財務審計報告怎麽弄

　　財務審計報告（gào）是具有審（shěn）計資（zī）格的會計師事務所的注冊會計師出具的關於企業會計的基礎工（gōng）作即計量，記賬，核算，會計檔案等（děng）會計（jì）工作（zuò）是否符合會計製（zhì）度，企業的內控製度是否健全（quán）等事項的報告，是對財務收支、經營成果和經（jīng）濟活動全麵審查後作出的（de）客觀評價。

　　首先要檢查各類報（bào）表是否編報（bào）齊（qí）全，仔細閱讀報表說明，注意報表（biǎo）反映的（de）會計期間的財務狀況、經營成（chéng）果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關重大影響因素是否予以揭示，並要結合報表（biǎo）內容（róng）的審計，驗證報表（biǎo）附注說明是否真實。

　　審計報告應（yīng）當包（bāo）括下列要素：(1)標題;(2)收件人;(3)引（yǐn）言（yán）段;(4)管（guǎn）理（lǐ）層對（duì）財務（wù）報表的（de）責任段;(5)注冊會計師的責（zé）任段;(6)審計意見（jiàn）段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計（jì）師事（shì）務所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。

　　標題

　　審（shěn）計報告的標題應當統一（yī）規（guī）範為“審計報告”。

　　考慮到這一標題已廣為社會（huì）公眾所接受，因此，我國注冊會計師出具的審（shěn）計報告中標題沒有包含“獨立”兩個字，但注冊（cè）會計師在執行財務報表（biǎo）審計業務時，應當遵守獨立性的要求。

　　收件人

　　審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一（yī）般是指審計業務的委托人。審計報告應當載明收件人的全（quán）稱。

　　注冊會計師應當與委托人在業務約定書中約定致送審計報（bào）告的對象（xiàng），以防止在此（cǐ）問（wèn）題上發生分歧或審計報告被委（wěi）托人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的（de）審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單（dān）位（wèi）的全體股東或董事會。

　　引言段（duàn）

　　審計報告的引（yǐn）言段應當（dāng）說明被（bèi）審計單位的（de）名稱和財務報（bào）表已經過審（shěn）計，並包括下列內容：

　　(1)指出構（gòu）成整套（tào）財務報表的每張財務報表（biǎo）的名稱;

　　(2)提（tí）及財務報表附注（zhù）;

　　(3)指明財務報表的日期和涵（hán）蓋的期間。

　　根據企業會計準則規定，整套財務報表的（de）每張財（cái）務報表的名稱分別為資產負債表、利潤表、所有者(股東)權益變動（dòng）表和現金流量表。此外，由（yóu）於附注是財務報表不可或缺的（de）重要組成部分（fèn），因此，也（yě）應提及財（cái）務報表附注。財務（wù）報表有反映時點的，有反（fǎn）映期間的，注冊（cè）會計師應在引言段中指明財務報表的日（rì）期或涵蓋的期間。

　　引言段舉例如下：“我們審計了後附的ABC股份有限公司(以（yǐ）下簡（jiǎn）稱ABC公司)財務報表，包括20×1年（nián）12月（yuè）31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以（yǐ）及財（cái）務報表附注。”

　　管理層對財務報表的責任段

　　管理層（céng）對（duì）財務報表的責任段應當說明，按（àn）照適用的會計準（zhǔn）則和相關會計製度的（de）規定編（biān）製財務報表是（shì）管理層的責任，這種責任包括：

　　(1)設計、實施（shī）和維護與財務報表編製相關的內部控製，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯（cuò）報;

　　(2)選擇和運用恰當的會計政策;

　　(3)作出合理的（de）會計估計。

　　在審計報告中指明（míng）管理層的（de）責任，有利於區分管（guǎn）理層和注冊會計師的責（zé）任，降（jiàng）低財務報（bào）表使用者誤（wù）解注冊會（huì）計師責任的可能性。

