1月開專票和有稅率普票（piào），如（rú）何享（xiǎng）受免增值稅？

政策（cè）規定：

　　1.自2020年1月1日起（qǐ），對納稅人(含一般納稅人和小規（guī）模納稅人)提供公共交（jiāo）通運輸服務、生活服務，以及為居民個（gè）人快遞貨物提（tí）供的收派服務，取得的收入，免征增值稅，其（qí）中公共交（jiāo）通運輸服（fú）務、生活服務、快遞收（shōu）派服務的具體範圍，按照（zhào）財稅〔2016〕36號文（wén）件規定執行。

　　2.自2020年1月1日起，納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免（miǎn）征增值稅，其中疫情防控重點保障物資的具體範（fàn）圍，由國家發展改革委、工業和信（xìn）息化部確定。

　　3.政策依（yī）據（jù）

　　(1)《財政部、稅務總局關（guān）於（yú）支持新型（xíng）冠狀病毒感染的肺炎疫情防控（kòng）有關稅收政策的（de）公告》(財政部、稅（shuì）務總局公告2020年（nián）第8號)

　　(2)《國家稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控（kòng）有關稅收征收管理事項的公告》(稅務總局公告2020年第4號（hào）)

　　2020年1月份如何適用政策（cè）?

（一）原則

　　適用免征增值稅政策的，不（bú）得開具增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額。

（二）具體規定

　　1.已開（kāi）具有稅率的普票(含電子普票)的，不（bú）需要追回，通過申報直接（jiē）享受減免政策;

　　2.1月（yuè）份未開（kāi）票收入，通（tōng）過申報直接享（xiǎng）受減免政策（cè）;

　　3.已（yǐ）開具增值稅專用發票的，在規定時限（xiàn）內追回專票，應當開具對應紅字發票或者（zhě）作廢原發票，再按規定適用免征增值稅政（zhèng）策並開具普通發票。具（jù）體操作：可以先適用免征增值（zhí）稅政策，對應紅字發票應（yīng）當於相關免征增值稅政策執（zhí）行到期後1個月內完成開具（jù）。

　　實務中，追回專票的可能性非常小。

　　【提醒】需要說明（míng）的是，納稅人開具增值稅普通發票(含電子普票)等注明稅率或征收率欄次（cì）的普通發票（piào）時，應當（dāng）在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣，需要提醒的是，稅（shuì）率或征收率欄次不是“0”。

　　【補充】對於2020年1月份補充享受免增（zēng）值稅的賬務處（chù）理，收回增值稅（shuì）專用發票（piào）和開具普通發票，享受免增值稅，應按照對應的增值稅做紅衝銷項稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：營（yíng）業收入-餐飲收入

　　營業（yè）收（shōu）入-住宿收入

　　【例1】某酒店1月份已經開具住宿費+餐（cān）飲費（fèi）普票(金額20萬元，稅額（é）1.2萬元)，住（zhù）宿費+餐飲費未開（kāi）具發票銷售額84.8萬元，開具（jù）住宿費專用發票53萬元，會議服務開具專票和普票10.6萬元，銷售商品開具專（zhuān）票+普票+不開（kāi）具發票含增值稅銷售額1.13萬元，則：

　　1. 住（zhù）宿（xiǔ）費+餐飲（yǐn）費普票21.2萬元（yuán），不收回發票，全額（é）免增值稅;

　　2. 住宿費+餐飲（yǐn）費未開具發（fā）票銷售額84.8萬元，全額免增值稅;

　　3. 開具住宿費（fèi）專用發票53萬元，沒（méi）有收回發票，全額不免增值稅，如果收回5.3萬（wàn）元專票，且衝回，免增值稅;

　　4. 會議服務開具專票和普票10.6萬元，不屬於免增值（zhí）稅範（fàn）圍;

　　5.銷售商品開具專票+普票+不開（kāi）具發票（piào）含增值稅銷售額1.13萬元，不屬（shǔ）於免增值稅範圍;

　　會（huì）計處理：

　　借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.3(1.2+4.8+0.3)

　　貸：營業收入-餐飲/住宿收入 6.3(1.2+4.8+0.3)

