匯算清繳:現在固定資產的（de）核算（suàn）標準到底是2000、5000還是500萬（wàn）

　　但是（shì），如果不停的使用，等（děng）報廢時（shí）候（hòu）再計入成本呢（ne）?顯然也是不可取的，那麽最合理，最科學的做（zuò）法就是在機器設備有效工（gōng）作年數（shù）期間內，按照方法分攤其成本，那（nà）其實這種分攤我們（men）在核算上就是折舊。

　　這樣的解釋也是合理，也說的過去，那麽可能別人又要問了，那我們購進的那些東西需要作為固定資產核算呢?

　　畢竟不同人是有不同的看法的，有人說超過2000的我就做固定（dìng）資產，也有人說超過5000的（de）我才計入固定（dìng）資產，更有人說（shuō）500萬以下的我都不計入固定資產。

　　那（nà）到底固定（dìng）資產標準是如何規定的呢?我們先不看準則，我們先從為什麽折舊中來看，我們說了，是因為一項資產的價值不是一次性計入（rù）產品成本所以才會折舊，固定（dìng）資產要折舊的原因其實和其價值並無太大關係，更多的是看（kàn）持有目（mù）的和其價值如何傳遞的。

　　所以，我們再（zài）回頭看（kàn）看準則，不管是《會計準則》還是《小企業會計準則》，在（zài）固定資產的標準上都沒有關於金額的限製。

　　《企業會計準則》：

　　第三條固定資產，是指同時具（jù）有下列（liè）特征的有形資產：

　　(一)為（wéi）生產商品、提供勞（láo）務、出租或經營管理而持（chí）有的;

　　(二)使用壽命超過一個會計年度（dù）。

　　使用壽命，是指企業使用（yòng）固定資產（chǎn）的預（yù）計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　《小企業會計準（zhǔn）則》：

　　固定（dìng）資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或（huò）經營管（guǎn）理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。

　　小企業的固定資產包括（kuò）：房屋、建築（zhù）物、機器（qì）、機械、運輸工具、設備、器具、工具等（děng）。

　　是否按照固定（dìng）資產來核算，主（zhǔ）要強調了一個使用周期還有持有（yǒu）目的。持有目的是是為了生產經營，同樣是（shì）房屋，如果你是房地產（chǎn）公司，持有的房屋是為了出售，當然房屋就不是你（nǐ）的固（gù）定（dìng）資產，而是你的存貨，如果你是生產企業，房屋是生產場所，那麽自然就是為（wéi）了經營持（chí）有，就應該作為固定資產管理。

　　沒有了（le）金額限製，是否就意味著，隻（zhī）要使用周期超過一年，為生產經營持（chí）有的我都應（yīng）該確認為固（gù）定資產呢?

　　其實這還要結合企業實際情況來定，比如（rú）我（wǒ）是大（dà）型企業，如果把所有使用周期超過一年的（de）設備、器具都按照固定資產（chǎn）核算，那麽無疑會增加核算（suàn）難度，而數量巨多的小設備對（duì）公司整體的報表利潤影響也微乎其微，不符合成本效益性原則。

　　所以在製定固定資產管理製度時候，這類企業完全可以定一個相對高的金額，而未超過此金額的直接計入當期損益即可（kě）。

　　準則並未規定具體金額（é）標準，具體金額標準每個（gè）企業可以根據（jù）自（zì）己實際公司情況自行在自己的固定資產管理製（zhì）度中明（míng）確，隻要符合企業（yè）本身經營規模，能較為真實反應企業經營，其實都是可以的。

　　什麽（me）是較為（wéi）真實反映，比如你定一個500萬標準就不（bú）怎麽真（zhēn）實，沒有那（nà）個企業說我500萬以下的一次性計入費用也符合我企業經營特點，如果（guǒ）有這種，我倒是想問問，你（nǐ）生產的什麽產品?

　　既然準則都沒金額標準，那麽5000,500萬的標準又是從冒出來的呢?其實去溯源很容易，這個金額就是稅法上規定的一個標準而已。

　　長期以來，我（wǒ）們（men）很多企業財務都有一個定性（xìng）思維，那就是按照稅法來做（zuò）賬，今天稅法說不（bú）超過5000的可以一次性計入成本費用，那麽我固（gù）定資產標準（zhǔn）就按5000來，明天稅法又說，不（bú）超（chāo）過（guò）500萬的可以一次（cì）性計入成（chéng）本費用，那（nà）我又給固定資產定（dìng）個500萬的標準。

　　其實稅法的出發點本身就和核算是不同的，就比如說除了（le）金（jīn）額的標（biāo）準，在折舊年限上稅法其本身就有一套（tào）折舊年限的標準。

　　《中華人民共和國（guó）企業所得稅（shuì）法實施條例》第（dì）六十條：稅法上，對固定資產的最低折舊年限（xiàn）規定如下：

　　(一)房（fáng）屋、建築物，為20年;

　　(二（èr）)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年（nián）;

　　(三)與（yǔ）生產經營活動（dòng）有關的（de）器（qì）具、工具、家（jiā）具等，為（wéi）5年;

　　(四（sì）)飛機（jī）、火（huǒ）車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(五)電子設備，為3年。

　　而（ér）會計（jì）上呢，我們並無這樣的規定，都是企業根據資產（chǎn）預計使用情況自行決定。

　　這種差異在實踐中就會造成一個結果，什麽（me）結果呢?