　　管理層對財務報（bào）表的責任段舉例如下：

　　“一、管理層對財（cái）務報表的責任

　　按照企（qǐ）業會計準（zhǔn）則（zé）和《××會計製度》的規定編製財（cái）務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包（bāo）括：(1)設計、實施和維護與財務（wù）報表編製相關的（de）內部控製，以使財務報表不存在（zài）由於舞弊或（huò）錯誤而導致的重大（dà）錯報;(2)選擇和運用恰當（dāng）的會計政策;(3)作出合（hé）理（lǐ）的會計估計。”

　　注冊會計師的責任（rèn）段

　　注冊會計師的（de）責任段應當說明下列內容：

　　1.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發（fā）表審計意見。注冊會計師（shī）按（àn）照中國（guó）注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國（guó）注冊（cè）會計師審（shěn）計準則要求注冊會計師遵守職業道德規（guī）範，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有（yǒu）關財務報表金額和披（pī）露的審計證據。選擇的審計程序取（qǔ）決於注冊會（huì）計師的判斷，包括對（duì）由於舞弊或錯誤導（dǎo）致的財務報表重大錯報風險的評估。在進（jìn）行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表（biǎo）編製（zhì）相關的內部控製，以設計恰當的審計程（chéng）序，但目的並非對內部控製的有效性發表意見。審計工（gōng）作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理（lǐ）性，以及評價財務（wù）報表（biǎo）的總（zǒng）體（tǐ）列報。

　　3.注冊會計師（shī）相信已獲（huò）取的審計證據是充分（fèn）、適當的，為其發（fā）表審計意（yì）見提供了基礎。

　　如果接受委托，結合財務報表審計對內部控製有效性發表意見，注（zhù）冊（cè）會計師應當（dāng）省略本條第2項中（zhōng）“但目的並非對內部控製的有效性（xìng）發表意見（jiàn）”的術語。

　　理解注冊會計師的責任段內容時，應當注意以下幾點：

　　第一（yī）段（duàn）內容闡明注冊會計師的責任、注冊（cè）會計師執行審計業務的標準以及審（shěn）計準則對注冊會計（jì）師（shī）提出的核心要（yào）求（qiú）。同時（shí）向財務報表使用者說明，注冊會計（jì）師應當計劃（huá）和（hé）實施審計工（gōng）作以（yǐ）對財務報（bào）表是否不存在重（chóng）大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注（zhù）冊會計師認為已審計的財務報（bào）表不存在影響財務報（bào）表使用（yòng）者決策的錯報。合理保證是指注冊會計（jì）師通過不斷修正的、係統的執業過程，獲取充分、適當的審計證據（jù），對財（cái）務報表（biǎo）整體（tǐ）發表審計意見，提供的是一種（zhǒng）高水平但非百分之百的（de）保證。

　　第二段內（nèi）容闡明注冊會計師執行審計工作的主要過程，包括運用（yòng）職業判斷實施風險評估程（chéng）序、控製（zhì）測試(必要（yào）時（shí）或決（jué）定測試時)以及實質性程序。同時向財務報表使用者說明，注冊（cè）會（huì）計師的審計是建立（lì）在風險（xiǎn）導向（xiàng）審計基礎上的。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編製（zhì）相關的內部控製，以設計恰當的審計程序（xù），但目的（de）並非對內部（bù）控製的（de）有效性發（fā）表意見（jiàn）。因此，審計報（bào）告對內部控製不提供任何保證。

　　第三（sān）段內容闡（chǎn）明注冊會計（jì）師通過實施審（shěn）計工作，獲取了充分、適當的審計證據，具備了發表審計意見的基礎。

　　注冊會計師的責任段舉例（lì）如下：

　　“二、注冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作的基礎（chǔ）上對財務報表（biǎo）發表審計（jì）意見。我們按照中國（guó）注冊會計師審計準則的（de）規定執行了審計工作。中國注冊（cè）會計師（shī）審計準則要（yào）求我們遵守職業道德規範（fàn），計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存（cún）在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序（xù），以獲取有關財務報表金額（é）和披露的審計證據。選擇的審計程序取決於注冊會計師的判斷，包括對由於舞弊或錯誤導致的財務報表（biǎo）重大錯報風險的評估。在進行（háng）風險評估時，我們考慮與財務（wù）報表編（biān）製相關（guān）的（de）內部控製，以設計恰當的審計程序，但目的並（bìng）非對（duì）內部控（kòng）製的有效性發表意（yì）見。審計工作還包括評價管理（lǐ）層選用會計政策的恰當性和作出會計（jì）估計的合理性，以及評價財（cái）務報表（biǎo）的總體列報。

