小規模納稅人怎麽做賬 小規模納稅人增值稅的核（hé）算

　　小規模納稅人可以采用《小企業（yè）會計準則》，也（yě）可以采用《企業會計準則（zé）》。建議直接（jiē）采用《企業會計準則》。

　　記賬，需要至少一個會計、一（yī）個出納等財務人員。兩個崗位必須由不同人員擔任（rèn），最好專職，以便相互（hù）監督。會計應該取得會計（jì）資格證書。

　　最關鍵的是必須收集與（yǔ）生產經（jīng）營有關的全部原始憑證，比如，購進貨物、材料、辦公用（yòng）品等取得的發票，給員工發放工（gōng）資的工（gōng）資表，支（zhī）付或者收取款項的轉賬或者現金支付記（jì）錄，等（děng）等。

　　財務人員取得（dé）上述原始憑證以後，應當進行審核，確（què）保無誤，然後進行匯總，歸類整理，按規（guī）定格式（shì）和要求填製記賬憑證。

　　根據記賬憑證登記明細分類賬。可以依據記賬憑證（zhèng）、原始憑證或匯總憑證進行逐日逐筆登記或定期匯總登記。

　　一般情況下，固定資產、債權、債務等明細分類賬（zhàng）應逐日逐（zhú）筆登記。

　　接著，需要編製記賬憑（píng）證匯總（zǒng）表，登記總賬。月末作計提、攤（tān）銷、結轉記賬憑證，對所有記賬（zhàng）憑證進（jìn）行（háng）匯總，編製記（jì）賬（zhàng）憑證匯總表。

　　接下來需要編製會計報（bào）表。編製會計報表時要做到表表相符、表賬相符。

　　最（zuì）後，把記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。

　　按照小企業（yè）會計準則講解（jiě）中關於增值稅（shuì）的核算，小規模納稅（shuì）人隻需要設置應交稅費—應交增值稅（shuì）科目即可，不需要（yào）在應交增值稅下麵再設置(進項稅額、銷項稅額等)明（míng）細科（kē）目（mù）。這樣核算起來是相當簡單了，但（dàn）是現（xiàn）在的國家政（zhèng）策是小微（wēi）企業月收入（rù）3萬以下或是季（jì）度收入9萬以下免征增值稅。如果僅僅是（shì）賬務方麵和小企業會計準則講解中一樣處理即可。

　　現在的問題是老（lǎo）板有（yǒu）時（shí）會問你咱們單位這段時間（jiān）享（xiǎng）受的免稅稅額是多少或是（shì）代開發（fā）票交納的科額（é）是多（duō）少，要是按照（zhào）小（xiǎo）企業會計準（zhǔn）則中（zhōng）那樣處理，你就（jiù）不得不去翻（fān）看憑證，然後再加加減減（jiǎn），可能這時老板就會認為你辦事效率低下了。現在（zài）針對這種情況，我給出一種解決方案（àn）：

設置（zhì）如下科目

　　應交稅（shuì）費—應交增值稅(應交稅金)

　　應交稅費—應交（jiāo）增值稅（shuì）(已交（jiāo）稅金)

　　應交稅費—應交增值稅(減免稅金)

