商業企業向供貨（huò）方收取的返利如何開具發票

微討論

　　王駿(中（zhōng）翰稅務師事務所)：應當由供貨方開（kāi）具紅字（zì）發票進行處理。

　　段（duàn）希(甘肅12366)：平銷返利分兩種情況（kuàng）進行處理，即商業企業收（shōu）到返還現金，應（yīng）當開具普通發票，商品名稱為返還款，不得開具增值稅專用發票;商業企業收到返還實（shí）物（wù），應當（dāng）由供（gòng）貨方開具紅字發票進行處理。

　　趙成（chéng）林：我覺得應當由供貨方開具紅字發票進行處理。

　　彭飛(上海市國（guó）稅局)：如果商業企業收到返還現金並（bìng）開具普通發票，那麽是否（fǒu）需要確認收入（rù）並計銷項稅額?如果確認收入並計銷項稅額，同時按照國（guó）稅發〔2004〕136號文（wén）件的規定衝減當期進項（xiàng）稅（shuì）額，會造（zào）成多（duō）繳增值稅嗎?

　　杜洪博(天津國稅12366)：以前參加培訓時聽老師講過，商（shāng）業企（qǐ）業收到返款時（shí）可以開（kāi）具（jù）收據，是不是意味著不需要確認收入並計銷項稅額?

　　彭飛：我的理解（jiě）是，既然開具發票，就要確認收入的實現並計銷項稅（shuì）額。但國稅發〔2004〕136號文件規定可衝減進項稅額，應納（nà）增值（zhí）稅款沒有變化。因此，我認為應由商業企業在收到返還款時開具普（pǔ）通發票（piào）或自製收據，不確認收入的實現，申報時作出異常比對說明即（jí）可。這種情況是商業（yè）企業即（jí）購貨方取得的返款，不是銷售貨物所得，確認收入不妥（tuǒ），直接衝減進項稅額比較符合實質。實際問題是發票開具的問題，但現在開具收據又沒有任何依據。

微思考

　　國稅發〔2004〕136號文件規定，對商業（yè）企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各（gè）種返還收入，均應按照（zhào）平銷返利行為的有關規定衝減當期增值稅進項稅金，不征收營（yíng）業稅。商業企業向供貨方（fāng）收取的各種收入（rù），一律不得開具增值稅（shuì）專用發票。上述文件規（guī）定了商業企業取得供貨單位返還收（shōu）入是否征收流（liú）轉稅的問題，但對收到款項的發票開具沒有作（zuò）出明確的規定，而供貨方支付返款時必定需要相關憑證。

　　發（fā）票管理辦法規（guī）定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。商（shāng）業企業收到的返（fǎn）還款，並不（bú）是銷售收入，根據發票管理辦法的規定，不應該（gāi）開具發票。那（nà）麽，是否可以按照開具紅字發票的相關規定處理呢?

　　《國（guó）家稅務總局關於（yú）納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規定，納稅（shuì）人銷售貨物並向購買方開具增值稅專用發票後，由於購貨方在一定（dìng）時期內累計購買貨物達到一定數量（liàng），或者由於市場價格下降（jiàng）等原因（yīn），銷貨方給予購貨方（fāng）相應的價格優（yōu）惠（huì）或補償（cháng）等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行增值稅專用發票使用規定的規定，開具紅字（zì）增值稅專用發票。商業（yè）企業收到（dào）供貨方的返還收入，實質應屬於供貨方對商業企業的獎勵或補償行為（wéi），應當由銷（xiāo）售方按照規定開具紅字發票進行（háng）處理。

　　對於實物返還，商（shāng）業企業可按照上述（shù）規定，計算衝（chōng）減當期進項稅額。那麽，供貨方返還實物的同時是否需要作視同銷售處理（lǐ）?還有待相關部門作出具體規定。