增值稅進項留抵稅額能否抵減增值稅欠稅形成的滯（zhì）納金?

　　根據《國家（jiā）稅務總（zǒng）局（jú）關於增值稅進項留抵稅額（é）抵（dǐ）減增值稅欠稅有關處理事項的通知》(國（guó）稅函〔2004〕1197號)規定，抵減（jiǎn）欠繳稅款時（shí），應按欠稅發生時間逐筆（bǐ）抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅的滯納（nà）金。確定實際抵減金額時，按填開通知書的日（rì）期作為（wéi）截止（zhǐ）期，計算欠繳稅款的應交未交滯納金金額，應交未交滯納金餘額加欠稅餘額為欠繳總額。若欠繳總額大於期末留抵稅額，實際抵減金額應等於期末留（liú）抵稅額，並按配比方（fāng）法計算抵（dǐ）減的欠稅和滯納金。若欠繳總額小於期末留抵稅（shuì）額，實際抵減金額應等於欠繳（jiǎo）總額。

　　根據《國家稅務總局關於增值稅（shuì）一般納稅人用進（jìn）項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的（de）通知》(國稅發（fā）〔2004〕112號)規定，對納稅人因銷項稅額小（xiǎo）於進項稅額而產生期末留抵稅額（é）的，應以期末留抵稅額抵減增值（zhí）稅欠稅。為了滿（mǎn）足納稅人用留（liú）抵稅額抵減增值稅欠稅（shuì）的需要，國家稅務（wù）總局（jú）將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》(國稅發〔2003〕53號)《增（zēng）值（zhí）稅（shuì）納稅申報表》(主（zhǔ）表)相關（guān）欄次的填報口徑作如下調整：

　　1.第13項“上期留抵稅額”欄數據（jù），為納稅人（rén）前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額後的餘額數，該數據應與（yǔ）“應交稅金——應交增值稅”明細科目借方月初餘額一致。

　　2.第（dì）25項“期初未繳稅額(多繳為負數)”欄數據，為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額(多（duō）繳為（wéi）負數)”減（jiǎn）去抵減欠稅額後的餘額數。

　　《關於增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》

　　(一)增值稅欠稅稅額大於期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借（jiè）記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交（jiāo）稅金——未交增值稅”科目 。

　　(二)若增值稅欠稅稅額小於期末留抵稅（shuì）額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——未交增值（zhí）稅”科（kē）目 。

　　會計分錄如下：

　　1、根據檢查結（jié）果，計提應補稅額

　　借：原材料(或庫存商品)

　　貸：應交稅費—增值稅檢（jiǎn）查調整

　　2、用上期留抵稅額抵交欠（qiàn）稅(滯納金不能（néng）抵頂)

　　借：應交稅費—增值稅（shuì）檢查調整(欠稅額)

　　借：營（yíng）業外支出(滯納金)

　　貸：應交稅（shuì）費（fèi）—應交增值稅

　　貸：銀行存款(滯（zhì）納金)

擴展資（zī）料

　　一（yī）般納稅人申請抵扣的防偽稅控係統開具的增值稅專用發票以及其（qí）他需要認證抵扣的發（fā）票，必須自該專用發票開具之（zhī）日起180日內認證，否則，不予（yǔ）抵扣進項稅額。

　　進口（kǒu）貨物：一般納稅人取得海關完稅（shuì）憑證，應當在開具之日起90日內後的第一個納稅申報（bào）期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾（yú）期不得抵扣進項（xiàng）稅額;

　　一般納稅人取得2010年1月1日以（yǐ）後開（kāi）具的海（hǎi）關收（shōu）款書（shū），應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵（dǐ）扣清單》申請稽核比對，實（shí）行“先比對後抵扣”。納稅人取（qǔ）得（dé）2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規定執行。

　　小規模納稅人不允許抵扣。