建築業分包單（dān）位如何繳納（nà）營業稅並開具發票（piào）？

　　營改增後，建築施（shī）工企業承接的包工包料業務，也是有區別的。那麽（me），不同的包工包料模式下，發票如何開具?稅務如何處理?

　　1、包工包料的分類

　　(1)建築企（qǐ）業外購建築材料並提供施工（gōng）勞務的包工包料業務：混合銷售（shòu）行為;(法律依據是財稅2016年36號文件（jiàn）附件1第四十條)

　　(2)施工企業自己（jǐ）生（shēng）產建（jiàn）築材料並提供勞務的包工包料的業務：兼營行為（wéi）。(法律依據是國家稅務局2017年公告第11號文件第（dì）一條)

　　2、建築企業兼營行為的6種情況

　　(1)鋼結構生產安裝的企業（yè）;

　　(2)擁有苗圃的園林公司;

　　(3)門（mén）窗鋁合金生產安裝企業;

　　(4)電梯（tī）生產安裝企業;

　　(5)擁有瀝青混凝土攪拌（bàn）站的施工企業（yè）;

　　(6)擁有碎石機(就地取材將（jiāng）石頭加工（gōng）成碎石（shí）並用於（yú）施工)的（de）公路施工企（qǐ）業。

　　3、建（jiàn）築企業外購材料並提供施工包工包料業務的發票開具和稅務處理

　　(1)建築企業營業執（zhí）照上沒有銷售資質，隻有建築服務資質的情況下：

　　建築企業全部（bù）按11%計征增（zēng）值稅，將材料價款和勞務價款一起按11%向（xiàng）發包方開具增值稅發票。

　　(2)建築企業營業執照上沒有銷售資質，隻有建築服務（wù）資質的情況下：

　　專門從事機（jī）電（diàn）設備安裝、鋼結構安裝、中央空調冷暖係統安裝、消防器材設備安裝、係統集成安裝和裝配式建築安裝等（děng）行業（yè），設（shè）備價款一定會超過合同（tóng）總價款的70%以上，所以一定會出現增值稅的銷項稅小於增值稅的進項稅，將麵臨全（quán）部按17%計征增值稅的風險，建議采用以下合同控稅策略：

　　施（shī）工企業與發包方（fāng）簽一份合同，合同上分別注明：設備價款、勞務價款，則設備部分按17%向發包方開具增值稅發票，勞務部分按11%向發包方開具增值稅發（fā）票。

　　(3)建築（zhù）企業營業執照上既有銷售資質，又有建築勞務（wù）資質的（de）情況下（xià），則（zé）按以下方法進行發票開具和稅務處理：

　　①當：一年當中的材料銷售額/(一年當中的材料銷售額+一年當中的服務銷（xiāo）售（shòu）額)>50%的（de）情況下，建築企業全部按17%計征增值稅（shuì），將材料價（jià）款和勞務款一起合並按17%向發包方開具增值稅發票;

　　②當（dāng）：一年（nián）當中的材料（liào）銷售額（é）/(一年當中的材料（liào）銷售額+一年當中的服務銷售額)≤50%的情況下，則建築企業材料價款部分按17%計征（zhēng）增值稅（shuì），向發包方開具17%的增值稅（shuì）發票，勞（láo）務部分按11%計征增值稅，向發包方開具11%的增值稅發票（piào）;

　　③當：一年當中的材料銷售額/(一年當中的材料（liào）銷售額（é）+一年當中的服務銷售額)>50%的情況下，為了降低稅費（fèi），建議（yì）采用以下合同控稅策略：簽兩份合同，一份是材（cái）料銷售合同，一份是勞務銷售合同，則材（cái）料部分按17%向發包方開具發票，勞務部分按3%向（xiàng）發包方開具發票。

　　4、建築企業自產材料並提供勞務包工包料業（yè）務的發票開具和稅務處理

　　(1)如果建築（zhù）企業與發包方（fāng）簽一份合同，合同當（dāng）中則要注明合同金額，而且有約定：價格含服務費，則施工企業全部按17%的增值稅發票，向發包（bāo）方開具17%的增值稅發票;

　　(2)如果建築企業與發（fā）包方簽訂一份合同，合同當中分別注明材料款和（hé）勞務款的情況下，則材料部分按17%計征增值稅，向發包方開具17%的增值稅發票，勞務部分按（àn）11%計征增（zēng）值稅（shuì），向發包方開具11%的發票;

　　(3)如果施工企業（yè）與發包方（fāng）簽訂兩份合同，一份是材料（liào）銷售合同，一份是勞務銷售（shòu）合同，則材料部分按（àn）17%向發包方開具（jù）發票，勞務部分（fèn）按（àn）3%向發包方開具增值稅發票（piào）。

　　根（gēn）據《營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境（jìng）內提供本條例規定的勞務、轉（zhuǎn）讓無形資產（chǎn）或者銷售不動產的單位和（hé）個人，為營業稅納稅人，應當依照（zhào）本條例繳納營業稅。第五條第三項規定，納稅人將建築工程分（fèn）包給其他單位（wèi）的，以其取得的全（quán）部價款和（hé）價（jià）外費用扣除其支付給其他單位分包款後的餘額為營業額。

