稅務總（zǒng）局明確（què）取消（xiāo）增值稅扣稅憑證認證確（què）認（rèn）期限等（děng）征管問（wèn）題

國家稅務總局

關於取消增值稅扣稅（shuì）憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告

國（guó）家稅務總局公告2019年第45號

　　現將取消增值稅扣稅憑證（zhèng）認證確認期限等增值稅（shuì）征管問題公告如下：

　　一、增值（zhí）稅一般納稅人取（qǔ）得2017年1月1日（rì）及以後開具的增值稅專用發票（piào）、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值（zhí）稅電子普通發票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進（jìn）行增值稅納稅（shuì）申報時，應當通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票（piào）綜合服務平台對上述扣稅憑（píng）證（zhèng）信息進行用途確認。

　　增值稅（shuì）一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具（jù）的（de）增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票，超（chāo）過認證確認（rèn）、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規定條件的，仍可（kě）按照《國家稅務總局關於逾期增值（zhí）稅扣稅憑證抵扣（kòu）問題的公告》(2011年第50號，國家稅務總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務總局關於未（wèi）按期申（shēn）報抵（dǐ）扣增值（zhí）稅扣稅憑證有（yǒu）關問題的公告》(2011年第78號，國家稅務總局公（gōng）告2018年第31號修改（gǎi）)規定，繼續抵（dǐ）扣進項稅額。

　　二（èr）、納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內納稅信用級別發生變化的，以變化後的納稅信用級別確定。

　　納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有（yǒu）納稅信用級別（bié）條件（jiàn）要求的，以納稅人向主管稅務機關申請辦理增值稅留抵退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。

　　三、按照《財（cái）政部 稅務總局 海（hǎi）關總署（shǔ）關於深化增值稅改革（gé）有關政策的公告（gào）》(2019年第39號)和《財政部 稅務總局關於明確部分先進（jìn）製造業增值稅期末留抵（dǐ）退稅政策的公告》(2019年第84號)的規定，在計算允許退（tuì）還的增量留抵（dǐ）稅額的進項構成比例時，納稅人（rén）在2019年4月至申請退稅（shuì）前一稅款所屬期內按規定轉出的進項稅額（é），無需從已抵扣的增值稅專用發票、機動車銷（xiāo）售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

　　四、中華人民共和國境內(以下簡稱（chēng）“境內”)單位和個人作為工程分包方，為（wéi）施工地點在境外的工（gōng）程項（xiàng）目提供建築服務，從境內工程總承包方取得的分包款（kuǎn）收入，屬於《國家稅務總（zǒng）局關於發布〈營（yíng）業稅改（gǎi）征增值（zhí）稅跨境應稅行為增值（zhí）稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(2016年第29號（hào），國家稅務總局（jú）公告2018年第31號修改)第六（liù）條規定的“視同（tóng）從（cóng）境外取得收入”。

　　五、動物診（zhěn）療機構提供的動物疾（jí）病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動物診療服務，屬於《營業稅改征增（zēng）值稅試點過渡政（zhèng）策的規定》(財稅〔2016〕36號附（fù）件3)第一條第（dì）十項（xiàng）所（suǒ）稱“家禽（qín）、牲畜、水生動物的配種（zhǒng）和（hé）疾病防治”。

　　動物診療機構銷售動物食品和用品，提（tí）供動物清潔、美（měi）容、代理看護等服務，應按照現行規定繳納增值稅。

　　動（dòng）物診療機構，是指依照《動物診（zhěn）療（liáo）機構管理辦法》(農業部令第19號公布，農業（yè）部令（lìng）2016年第3號、2017年第8號修改)規定，取得動物診療許可證，並在（zài）規定的診療活動範圍內開展（zhǎn）動物診療（liáo）活（huó）動的機構。

　　六、《貨物運輸業小規模（mó）納稅人申請（qǐng）代開增值稅專（zhuān）用發票管理辦法》(2017年第55號發布，國家（jiā）稅務總局公告2018年第31號修改)第二條修改為：

