未發放工資的月（yuè）份個（gè）稅是否需要零申報

　　有朋友問：工資不是每月按時發放，有錢時一次（cì）性發了好（hǎo）幾月。如工資每月5000元，前（qián）6月共30000元，到7月時支付（fù）。是每月按5000元申報，還是每月零申報到7月申報30000元?

　　答：首（shǒu）先從會計核算的角度，1-6月份企業發生的人工費用應（yīng）及時入賬。也就是說，企業（yè）應該根據工資薪（xīn）金費用實際發生金額，借（jiè）記“工程施工”等科目，貸記“應付職工薪（xīn）酬”科目。由於沒有發放工資，也（yě）不能做借（jiè）“應付（fù）職工薪酬”科（kē）目，貸“銀行存款”等科目。

　　其次，從個人所得稅計算扣繳的角度來看，按照當前稅（shuì）法規定，個人取得所得才需要繳納(預繳)個稅，強調的是收付實現而不是權責發生，雖然1-6月份企業應（yīng）該支付給職（zhí）工工（gōng）資，但是（shì）隻（zhī）要沒有實際（jì）發放，職工就不產生納稅(預繳)義務。

　　第三（sān）、從人人所（suǒ）得稅扣繳申報（bào）的角度來（lái）看，目（mù）前實行的“全員全（quán）額扣繳申報”，要求（qiú）扣（kòu）繳義務人向主管稅務機關報送其支付（fù）所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及（jí）其他相關涉稅信息資料。也就意味著，不論這個職工當月是（shì）否需要交個稅(有些人因為收入少，不需（xū）要交稅)，企業（yè）都應該將其相關信（xìn）息報送上去。所以（yǐ），盡管1-6月份職工（gōng）沒有取得工資，或（huò）者也可以認為取得了0元工資，不需要預繳個人所得稅，但企業也應該根據實際發放（fàng）情況申（shēn）報，也（yě）就是（shì）按照發（fā）放零元工資做申報。

　　第四、7月份一次性發放3萬元工資時，根據實際發放工（gōng）資計算扣繳個人所得稅，也就是7月份發放的（de）3萬元，按3萬元計算扣繳個稅在8月初申報（bào）繳納，這（zhè）符合當前的規定。同時，由於目前是按照累計預扣法計算，也不會（huì）導致職工多交稅。

　　第（dì）五、有（yǒu）一種觀點認為，雖然1-6月份沒有發放工資，但也應該按照應發工資替職工（gōng）申報納稅。比如通過做借記“應付職工薪酬”科目，貸記“其他應付款”“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目等方（fāng）法處理。這種方法，在2019年之（zhī）前確實有很多（duō）企業使用，使用的目的是為了幫職工少交個人所得稅。由於目前個人所得稅扣繳實行（háng）累計預扣法，這種（zhǒng）處理方法，已經失去（qù）意義，沒必（bì）要再用。