延（yán）期支（zhī）付（fù）境外特許權使用費何時扣繳企業所得稅

　　一、根（gēn）據（jù）《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主（zhǔ）席令（lìng）第63號)第（dì）三十七（qī）條規定：“稅款由（yóu）扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或（huò）者到期應支付的款項中扣繳。”

　　二、根據《國家稅務總（zǒng）局關於印發（fā）非居民企業所得稅（shuì）源（yuán）泉扣繳管理暫行辦法的通知》(國稅發〔2009〕3號)第七條第（dì）一款和第（dì）二款規（guī）定：“扣繳義務（wù）人在每次向非居民企業（yè）支付或者（zhě）到期應支付本辦法第三條（tiáo）規定的所得時（shí），應從支付或者到期應支（zhī）付的款項中扣繳（jiǎo）企業所得稅（shuì）。

　　本條所稱到期應支付的款項（xiàng），是指支付人按照權責發生製原則應當（dāng）計（jì）入相關成本、費（fèi）用的應付（fù）款項。”

　　三（sān）、根據（jù）《國家稅務總局關於非居（jū）民（mín）企業所得稅管理若幹問題的（de）公告（gào）》(國家稅務總局公告2011年第（dì）24號)規定：“一、關於到期應支（zhī）付而未支（zhī）付的所得扣繳企業所得稅問題

　　中國境內企業(以下（xià）稱為企業)和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得（dé）有關的合同或（huò）協（xié）議（yì），如果未按合同或協議約（yuē）定（dìng）的日期支付上述（shù）所得款項，或者變更（gèng）或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用（yòng），並在企業（yè）所得稅年度納稅申報中作稅（shuì）前扣除的，應在企業所得稅（shuì）年度納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

　　如果企業上述到期未支付的所得款項，不是一次（cì）性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或（huò）企業籌辦費，在該類資產投入（rù）使用或開始生（shēng）產經營後分期攤入成本、費用，分年度在企業所得稅前扣除的，應在（zài）企業計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業所得稅。

　　如（rú）果企業在（zài）合（hé）同或協議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實（shí）際支付時（shí）按照企業所得稅法有關規（guī）定代扣代繳企業（yè）所（suǒ）得稅。”

　　《國家稅務總局關於非居民企業（yè）所（suǒ）得稅源泉扣繳有關問題的公（gōng）告（gào）》(國（guó）家稅務總局公告（gào）2017年第37號（hào）)第七（qī）條（tiáo）第一款規（guī）定，扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起7日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和（hé）解（jiě）繳代扣稅款。扣繳義務人發生到期應支付（fù）而（ér）未（wèi）支付情形，應按照《國家稅務總局關於非居民企業所得稅（shuì）管理（lǐ）若幹問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第一條規定進行稅務處理。

　　《國家稅務總局關於非居民企業所得稅管（guǎn）理（lǐ）若幹問題的公（gōng）告》(國家（jiā）稅務總局（jú）公告2011年第24號)第一條第一款規定，中國境內企業(以下稱為（wéi）企業)和非（fēi）居民企（qǐ）業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所（suǒ）得有關（guān）的合同或協議，如果未按照合（hé）同或協議（yì）約定的日期支付上述所（suǒ）得款項，或（huò）者變更或修改（gǎi）合同或協議延期支付，但已計入企業當（dāng）期成本、費用，並在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應（yīng）在（zài）企業所得稅年度納稅申報時按照企業所得稅法有（yǒu）關規（guī）定代扣代繳企業所得稅。

　　因此，你公司已計提相關成本費用，並在2019年（nián）企業所得稅年（nián）度納稅申報中扣除的，應在2019年企業所得稅年度納（nà）稅申報時代扣代繳企業所得稅，而不是在（zài）2020年（nián）實（shí）際支付時扣繳。

　　《國家稅務總局關於非居（jū）民企業（yè）所得稅管理若幹（gàn）問題的公告》(國（guó）家稅務總局公告2011年第24號)第一條規（guī）定，中國境內（nèi）企業(以下稱為企業)和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費（fèi）等所得有關的合同或協（xié）議，如果未按照合同或協（xié）議約定（dìng）的日期支付上述所（suǒ）得（dé）款（kuǎn）項，或者變更或修改合同或協議延期支付（fù），但已計入企業當期成本、費用，並在企業所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所（suǒ）得稅年度納稅申報時按（àn）照企業所得稅法有（yǒu）關規定代扣代繳企業所得稅。

　　如（rú）果企業上述到期未支付的所得（dé）款（kuǎn）項，不是一次性計入當（dāng）期成本、費用，而是計入（rù）相應資產（chǎn）原價（jià）或企業籌辦費（fèi），在該類資（zī）產（chǎn）投（tóu）入使用（yòng）或（huò）開始生產經營後分期攤入成本、費用，分年度在企業（yè）所得稅前扣除的， 應在企（qǐ）業計入相關資產的年度納稅申（shēn）報時就（jiù）上述所得全額代扣代（dài）繳企業所得稅。

　　如果企業在合同或協議約定的支（zhī）付日期之前支付上（shàng）述所得款項的， 應在實際支付時按照（zhào）企業所得稅法有關（guān）規定代扣代繳企業所得稅。

　　提示：自2011年4月1日（rì）起企業到期就支付而未支付的所得應按上述文件的規定來繳納企業所得稅。