　　應（yīng）交稅費—未交增值稅

下麵舉例（lì）來說明如何應用這些科目

　　例1：1.A小微企業本月銷售一批貨物，收到含稅價款（kuǎn）1030元，

　　借（jiè）：銀行存款 1030

　　貸：主營（yíng）業務收入 1000

　　應交稅費—應交（jiāo）增值稅(應交稅金)30

　　2.A小微企業本月在稅務機關代開發發票500元，發票上注明（míng）增值（zhí）稅額為15元，在（zài）代開發票時（shí）已繳納。

　　借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金) 15

　　貸：現金或銀行存款 15

　　借：銀行存款 515

　　貸：主營業處收入 500

　　應交稅費—應交增值稅（shuì）(已交稅金)15

月末或是季末處理（lǐ）：

　　借：應交稅費—應交增值稅(應（yīng）交稅金) 30

　　貸：應交稅費—應交增值稅(減免稅金)30

　　借：應交稅費—應交增（zēng）值稅(減（jiǎn）免稅金) 30

　　貸：營業（yè）外收入(減免（miǎn）稅金) 30

　　附加稅處理：如（rú）果本月沒有代開發票且享受免稅則不需（xū）要做任何（hé）賬務處理。因為附加稅（shuì）是根（gēn）據實際繳納的增值（zhí）稅計片。本例（lì）中（zhōng）在（zài）稅務機關代開過發票，已預繳過增值（zhí）稅，所以得（dé）進（jìn）行附加稅的處理。

　　借：主（zhǔ）營業務稅金及附加 15X12%=1.8

　　貸：應交稅費—應交城市（shì）建設維護稅 15X7%=1.05

　　應交稅費—應交教育費附加 15X3%=0.45

　　應交稅費—應交（jiāo）地方教育費（fèi）附加（jiā） 15X2%=0.3

　　次月繳納附加（jiā）稅（shuì）時會計處（chù）理

　　借：應交稅費—應交城市建設維護稅 15X7%=1.05

　　應（yīng）交稅費—應交教育費附（fù）加 15X3%=0.45

　　應（yīng）交稅費—應交地方（fāng）教育費附（fù）加 15X2%=0.3

　　貸：銀行存款 1.8

　　例2：B小（xiǎo）微企（qǐ）業本月銷售一（yī）批貨物收到含稅價格（gé）41200元（yuán）。

　　借：銀行存款 41200

　　貸：主營（yíng）業務收入 40000

　　應交稅（shuì）費（fèi）—應交增值稅(應交稅金（jīn）)1200

　　月末或季末（mò）處理：

　　借：應交稅費—應交增值稅(應交稅金) 1200

　　貸：應交稅費—未交增值稅 1200

　　附加稅（shuì）處理

　　借：主營（yíng）業務稅金及附（fù）加 1200X12%=144

　　貸：應交稅費—應交城市建設維護稅 1200X7%=84

　　應交稅費—應交教育費附加 1200X3%=36

　　應交稅費—應交地方教育費附加 1200X2%=24

　　次月繳（jiǎo）納增值稅（shuì）及附加稅時：

　　借：應交稅費—未交增值稅1200

　　貸：銀行存款 1200

　　借：應交稅費—應交城（chéng）市建設維護（hù）稅 1200X7%=84

　　應（yīng）交稅費—應交教育費（fèi）附加 1200X3%=36

　　應交稅費—應交地方教育費附加 1200X2%=24

　　貸：銀行存款 144

　　至此小微企業增值（zhí）稅賬（zhàng）務處理（lǐ）流程介紹完畢，這樣處理後是不減免稅金，已交稅（shuì）金一目了然了。

　　注：企業實際繳納的稅金為未交增值稅科目借方發生額與已交稅金借（jiè）方發生額合計。

擴（kuò）展資（zī）料：

　　小規模（mó）納稅人是指年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不（bú）健全，不能按規定報送有關稅務（wù）資料（liào）的增值稅（shuì）納稅人。

　　所稱會計核（hé）算不健全是指不能正確核算增（zēng）值稅的銷項稅（shuì）額（é）、進項稅額和（hé）應納稅額。

　　根據《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規（guī）定，小規模的認（rèn）定（dìng）標準

　　1.從事貨（huò）物生（shēng）產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以（yǐ）從事貨物生產或者提供應稅（shuì）勞務為主，並兼營貨物批發或者零售的納稅（shuì）人，年應征增值稅銷售額(以下（xià）簡稱（chēng）應稅銷售額)在50萬元以下(含本（běn）數，下同)的;“以從事貨物生產或者提供應（yīng）稅勞務為（wéi）主”是指納稅人的年貨物生（shēng）產或提供應稅勞務的銷售額占全年應稅銷售額的比重在50%以上（shàng）。