　　我們相信（xìn），我們獲取的審計證據（jù）是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。”

　　審計意見段

　　(一)審計意見段的內容

　　審計意見段應當說明（míng），財務報表是否按照適（shì）用的會計準則（zé）和相關會計製度的規定編製，是否在所有（yǒu）重大方麵公允反映了（le）被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計（jì）工作，對財（cái）務報表的下列方麵發（fā）表審（shěn）計意見：(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會（huì）計製（zhì）度的規定編製;(2)財（cái）務報表是否在所有重大方麵公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流（liú）量。因此，當（dāng）注冊會計師完成審計工作（zuò），獲取了充分、適當的審計證據，應當就上述內容（róng）對財務報表發表審計意見。

　　(二)無保留意見的審計報告（gào）

　　如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留（liú）意見的審計報告（gào）：

　　(1)財務報（bào）表已經按照適用（yòng）的會計準則和相關（guān）會計製度的規定編製，在所有重大方麵公允反映（yìng）了被審計單（dān）位的財（cái）務狀況、經營成果和現金流量;

　　(2)注冊會計師（shī）已（yǐ）經按照中國注冊會計師審計準則的（de）規定（dìng）計劃和實施（shī）審計工作，在審計過程中未受到限製。

　　當出具無保留意見的審計報告時，注冊會（huì）計師應（yīng）當以“我們（men）認為”作為意見段的開頭，並使用“在（zài）所有重大方麵”、“公允（yǔn）反映（yìng）”等術語。

　　無保留意見的審計報告意味著，注（zhù）冊會計師通過實施審計工作，認（rèn）為被審計單位財務報表的編製符合合（hé）法性和（hé）公（gōng）允性的要求，合理保證（zhèng）財務報表不存在重大錯報。

　　無保留意見的審計報（bào）告的（de）意見段舉例如下：

　　“三、審計（jì）意見

　　我（wǒ）們認為，ABC公司財務報表已經按照企業（yè）會計準則和《××會計製度》的規定（dìng）編製，在（zài）所有重大方麵公（gōng）允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的（de）經營成果和現金流量。”

　　(三)標準審計報告（gào）

　　當注冊會計師出具的無保留意（yì）見（jiàn）的審計報告不附加說明（míng）段、強調事項段或任何修飾性（xìng）用（yòng）語時，該報告稱為標準審（shěn）計報告。

　　標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬於（yú）無保留意見，且不附加（jiā）說明段、強調事項段或任何修飾性用語。否則，不（bú）能稱為標準審計報告。

　　注冊會計（jì）師的簽名（míng）和蓋章

　　審計報（bào）告應當由注冊會計（jì）師簽名並（bìng）蓋章。

　　注（zhù）冊會計師在審計報告上簽名並蓋章，有利於明確法律責任。《財政部關於注冊會計師在審計報告上（shàng）簽名蓋章有關問題的通（tōng）知》(財會[2001]1035號)明確規定：

　　“一、會計師事務所應當（dāng）建立健全全麵（miàn）質量控製政策與程（chéng）序以及各審計項目的質（zhì）量控製程序，嚴格按照有關規定和本通知的要求在審（shěn）計報告上簽名蓋章。

　　二、審計報（bào）告應當由兩（liǎng）名具備（bèi）相關業務（wù）資格的注冊（cè）會計師簽名蓋章並經會計師事務所蓋章方為有（yǒu）效。

　　(一)合夥會計師事務所出具的審（shěn）計報告，應當（dāng）由一名對審計項目負最終複核責任的合夥人和一名負責該項目的注冊會計師簽名（míng）蓋章。

　　(二)有限責任會計師事務（wù）所出具的審計報告，應當由會計師事務（wù）所主（zhǔ）任會計師（shī）或其（qí）授權的副主任會計師和一（yī）名負責該項目的注冊會計師簽名（míng）蓋章。”