　　“第二條同時具備以下條件的增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)適用本辦法：

　　(一)在中華人民共和國境（jìng）內(以下簡稱（chēng）境（jìng）內)提供公路（lù）或內河貨物運輸服務，並辦理（lǐ）了稅務登記(包括臨時稅（shuì）務登（dēng）記)。

　　(二)提供公路貨物運輸服務的(以（yǐ）4.5噸及以下普通（tōng）貨運車輛從事普通道路貨（huò）物運輸經營的除外)，取得《中華人民共（gòng）和國道（dào）路運（yùn）輸經營許可證》和《中華人（rén）民共和（hé）國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的，取（qǔ）得《國內水（shuǐ）路運輸經營許（xǔ）可證》和《船舶營業運輸（shū）證》。

　　(三)在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規模納稅人管理。”

　　七、納（nà）稅人取得的財政補貼收入，與其（qí）銷售貨物、勞（láo）務、服務、無（wú）形資產、不動產的收入或（huò）者數量直接掛鉤（gōu）的，應（yīng）按規定計（jì）算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財（cái）政補貼收入，不屬於增值稅應稅收入，不征收增值稅。

　　本公告（gào）實施（shī）前，納稅人取得的中央財政補貼繼續按照《國家稅務總局關於中央財政補貼（tiē）增值稅有關（guān）問題的（de）公告》(2013年第3號（hào）)執行;已經申報繳納增值稅的，可以按（àn）現行（háng）紅字發票管理規定，開具紅（hóng）字增值稅發票將取（qǔ）得的中央財政補貼從銷售額中扣減。

　　八、本（běn）公（gōng）告第一條自2020年3月1日（rì）起施行，第二條至第七條（tiáo）自2020年1月1日起施行。此前已發（fā）生未（wèi）處理的事項（xiàng），按照本公告執行，已處（chù）理的事項不再調整。《國家稅務總局關於中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(2013年第3號)、《國家稅務總局關於國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的（de）公告》(2019年第31號)第五條（tiáo）自2020年1月1日起廢止（zhǐ）。《國家稅務總局關於增值稅一般納稅人取得防偽稅控係統開具（jù）的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題（tí）的通知》(國稅發〔2003〕第17號)第二（èr）條、《國家（jiā）稅務（wù）總局關於調整增值稅扣稅憑證（zhèng）抵扣期限有關問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)、《國家稅務（wù）總局（jú）關於增值稅一般納稅人抗（kàng）震救災期間增值稅扣稅（shuì）憑證認證（zhèng）稽核有關問題的通知》(國稅函（hán）〔2010〕173號（hào）)、《國家稅務總局關於進一步明確營（yíng）改增有（yǒu）關征管問題的公告》(2017年第11號，國家稅務總局公告2018年第31號修改)第十條、《國家稅務總（zǒng）局關（guān）於增值稅發票管理等有關事項的公告》(2019年第33號)第四條自2020年3月（yuè）1日起廢止。《貨物（wù）運輸業小規模納稅（shuì）人申請（qǐng）代開增值（zhí）稅專用發票管理辦法》(2017年第（dì）55號發（fā）布，國家稅務總局公告2018年（nián）第31號修改)根據本公（gōng）告作相應修改（gǎi），重新發布。

　　特此公告（gào）。

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　　貨物運輸業小規模納稅人（rén）申請代開增值稅專用發（fā）票管理辦法

　　國家稅務總局

　　2019年12月31日

解讀

關於《國家稅務（wù）總局關於（yú）取（qǔ）消增（zēng）值稅扣稅憑證認證確認期限等增（zēng）值稅征管（guǎn）問題的公告》的解讀

　　近期，接到各方反映的一些增值稅征管問題。為統一執行口徑，便於納稅人操作，稅務總局發布了《國家稅務總局關（guān）於取消（xiāo）增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅（shuì）征（zhēng）管問題的公告》(以下稱《公告》)，對相關問題進行了明確。現就《公告》的（de）主要內（nèi）容解讀如下：

