（bù）分方法與（yǔ）技巧。我們相信，在企業界一定還有更多高明的規避稅（shuì）收的方法（fǎ）。但不論如何（hé），都必（bì）須（xū）提醒大家：避稅（shuì）必（bì）須合法（fǎ）和合理，否則就背離了這篇文章的初衷與本意!

　　自始至終，我們都在強調規避稅收的“合法性”。黨的十六大和十屆人（rén）大勝（shèng）利召開後（hòu）加（jiā）快中小企業發展的號角已經（jīng）吹響。當前，許多中小企業的經營狀況並不輕（qīng）鬆。中（zhōng）小企業如何（hé）實現自身強大的創新能力和經濟活力，合法避稅或許可算一條可行之道

　　如何合理規避（bì）企業所得稅的（de）確是一道難題，其難就難在解決這個問題（tí）沒有一個固定的模式。對於不同的企業其節稅的方法也是不盡相同的（de）。所以對於（yú）這個問題隻能給出一般方法（fǎ）和原則而沒有絕對正確的（de）具（jù）體做法（fǎ）。

　　在給出一般方法和原則之前先應（yīng）該（gāi）對合理（lǐ）避稅一說作出正確的解讀。

　　合理避稅首先要做到合理、合規和合（hé）法。在做到（dào）在這“三合”的前提下，利用規則節約每一份可節約的稅收。以下就是合理規避企業所得稅的一些原則與（yǔ）方法。

　　一、及時了解和熟悉企業所（suǒ）得稅（shuì）的相關法律法規，以及稅收優（yōu）惠（huì）政策。充分利（lì）用政策法（fǎ）規節約每（měi）一分稅收。

　　譬如我們在采購和進貨時（shí）必須要取得合法的憑證(如發票等)，使（shǐ）得企業（yè）付（fù）出去的每一分錢都能作（zuò）為（wéi）稅前允許抵扣的成本費用。

　　又（yòu）譬如2015年（nián）小型（xíng）微利（lì）企業的所得稅優（yōu）惠政策擴大了優惠的範圍。對應納稅所得額減半後按（àn）20%的稅率征收企業所得稅的範圍，從全年應納稅所得額（é）10萬元擴大到20萬元。如（rú）果我們能提前得知這個政策的出台，那麽，2015年年初我們（men）就可以對當年的利潤（rùn）指標作（zuò）出有利於減免稅的（de）安排。

　　二（èr）、要做好企業稅收（shōu）方（fāng）麵的預算。使得企業年度稅收（shōu）有一個合理的安排。

　　譬如小企業有流轉稅方麵的優惠政策，也有所（suǒ）得（dé）稅方（fāng）麵的優惠政策。有時這兩個優惠政策在某個臨界點上是此長彼消的關係（xì）。例（lì）如某小企業既能享受每（měi）月不超過3萬元的營業額可免增值（zhí）稅（shuì）的（de）政策，又能享受應納稅所得額不超過20萬元減半、並按20%繳納企業所得稅。如果要（yào）充分享受流轉稅的優惠政策，必須放棄享受所得稅（shuì）的優惠政策。這時就要考慮是放棄那個優惠政策可比較合算。

　　三、企業所得稅是一個（gè）跨年度的稅種，對（duì）節稅問題應該有長期的規劃

　　由於企業的虧損（sǔn）額可以在其虧損年度的以後五年內稅前抵扣(那麽第六年如果還有五年前的虧損額就隻能稅後（hòu）用未（wèi）分配利潤來抵扣了（le）。

　　譬如2014年國務院出台了固定資（zī）產加速折舊的優（yōu）惠政策，如果某企業當年無利潤，選擇享（xiǎng）受固定資產加速折舊政策後（hòu），企業虧損（sǔn）在抵扣之後五年的利潤中，抵扣不完。如果該企業選擇（zé）不享受固（gù）定（dìng）資產加速折舊政策。企虧損額（é）可以在今後五年內抵扣用完，五年內累計繳納企業所得（dé）稅比選擇享受固定資（zī）產加（jiā）速（sù）折舊（jiù）政策要少。那麽（me），該企業（yè）應該放棄享受固定資產（chǎn）加（jiā）速折舊政策。

　　總之（zhī），企業稅的所的合理規避（bì）是一（yī）個比較（jiào）複雜的係統工程。財會人員應該熟悉（xī）業務，學好稅法，認真專研，才能做到合理避稅（shuì）。為企業以及社會創造（zào）更多的財富。