　　會計師事務所（suǒ）的名稱、地址及（jí）蓋章

　　審計報告應（yīng）當載明會計師事務所的名稱（chēng）和地（dì）址，並加蓋會計師事（shì）務所公章。

　　根據《中華人民共和國注冊會計（jì）師法（fǎ）》的規定，注冊會計師承辦業務，由（yóu）其所在的會計師事務所統一受理並與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應由注冊會計師簽名並蓋章外，還應載明會計師事務所的名稱和（hé）地址，並加蓋會計師事務所（suǒ）公章。

　　注冊（cè）會計（jì）師在審計報告中載明會計師事務所地址（zhǐ）時，標明會計師事務（wù）所所在的城市即（jí）可。在實務中，審計報告通常載於會計師事務所統一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需在審計報（bào）告中注明詳細地址。此外，根據國家工商行（háng）政管理部門（mén）的有關規定，在主管登記機關管轄區內（nèi），已登記（jì）注冊的企（qǐ）業名稱不得相同。因此在同（tóng）一地區內不（bú）會出現重名的會計師事務（wù）所。

　　報告日期

　　審計報告應當注明報告日期。審（shěn）計報（bào）告的日期不應（yīng）早於注（zhù）冊會計師獲取充分、適當的審計（jì）證據(包括管理層認可對財務報表的責任且已批（pī）準財（cái）務報表的證據)，並在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期（qī）。

　　注冊會計師在確定（dìng）審計（jì）報告日期時，應當考慮：(1)應當實施的審計程序已經完成;(2)應當提請被（bèi）審（shěn）計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整;(3)管理層已經（jīng）正式（shì）簽署財務報表。

　　審計報告的（de）日期非常重要。注冊會計師對不同時段的資產負債（zhài）表日後（hòu）事項有著不（bú）同的責任（rèn），而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點。在實務中，注冊會（huì）計師在正式簽署審計報告前，通常把審計（jì）報告草稿和已審計財務報（bào）表草稿一同提交給管（guǎn）理層。如果管理層批準並簽署已審計財務（wù）報表，注冊（cè）會計師即（jí）可簽署審計報告（gào）。注冊會計（jì）師簽署審（shěn）計報告的日期通常（cháng）與管理層簽署已審計財務報表的日期（qī）為同一天，或晚於管理層（céng）簽（qiān）署已審計財務報表的日期。在審計報告日期（qī）晚於管理層簽署（shǔ）已審計財務報（bào）表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書（shū）日到審計報告日期之間的進一步（bù）審計證據，如補（bǔ）充的管理層聲明書。

資產負債表審計內容

　　審計人員應注重檢查資產負債表編製（zhì）方（fāng）法的正確性、報表項目的完（wán）整（zhěng）性以及報表所反映項目和內容的一貫性。

　　(1)檢查資產負債表是否按照會計製度規定（dìng）的科（kē）目及格式編製，複算報（bào）表各項（xiàng）之間的勾稽（jī）關係。

　　(2)將本期資產負債表各項目（mù）數（shù）字與前一期或各期相比，查明有無變動較（jiào）大或異常（cháng）情況;同時，檢查（chá）資產負（fù）債表與其他報表的勾稽關係，並進行複算核（hé）對。

　　(3)全麵核對資產負債表項目與總帳（zhàng）科目或（huò）有關明細帳數字是否（fǒu）相符，以總帳的本期發生額及餘額與其所屬明細帳各（gè）分類科目的本期發生（shēng）額（é）及餘額之和相核對，檢查帳與帳之間的記錄是否相符（fú）。

　　(4)審計人（rén）員在上述檢查中應特別注意，經（jīng）分析比較，若（ruò）出現某些項目的數（shù）額與企業生產經營活動不相符的情況，就要（yào）對這些項目作（zuò）重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應結合對往來帳的函證、對存貨和固定（dìng）資產等項資產的盤點，核實報表數字的（de）真實性。