一、取消增值稅扣稅憑證的認證（zhèng）確認等（děng）期限

　　增（zēng）值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及（jí）以後開具的增值稅專用發票（piào）、海關進口增值稅專用繳款（kuǎn）書、機動車銷售統一（yī）發票、收費公路通（tōng）行費增值稅電子普（pǔ）通發（fā）票，不再需要在360日內認證確認等，已經超期的，也可以自2020年3月1日後，通過（guò）本省(自治區、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平台進行用途確（què）認。

　　增（zēng）值（zhí）稅一般納（nà）稅人取得（dé）的2016年12月31日及以前開具的（de）增值稅專用發票、海關進口增值稅（shuì）專用繳款書、機動車（chē）銷售統（tǒng）一發票，超過認證確認等期限，但符合（hé）相關條件的，仍（réng）可按照《國家稅務總局關於逾期增（zēng）值稅扣稅憑證抵（dǐ）扣問題的（de）公告》(2011年第50號（hào），國家稅（shuì）務總局公告2017年第36號、2018年（nián）第31號修改)、《國（guó）家稅務總局關於未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》(2011年第78號，國家稅務總局公告2018年第31號修改)規定，繼續抵（dǐ）扣（kòu）其進項稅（shuì）額。

二、即征即（jí）退、留抵退（tuì）稅政策中納稅信用級別（bié）的適用

　　(一)納稅人享受增值稅即征即退（tuì）政策，需要符合納稅（shuì）信用級別條件的，以納稅（shuì）人申請（qǐng）退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所（suǒ）屬期內納稅信用級別發生變化的，以變化後的納稅信用級（jí）別確定。

　　例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定（dìng）為D級，而此前該納（nà）稅（shuì）人納稅信用級別為A級。2020年6月，納（nà）稅人向稅務機關提（tí）出即征即退申請，申請退還2019年（nián）12月至2020年5月間(6個月)資源綜合利用項目的應退（tuì）稅款。按照規定，如納稅人符合其他相關條件，稅務機關應為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的（de）退稅，而2020年4月至5月所屬期對應的稅（shuì）款，不應（yīng）給予退還。

　　(二)納稅人申請增值（zhí）稅留抵退稅，判斷其是否符合納稅信用級別（bié）為A級或者B級的條件，以納稅（shuì）人向（xiàng）主管稅務機關申請退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。

　　例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評（píng）定為B級，而（ér）此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月，該納稅人向主管稅務機（jī）關申請留抵（dǐ）退稅並（bìng）提交《退(抵)稅（shuì）申請（qǐng）表（biǎo）》時，已滿足納（nà）稅（shuì）信用級別為A級或者B級的條件，因此，如納稅人（rén）符合其他留抵退稅條件，稅務機關應按規定為（wéi）其辦理留抵退稅。

三、留抵退稅額中“進（jìn）項構成比（bǐ）例”的計算

　　《財政部 稅務（wù）總局 海關總（zǒng）署關於深化增值稅改革有關（guān）政策的公告》(2019年第39號)和《財（cái）政部 稅務總（zǒng）局關於明確部分先進製造業增（zēng）值稅期末留抵退稅政（zhèng）策的公告》(2019年第84號（hào）)規定的“進項構成比（bǐ）例”，為2019年4月至申請退稅前一稅（shuì）款所屬期內（nèi）已抵扣的增值稅專用發（fā）票（piào）、機動車銷（xiāo）售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵（dǐ）扣進項稅額的比重。

　　《公告（gào）》明確，在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構成比例”時，無需就納稅人在2019年4月至申請（qǐng）退稅前一（yī）稅款所屬（shǔ）期內按規定（dìng）轉出的進項稅額部分進行調整。