　　比如一項資產稅法上可以按5年（nián）折舊（jiù），會計預計（jì）使用10年，按10年折舊，那很顯然，每年折舊是不同的。

　　前五年稅法折舊就多，後五年稅法折舊就少（shǎo），拉通（tōng）來（lái）看都（dōu）是一樣的，但是折舊影響利潤，利潤影響（xiǎng）所得稅，所得（dé）稅認稅法的，那麽這樣就影響每個年度的（de）企業所（suǒ）得稅了。

　　所以，如果（guǒ）有（yǒu）了這種差異，我（wǒ）們會計人（rén）就必須做兩套固定資產的台（tái）賬（zhàng），用於記（jì）錄固定資產的稅會情況，方便我們在（zài）所得稅匯算時候進行納稅調整。

　　兩套台賬，這個當然是很麻煩的。

　　也真是因為這種麻煩的存在，所（suǒ）以很多企業的財務幹脆就直接不去判斷資產的使用情況，一竿子的都保持（chí）和稅法一致，稅法不是說了5000標（biāo）準，500萬標準嘛，稅法不是有最（zuì）低折舊年限標準嘛，我都按照稅法來，這樣（yàng）就不（bú）會有差異了，那（nà）麽所得稅匯算（suàn）就省事多了，會計折舊（jiù）多少，稅（shuì）法（fǎ）也認可多少（shǎo），不需要（yào）任（rèn）何調整。

　　所以（yǐ），這也是這個標準作為核算依據的來源。

　　那麽很顯然，這樣做並不科學，當然如果你是小企業，執行（háng）小企業會（huì）計準則，那麽保持和稅法一致倒還真是沒（méi）毛病的。小企業會計準則（zé），小企業應（yīng）當根據固定資（zī）產的性質和使用情況，並考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使（shǐ）用壽命和預計淨殘值。

　　但是，如果你是會計準則，是大企業（yè），是上市公司，是大型（xíng）國有企（qǐ）業，那（nà）你（nǐ）再這樣幹，就是（shì）有點不靠（kào）譜了，你可以適當考（kǎo）慮稅（shuì）法（fǎ）規定，比如我公司（sī）規模大，那5000以（yǐ）下我不計（jì）固定資產，這個沒問題，但是你要說500萬以下我都不計入，這個就太誇張了，完全就不合理了。

　　稅收優惠政策未必反映固定資產的經濟利（lì）益消耗方式，我們也不應該以稅收政策來（lái）進行賬（zhàng）務處理，也就是（shì）說，公司固定資（zī）產標準還是的參照會計準則進（jìn）行（háng）核算（suàn）。

　　所以最後的結論是什麽呢?固定資產在核算上並（bìng）沒有限製金額的（de）標準（zhǔn），企業應（yīng）該根據自己經營情況，製定合理的固定資產核算管理辦法。

　　管理辦法應該明確自身固定資產（chǎn）的核算（suàn）範圍，核算標準，核算方法（fǎ）等等，一切都要以（yǐ）實際經營情況為出發點，當然你可（kě）以適（shì）當考慮和稅法的一致性（xìng），但是如果（guǒ）實際（jì）情況和稅法的（de）完全背（bèi）離，那麽還是要各走（zǒu）各路（lù），橋歸橋，路歸路，不要混為（wéi）一（yī）談。

　　其實，有差異不用怕，建立好台賬（zhàng），平時核算走核算線，年終所得稅匯算時候再進（jìn）行差異化調整，完全也（yě）可以做（zuò）到清晰明了。

　　具體二哥給大家舉個案例來看看，我們先看看沒有差異的情（qíng）況，如何核算和納稅申報。

　　二哥稅稅念2016年（nián）12月購進一台價值80萬的機器（qì）設備，不考慮殘值，會計按10進行折舊，稅法上機器設備最低折舊年限也是10年。

　　核算從2017年1月開始折舊（jiù）。

　　會計每年折舊=80/10=8萬

　　稅法每年折舊=80/10=8萬

　　借：製造費用（yòng）8萬（wàn）

　　貸：累計折舊8萬

　　三年折舊情況如上圖（tú）。

　　那（nà）麽（me）現在2020年（nián）做2019年所得稅匯算清繳時候，該項資產如何填寫A105080表呢?

　　就按（àn）下麵的填就行了

　　資產原值就是購進的（de）曆史成本，80萬。

　　本年折舊（jiù）就是2019年折舊額，8萬。

　　累計折舊就是購入後的總折舊（jiù）數，3*8萬=24萬。

　　計稅基礎也是認曆（lì）史成本，80萬。

　　稅收折舊額，稅法允許當期扣除的也是8萬。

　　稅收累計折舊也是24萬。

　　所以稅會一致，納稅無（wú）調整。

　　其實這個表（biǎo）就搞（gǎo）定了，有人問，既然沒有調整，那麽還必要填寫（xiě）這個表嗎?請注意，這個表是必填表，隻有有資產發生不管是否調整都需（xū）要填寫這個表。

　　好了，我們再來看看有差異的話怎麽（me）做?