　　暫行條例第十一條取消了原“建築安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”的（de）規定（dìng）。在新營（yíng）業稅條例下（xià），建築（zhù）安（ān）裝業務總承包人對分包收入不再負有法定扣繳營（yíng）業稅的義務，而應該由分包單位以（yǐ）其取得的分包收入全額自行申報繳納營業稅，不管總（zǒng）包方與分包方間關於稅金負（fù）擔問題如何（hé）約定，均改變不了分包方營業稅納稅義（yì）務人的性質，故分包（bāo）單位應當就其取得的分包收入全額向總包單位開（kāi）具（jù）建築業發票（piào）。如（rú）分包（bāo）單位屬於提供建築（zhù）業務的同時銷售自產貨物的，應按規定分（fèn）別開具建築業發（fā）票（piào）和（hé）增值稅發票。

　　施工企業分包工程是非常普遍的，稅法規定，施工企業實行分包的，其總承包人為法（fǎ）定的扣繳義務人，可是按照《征（zhēng）管法》第二十一條的規（guī）定"單位、個人在購銷（xiāo）商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當（dāng）按照規定開具、使（shǐ）用、取得發票”。

　　答（dá）:《營業稅（shuì）條例》及（jí）有關政策規定:“建築安裝業務實（shí）行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人”，“"建築安（ān）裝工程業務的總承包人扣（kòu）繳分（fèn）包（bāo）或（huò）者轉包的非跨省(自治區、直（zhí）轄市)"工程的（de）款，應當向分包（bāo）或轉包工程的勞務發生地主管稅務機關解繳"。

　　一、總承包人扣繳分包人營（yíng）業稅款，應向分包人（rén）的（de）主管稅務機關解繳，分包人有權要求主（zhǔ）管稅務機關提供建築安裝發票，並據實開（kāi）具，不重複（fù）征稅。

　　二、外（wài）地施工單位應持原地主管稅（shuì）務機關核發的稅務登記證副本和開出的《外出經營（yíng）活動稅收管埋證明》，到勞務發生地的主管稅務機關申請報（bào）驗（yàn）登記，並接受（shòu）稅務管理。其扣（kòu）稅、解繳、開票程（chéng）序同上（shàng）。

　　三、《征管法》第二十一（yī）條規定:”單位（wèi）、個人在購銷商品、提供或者接（jiē）受經營服務（wù）以（yǐ）及從事其他經營（yíng）活動，應當按照規定開具、使用、取得（dé）發票”。你單位(總承包人)有權向收款單位(分包人)索要正式的建築安裝發票。如你單位（wèi）收取了非正式發票，主管稅務機關（guān）將按《發（fā）票管理辦法》第二十六條"未按規定取得發票（piào）"進行處罰。

　　包工包料的工程也也建築工程業務的一種，都應該開具（jù）建築業發票的;建築業一般繳納營業稅、城建稅、教育費附加，有的地方還有地（dì）方教育費附加，如（rú）果有合同的話，還應該繳納印花稅的。

　　《增（zēng）值稅暫行條例實施（shī）細則》第五條（tiáo）規定，一項銷售（shòu）行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售（shòu）行為。除本細則第六條的規定外（wài），從事貨物的生產、批發或者（zhě）零售的企業、企業性（xìng）單位和個體工商戶的（de）混合銷售行為，視為（wéi）銷售貨物，應當繳納增值稅;

　　其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增（zēng）值稅應稅勞務，不繳納增值稅。所以（yǐ）你們公司的這種混合行為隻繳納營業稅就行（háng）了，給對方開地稅的發票，企業所得稅在地（dì）稅交（jiāo）。

擴展資料

　　發票的開票規定有以下：

　　一、普通（tōng）發票的開具

　　1、在銷售商品、提供服務以及從事（shì）其（qí）他經營活動對外收取款項時，應向付款方開具發票。特殊情況下（xià），由付款方向收款方（fāng）開具發票。

　　2、開具發票應當按照規定的時限、順序（xù）、逐欄、全部聯次一次性如實開具，並加蓋單位發票專用（yòng）章。

　　3、使用計算機開具發（fā）票，須經國稅機關批準，並使（shǐ）用國稅（shuì）機（jī）關（guān）統一監製的機（jī）外（wài）發票，並要求開具後的存根聯按順序號裝訂成冊。

　　4、發票（piào）限於領購的單位和個（gè）人在（zài）本市、縣範圍內使用，跨出市縣（xiàn）範圍的，應（yīng）當使用經營地的發票。

　　5、開具發票單位（wèi）和個人（rén）的稅務登記內容發生變化時，應相應辦理發票和發票領購簿的變更手（shǒu）續;注銷稅務（wù）登記前，應當繳銷發票領購簿和發票。

　　6、所有單位和從事生（shēng）產、經營的個人，在購買商（shāng）品、接受服務，以及從事其他經營活動支付款項（xiàng）時，向收款方取（qǔ）得發票（piào），不得要求變（biàn）更品名和金額。

　　7、對不符合規定的發票，不得作為報銷憑證，任（rèn）何單位和個人有權拒收。

　　8、發票應在有效期（qī）內使（shǐ）用（yòng），過期應當作廢。

　　二、增值稅專用發票

　　納稅人有下列行為不得開具增值（zhí）稅專用（yòng）發票：

　　1、向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　2、銷售貨物（wù）或者（zhě）應稅勞務適用免稅規（guī）定的。

　　3、小規模納稅人銷售貨物或者應（yīng）稅勞（láo）務的。

　　4、銷售報關出口的貨物;在境外銷售應稅勞務。

　　5、將貨物用於非應（yīng）稅項目;將貨物用於集體福利和個人福利。

　　6、將貨物無（wú）償贈送他人。

　　7、提供非應稅勞務轉（zhuǎn）讓無形資產或銷售不動產。向小規模納稅人（rén）銷（xiāo）售應稅（shuì）項目可以不開具專用發票。