損益表審（shěn）計內（nèi）容（róng）

　　(1)檢查損益表（biǎo）內各項目填列是否完整，有無漏填、錯填（tián）;核對各項目數（shù）字之間的勾稽關係。

　　(2)檢查損益表與其他報（bào）表的勾稽關係，特別注意核對損益表所列產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用和銷（xiāo）售稅金及附加的本年發生數，是否與（yǔ）其（qí）附表數一致，損益表（biǎo）所列淨利潤是否與利潤分配表（biǎo）數字一致。

　　(3)核對損益（yì）表各項目數字與相關（guān）的總帳、明細帳數字是（shì）否（fǒu）相符，同時（shí）通過分（fèn）析核對，發現有關損益項目數字的變化是否異常，並對（duì）疑點作進一步檢查。

　　(4)結合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關明細帳的檢查，核實成本費用、各項收入、投資收益和營業外收支等項（xiàng）數字是否準（zhǔn）確，必要時要檢查有關原始憑證。

　　(5)結合對納（nà）稅調整的檢查，核實所得（dé）稅的計算是否正確，對各扣除項目進行詳查，審查有關明細帳和原始憑證，注意有無多列扣除項目或扣除金額超（chāo）過標準等問題。

現金流量表審計內容

　　(1)檢查現金流量表是否按（àn）照有關企業會計具體準則的規定編（biān）製。

　　(2)檢查現金等價物（wù）的確定是否恰當（dāng）。

　　(3)檢查企業經營活（huó）動、投資活動（dòng）和籌資活動中現金流入（rù）流出量的計算是否完（wán）整、準確，與有關的會計資料和報表的（de）記錄（lù）是否相（xiàng）符。

　　(4)檢查是否正確計算匯率變動對外幣現（xiàn）金流量的影響。

　　(5)檢查（chá）不涉及當期現金收支但對企（qǐ）業財務狀況或未來現金流量產生影響（xiǎng）的重大投資活動、籌（chóu）資活動(如以（yǐ）長期投資、償還（hái）債務（wù）等)是否在現金流量表附（fù）注中加（jiā）以說明。合並報表審（shěn）計內容

　　(1)檢查合並報表編製的基礎。即審核：合並報表內容的全麵、完整性;子公司提供資料的完整性(包括子公司會計政策差異（yì）、母子公（gōng）司（sī）往來業務、債權（quán）債務、投資資料，子公司利潤分配（pèi）、股權變動資（zī）料);母子公司決算日和會計期間的一致性;母子公司之間會計政策的一致性;母公司對子公司投資的會計核算處理的（de）正確性（xìng）。

　　(3)檢查企業集團內部經濟往來情（qíng）況。即檢查母公司提供的有關（guān）經濟往來的資料（liào）是否完整，並通過核（hé）對合並報表的抵銷關係，驗證合並報表的真實性。

　　①檢查母公司對子公司（sī）投資收益（yì）的處理是否按會計製度規定采用權益法進行核算（suàn），少（shǎo）數股東權益是否予以正確反映。母公司對子（zǐ）公（gōng）司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額是否相抵銷。

　　②檢查子公司與母公（gōng）司之間以（yǐ）及子公司之間發生的債（zhài）權債務（wù）的相互抵（dǐ）銷情況。根據有（yǒu）關資料，核實（shí）債權債務是否真實存在（zài）;檢（jiǎn）查母公（gōng）司（sī）是否按程序和規定將核對一致的債權債（zhài）務進行抵（dǐ）銷，對債權債務不一致的情況逐項核對，確定應否抵銷（xiāo）及抵銷多少;檢查（chá）內部（bù）應收帳款所計提的（de）壞帳準備是否與管理費用進（jìn）行了抵銷，抵銷金額（é）是否正確。

　　③檢查未實現內部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎（chǔ）上抽查部分抵銷分錄（lù），用以查證母公（gōng）司將母、子公司以及子公（gōng）司間的內部銷售和未實現利潤抵銷的正確（què）性和（hé）真實性。

　　(4)檢查集團公司是否編製完整的抵銷會計（jì）分錄，運用規定的（de）抵銷程序編製分錄進行測（cè）試，看是否存在（zài）已進行匯總而未編製抵銷分錄以及抵（dǐ）銷分錄的編製不正確等問題（tí）。