　　二哥稅稅念2016年12月購進（jìn）一台價值80萬的機器（qì）設（shè）備，不考慮殘值，經過判（pàn）斷，該資產耗損（sǔn）大（dà），工廠生產都是24小時連軸轉（zhuǎn），預（yù）計5年（nián）就要報廢，所以按5年進行折舊，稅法上機器設備最低折舊年限也是10年，稅法上還是10年。

　　核算從2017年1月開（kāi）始折舊。

　　會計每年折舊=80/5=16萬

　　稅法每年折舊=80/10=8萬

　　借：製（zhì）造費用16萬

　　貸：累計折舊16萬

　　三年折舊情況如上圖。

　　那麽現在2020年做2019年所得稅匯算清繳時候，該項資產如何填寫A105080表呢?

　　就按下麵的填就行了

　　資產原值就是購進的曆史成本，80萬。

　　本年折舊（jiù）就是2019年折舊額，16萬。

　　累計折舊就是購入後（hòu）的總折舊數，3*16萬=48萬。

　　計稅基礎也是認曆史成本，80萬。

　　稅收折舊額，稅（shuì）法允許（xǔ）當期扣除的也是8萬。

　　稅收累計折舊也是24萬。

　　注意，這個時候當年就產生差異了，差異就是稅法當年允許扣除的折舊8萬（wàn）和會計核算（suàn）折舊的（de）16萬的差（chà）異（yì），8萬元。

　　這個（gè）8萬（wàn）稅法是不認的，也就是需要（yào）納稅調增來交稅。這是有稅折舊。

　　比如二哥稅稅念2019年利潤總額100萬，這100是扣除了16萬（wàn）的（de）折舊的，現在稅法隻認8萬（wàn），那（nà）麽調增後（hòu）的應納（nà）稅（shuì）所得額就是（shì）108萬（wàn）了，我們需要按（àn）照108年來交稅。(假（jiǎ）設無其他調（diào）整事項)

　　企業所得稅=108萬*25%=27萬

　　注意，這8萬的差異不是永久的，以後還要調整回（huí）來的（de），在所得稅核算上它（tā）並不是（shì）一個永久（jiǔ）性差異，隻是暫時性差異，可以抵扣未來的所得稅，按照會計準則的規定，其實我們可以視同（tóng）其為一項資產，我們叫做遞延所得稅資產。

　　所以分錄來了

　　借：所得稅費用27萬

　　貸：應交稅費-應交所得（dé）稅27萬

　　借：遞延所得稅資產2萬(8*25%)

　　貸：所得稅費用2萬

　　如果（guǒ）你是（shì）小企業（yè）會計準則，不用確認遞延所得稅。

　　按照本案例的情（qíng）況（kuàng），前5年二哥（gē）稅稅念公司每年都要納稅調增8萬，並（bìng）確認2萬遞延所得資產，共計10萬遞延所得資產。

　　後5年，由於會計折舊已經完（wán）了（le），所以每年都會納稅調減8萬，同時衝回遞延所得資產2萬，直到把10萬遞延所得資產全（quán）部衝回。

　　為什麽要用遞（dì）延所得稅科目記賬?

　　其實對於這（zhè）種暫時性差異，我們也看到了，整體其實就是以（yǐ）稅法出發的，本質（zhì）上不影響所得稅費用，如果說（shuō）不以資產負債表觀來看待，在社會對會計信（xìn）息（xī）要求日益提高的今天（tiān）,不計遞延（yán）會導（dǎo）致財務（wù）報告當期淨利潤偏離實（shí）際,無法反映企業真實（shí）的盈利狀況。

　　本來（lái）我就是100萬利潤，所得稅費用就是25萬，你現在給我計（jì）27萬，淨（jìng）利潤少了2萬，但（dàn）是這2萬不（bú）是永久（jiǔ）少，後期還要抵回（huí）來，所以就不要影響我當期（qī）淨利潤了，把它放資產去吧。

　　其實你看，說固定資產核算，折舊我們就一起把匯算清繳也說了，當（dāng）然日常企業核算遠比（bǐ）這個要複（fù）雜，特別是大型企業，資產種類多，差異多，萬變不離其宗（zōng），隻是需要花精力做（zuò）好台賬，台賬清晰自然也就不（bú）怕匯算。

　　最後，很（hěn）多朋友也問，你這都是一直使用（yòng）到報廢的做法，如果我中途固定資（zī）產損（sǔn）失了，或者變賣了，那我又怎麽做納稅（shuì）調整呢?有稅會差異和沒有稅會差異是（shì）一樣的（de）做法嗎?

　　如果當期中途處置了，A105080這張表如何（hé）填（tián）呢?

　　不急，我們下回繼續給大家詳細分享。