四、跨境建築（zhù）服務分包款收入（rù）適用“視同從境外取得收入”規定的問題

　　《國家（jiā）稅務總（zǒng）局關於發布<營業稅改征增（zēng）值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)>的公告》(2016年第29號，國家稅務總局公告2018年第31號修改)規定，工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供建築服務，屬於工程項目在境外的建築服務。按照建（jiàn）築工（gōng）程總分包模式的（de）經營特點，可（kě）能出（chū）現由（yóu）境內工程總承包方統一從境外取（qǔ）得境外工程項目款，再由總承包方向分包（bāo）方支付分包款的情況。鑒於這一結算方式不改（gǎi）變境內分包方收入來源的本質，因此，《公（gōng）告》明確，境內的單位（wèi）和個人作（zuò）為（wéi）工程（chéng）分包方，為施工地點在境外的工程項目提供的建築服（fú）務，從（cóng）境內的工程（chéng）總承包方取得的（de）分包款收（shōu）入，屬於“視同（tóng）從（cóng）境外取（qǔ）得收入”，可按現行規定（dìng）適用跨境服務免征增（zēng）值稅政策。

五、動（dòng）物診療機構提供動（dòng）物診療服務免稅政策的適用（yòng）

　　《營業（yè）稅（shuì）改征增值稅試（shì）點過渡政策的規定》(財（cái）稅〔2016〕36號附（fù）件3)中規定，“家（jiā）禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”，屬於（yú）免征增值稅範圍。《公告》明確，符合規（guī）定的動物診療機構提（tí）供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動（dòng）物診療服務，屬於上述免稅範圍;除此之外，動物診（zhěn）療機構銷（xiāo）售動物食品和用（yòng）品，提供動物清潔、美容、代理看護等業務（wù），應按規定繳納增值稅。

六、修改《貨物運輸業小（xiǎo）規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》相關內容

　　《貨物運輸業小規模納稅（shuì）人申請代開增值稅專用發票（piào）管理辦法》(2017年第55號發布，國家稅（shuì）務總局公告2018年第31號修改，以下（xià）簡稱55號公告（gào）)規定，向稅務機關申請代（dài）開增值稅專用發票的貨物運輸業小規（guī）模納稅人，需要符合“辦理了工商登記和稅務登記”等（děng）條件。為更加便利地滿足（zú）貨物運輸業小規（guī）模（mó）納稅人代開增值稅發票的需求，《公告》修改了55號公告（gào）規定的代開條（tiáo）件，明確在（zài）境內提供公路或內河貨物運輸服務並辦理了稅（shuì）務登記(包括臨（lín）時稅務登（dēng）記)的納（nà）稅人，可（kě）以按規定向稅務機關申請代開增值稅專（zhuān）用發票（piào），其他條件未發生變化，並重新發布了《貨物運輸（shū）業小規模納稅人申請代開增值稅專（zhuān）用發票管理辦法》。

七、財政補貼收入是否繳納增值稅

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷（xiāo）售額為納稅（shuì）人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全（quán）部價款和價外費用”，由於中央財政補貼不屬（shǔ）於向“購買（mǎi）方（fāng）收（shōu）取”，《國（guó）家稅務總局關於中央財（cái）政補貼增值稅有關問題的公告》(2013年第3號)明確“納稅人取得的中央財政補貼，不屬於增值稅應稅收（shōu）入，不征收增（zēng）值（zhí）稅（shuì）”。

　　2017年底，《國務院關於廢止（zhǐ）<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增（zēng）值稅暫行條例>的決定》(國務院令（lìng）第691號)對《中華人民共和國增值稅暫行（háng）條例》進行（háng）了修改，將第六條修改（gǎi）為“銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用”。因此，納（nà）稅人取得的財政（zhèng）補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計（jì）算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬（shǔ）於增值稅應稅收入（rù），不征收增值稅。