　　2.對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額（é）在80萬（wàn）元以下的。

　　3.年應稅銷售額超過（guò）小（xiǎo）規模納稅人標準的其他個人按（àn）小規模納稅人納稅（shuì）。

　　4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅（shuì）。

　　營改增後的小規模納稅人認定標準

　　《關於北京等8省市營（yíng）業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公（gōng）告》國家稅務總局公告2012年第38號規定:試點實施前應稅服（fú）務年銷售額未超過（guò）500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定（dìng）。

　　《關於營改（gǎi）增一般納稅人資格認定及相關事項的通知》(深國稅（shuì）函〔2012〕227號)規定:應稅服務年銷售額未超過500萬元以及（jí）新開（kāi）業的納稅人，符合條件的可於2012年10月22日前向主管稅務機關申請一般納稅人（rén）資格認定。申請人（rén）應提供的資料如下:1.《增（zēng）值（zhí）稅一般納稅人資格通（tōng）用申請書》;2.《稅務登記證》副（fù）本;3.財（cái）務負責人和辦稅（shuì）人員（yuán）的身份證明及其複印件;4.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其（qí）複印件;5.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他（tā）可使用場地證明（míng）及其複印件;6.國家稅務總局規定的其（qí）他有關（guān）資料。

　　何為營改增小規模（mó）納稅人

　　【國稅詳解】 所謂營改（gǎi）增小規模納稅人，即（jí）應稅服務的年應征增值稅銷售（shòu）額(以下稱應稅服務年（nián）銷售額)未超過500萬元(≤500萬元（yuán）)的納稅人。相關政策規定，應稅服務年銷售額超過規定標準的（de）其（qí）他個人不屬（shǔ）於一般納稅人;非企業（yè）性單位、不經常提供應（yīng）稅服務的企（qǐ）業和個體（tǐ）工商戶，應稅服務年銷售額超過一（yī）般納稅人標準可選擇按照小規模納稅人（rén）納稅。

　　何為營改增一般納稅人

　　【國稅詳解】 所謂營改（gǎi）增一般納稅人，即應稅服務年銷售額超過500萬元(>500萬元)的納稅人。應稅服（fú）務年（nián）銷售額未超過500萬元以及新開業的增值稅納（nà）稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人（rén）資格認定。另外，此次營改增試點開始（shǐ）前，2011年7月至2012年6月期間“應稅服務營業額÷103%”超（chāo）過500萬元的納稅人也為增值稅一般納稅人（rén）。

　　未超過500萬元的試點納稅人即小（xiǎo）規模納稅人可以（yǐ）申請成為一（yī）般納稅（shuì）人。

　　《國家稅（shuì）務總局關於上（shàng）海市營業稅改征增值稅試點增值稅（shuì）一般納稅人資格認定有關事項的公告》國家稅務總局公告（gào）2011年第65號規定：應稅服務年銷售額未超過500萬元（yuán）以及新開業的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一（yī）般納稅人資格認定。提出（chū）申請並（bìng）且同時符（fú）合下列條件的（de）試點納稅人，主管稅務機關應（yīng）當為其辦理一般納稅人資格認定（dìng）：1.有固定的生產（chǎn）經營場所;2.能夠按照國家統一的會計製（zhì）度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提（tí）供準（zhǔn）確稅（shuì）務資料。

　　超過500萬元的小規模納稅人應當申請一般納稅人資格認定。

　　如（rú）果某公司在北京市營業稅（shuì）改征增值稅試點實施後，在連（lián）續不超過12個月的經營期內，累計應征增值稅的不含稅銷售額超過（guò）500萬（wàn）元後，應按照《增值稅一般納稅人資格認（rèn）定管理辦法》(國家（jiā）稅務總局令第22號)規（guī）定的相關程序，及時辦（bàn）理（lǐ）增值稅一般納稅人資格認定，按照（zhào）一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　超標小規模納稅人是指應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總（zǒng）局（jú）規定標準的納稅人。試點納稅（shuì）人應稅服務年銷售額超過小規模納稅人標（biāo）準的，應當向主管稅務機（jī）關申請增（zēng）值稅一（yī）般納稅人資格認定。