（三（sān））如何申報

　　納稅人已將適（shì）用免稅政策的（de）銷售（shòu）額、銷售數量，按照征稅銷售額、銷（xiāo）售數量進行增值稅、消（xiāo）費稅納稅申報的，可以選（xuǎn）擇更正當期申報或者在（zài）下期申報時（shí）調整。已征的按（àn）上（shàng）述規定應予免（miǎn）征的增值稅、消費稅稅款，可（kě）以（yǐ）予（yǔ）以退還（hái）或者（zhě）分別抵減納稅人以後（hòu）月份應繳納（nà）的增值稅、消費稅稅款。

　　增值稅免稅無需額外辦理備案（àn）或審批程序。納稅人在辦理增值稅納稅申報時，將適用免稅政策的銷售額和免稅額等申報數據，填寫在增（zēng）值稅納稅申報（bào）表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

1.增值稅一般納稅人

　　增值稅一般納稅人應在（zài）當期《增值稅納稅申報表(一般納（nà）稅（shuì）人適用)》的《增值稅納（nà）稅申報表附列資料(一)》第18欄、第19欄相關列次，填報免稅銷售（shòu）額，並在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇正（zhèng）確的免稅代碼，填寫相關列次。同時納稅（shuì）人已申報抵扣的進項稅（shuì）額中屬於免稅項目對應的進項（xiàng）稅額，應按照（zhào）規定填報（bào）在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第14欄，作轉出處理。

　　其中：《增值稅納稅申報表附列資料(一)》填寫案例

2.增值稅小規模（mó）納稅人

　　增值稅小規模納（nà）稅人應在當期《增值稅納稅申報表(小規模納稅（shuì）人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”相關列次，填報免（miǎn）稅銷售額，並（bìng）在《增值稅減免稅申報明細表》中選擇正確的免稅代碼，填寫（xiě）相關列次。

（四）進項稅額轉出

　　用於簡易計稅方法計（jì）稅項目（mù）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購（gòu）進貨（huò）物、勞務、服務、無形資產和（hé）不（bú）動產的進（jìn）項稅額不得從（cóng）銷項稅額中（zhōng）抵扣，其中購入固定資產、無（wú）形資產、不動產和租入固定資產（chǎn）、不動產，既用於一般計稅方法計稅項目，又用於（yú）簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的（de），其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

　　適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅（shuì）方法計稅項目（mù）、免征增值（zhí）稅項目而無法劃分（fèn）不得抵扣的進項稅額，按（àn）照下列（liè）公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的（de）進項稅額=當期無法劃分的（de）全部進（jìn）項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增（zēng）值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　備注：增值稅一般納稅（shuì）人購進其他權益性無形資（zī）產，隻要取（qǔ）得（dé）合規的抵扣（kòu）憑（píng）證，就可全額抵扣進項稅額，當期沒有銷項稅額，可作為進項稅額留底。

　　【例】接（jiē）例1，該酒（jiǔ）店1月份取得以下進項稅額：

　　(1)農產品等餐飲（yǐn）材（cái）料進項稅額6萬元，由於餐飲費（fèi）全（quán）部免稅，全額不能抵扣;

　　(2)會議服（fú）務購買礦泉水等物品進項稅0.5萬元，全額可以抵扣;

　　(3)支付房（fáng）租費，取得進項稅額8萬元，全額能抵扣;

　　(4)取得零售商品的進項（xiàng）稅額0.7萬元，全額（é）能抵扣;

　　(5)支付集團總部品（pǐn）牌使用費進項稅額0.65萬元，全額能抵扣;

　　(6)取得辦公用品、審計費等其他無法劃分的進項稅額1萬，應該按照當期銷項稅額比例分攤，其中不得（dé）抵扣的進項（xiàng）稅（shuì）額=當期無法劃（huá）分的全部進項（xiàng）稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷（xiāo）售額+免征（zhēng）增值稅項目銷售（shòu）額)÷當期全部銷售額=1×(21.2+84.8+5.3)÷(21.2+84.8+5.3+45+10+1)=0.67萬元。

　　【備注】如果貴單位由於春節期間發生疫情，沒有開（kāi）業，但依然組織人員（yuán）製作餐食，無償送給了防疫一線醫生護士食（shí）用，其進項稅（shuì）額可以抵扣，則（zé）農（nóng）產品等餐飲材（cái）料進項稅額6萬元，由（yóu）於餐飲費部分免稅，需要按照銷售額劃分：

　　不得抵（dǐ）扣的（de）進項稅額=當期無法劃分（fèn）的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售（shòu）額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷（xiāo）售額=(1+6)×(21.2+84.8+5.3)÷(21.2+84.8+5.3+45+10+1)=4.66萬元。