5月6日通行費票據有新規定了 三張圖（tú）帶您玩轉通行（háng）費（fèi）的“票與稅”

　　2020年以來，關於收費公路通行費已經下發了兩個公告，一個是自（zì）2020年4月1日起施行的《交通運輸部 國家稅務總局關於收費公路通（tōng）行費增值稅電子普通發票開具等（děng）有關事項的公告（gào）》(交通（tōng）運輸部公（gōng）告2020年第17號)，另（lìng）一個是自2020年5月6日起施行的《交通運輸部 財政（zhèng）部 國家稅務總局 國家檔案局關於收費公路通行費電子票據開具匯總等有關（guān）事項的公告》(2020年第24號（hào）)。通行費的票據有哪些種類，進項如何抵扣，相關規定政策變（biàn）化頻繁，讓人眼花瞭亂。本（běn）文從營改增時代（dài）的通行費（fèi）政策說起，進行梳理歸納總結（jié），通過三張圖（tú），帶您玩轉通行（háng）費的（de）“票與稅（shuì）”。

一、通行費進項抵扣稅收政策演變

　　通（tōng）行費包（bāo）括道路通行（háng）費和橋、閘通行費。道（dào）路通行（háng）費（fèi）又分為高速公（gōng）路通行費和一級（jí）、二級公路通行費。如何抵扣及其政策演化見下圖：

二、現行收費公路通行費電子票據的分類及查驗（yàn）途徑

　　需要補充說明的是：試點期間由於財政（zhèng）電子票據開具條件尚不具備（bèi），政府還貸公路(其通（tōng）行費屬於（yú）政府性基金收入)暫由ETC客戶服務機構代為開（kāi）具不征（zhēng）稅通行費電子發票。

三、現行（háng）收費公路通行費票據的取得

　　需要關注的是，票據的取得時間在，在（zài）這兩個公告中已經（jīng）悄（qiāo）然由10日縮短為7日（rì）。2020年4月1日起實施的交通運輸部公告2020年第17號規定，客戶使用ETC卡通行收費公路並交納通行費的，可以在實（shí）際（jì）發（fā）生通行費用後第10個自然日起，登錄發票服務平台，選擇相應通（tōng）行（háng）記錄取得通行（háng）費電子發票;客戶可以在充值後實（shí）時登錄發票服務平台，選擇相應充值記錄取得通行費電子發票。自（zì）2020年5月6日起施行的四部局公告2020年第24號規定，客戶使用（yòng）ETC卡通行收（shōu）費公路並交納通行費的，可以在（zài）實際發生通行交易後（hòu）第7個自（zì）然（rán）日起，登錄服（fú）務平台，選擇相應通行記錄（lù）取得通（tōng）行費電子票據和電子匯總單;ETC預付費客（kè）戶可以在充值後實時登錄服（fú）務平台，選擇相應充值記錄取得不征稅發票。

四、現行通行費票據部分票樣

　　收費公路通（tōng）行費增值稅電子普通發票和收費公路通行費財政票據(電（diàn）子)並不是新的票種。需要重點（diǎn）關注的是“收費公路通行（háng）費電子票據匯總單”。根據財稅政策規定，增值稅發票開具必須（xū）符合“三流合一”要求，即“服務（wù）流、資金流、發票流（liú）”必須完全一致。因此，當ETC客戶一次（cì）通行涉（shè）及多家經營管理者所轄路段時，需分別開（kāi）具多張通行費電子發票。由於傳統入賬報銷需要提供紙質會計憑證，ETC客戶下載通行費電子發票後（hòu）需逐張打印（yìn），會（huì）給ETC客戶和企事業單位財務處理帶來（lái）不便，增加工作量。“收費公路通行費電子票據匯總單“就很好地解決了這一實際問題，實現了“多（duō）次通行，一（yī）次匯總，電子票據打包（bāo）下載，無紙化報銷歸檔”。

　　例如一位貨車ETC客戶，一個月通行了20次高速（sù）公路，平均每次長途通行涉及8家不同收費公路經（jīng）營管理單位，根據相（xiàng）關財稅電（diàn）子票據開具規定，最多會開具160張電子票據。按照傳統財務報銷方式，需要將160張發票（piào）逐張打印後入（rù）賬報銷。按照第24號公告規（guī）定，為便捷（jié）財務處理，ETC客戶在登陸電子票據服務平台時，可獲得一張電子票據匯總單和一個含有160張電子票據的（de）壓縮包。其中，電子（zǐ）票據匯總單上詳細列明了20次通行記錄，包括通行時間、出入口信息、通行費金額，以及行程對應的160張電子票據編碼、詳細（xì）金額和稅額明細。在符合財會〔2020〕6號文件要求的情況下，ETC客戶可將電子票（piào）據匯總和（hé）含有160張電子票據的壓縮包直（zhí）接提供給單位財務人員（yuán），進行入賬報銷處理（lǐ），無須再打印紙質件，實現（xiàn）了“多次通行，一次匯總，電子票據（jù）打包下載，無紙化報銷歸檔”。

五、現行通行（háng）費進（jìn）項抵扣總結

　　(一（yī）)通（tōng）行費電子普通發票啟用時間

　　1、道路(包括高速公路和一級、二公路)通行費，從2018年1月1日起（qǐ）可以按（àn）電子普通發票上的稅（shuì）額進項抵扣。

　　2、高速公路通行費，從2018年7月1日起必（bì）須按電子普通發票上的稅額（é）進項抵扣（kòu），取得紙質票據不得抵扣。

　　3、一級、二級公路通行費，從2019年1月1日起必須按電子普通發票上的稅（shuì）額進項抵扣（kòu），取得紙質（zhì）票據不得抵扣（kòu）。

　　4、橋（qiáo）、閘通行費，電子發票尚未確定施行時間，仍以紙質發票計算抵扣。可抵扣金額為（wéi）通行費發票（piào）上注明的（de）金額÷(1+5%)×5%。

　　(二)通（tōng）行費電子發票抵扣要求

　　1、通行費（fèi）電子發票抵扣前應確認發票用途

　　納（nà）稅人取得通行費電子發票後，應當登錄（lù）增值稅發票綜（zōng）合服務平（píng）台確認（rèn）發票（piào）用途。稅務總局通過增值稅（shuì）發票綜合服（fú）務平台為納稅（shuì）人提供通（tōng）行費電（diàn）子發票批量選（xuǎn）擇確認服務。

　　2、通（tōng）行費電子發票屬於可以抵（dǐ）扣（kòu）普通發票，申報時填入相應專票的欄次（cì）

　　收費公（gōng）路（lù）通行費增值稅進項抵扣事項按照現行增（zēng）值稅政策有關規（guī）定（dìng）執行。增值稅一般納稅人申報（bào）抵扣的通行費電子發票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值（zhí）稅納稅申報表附列資料(二（èr）)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發（fā）票”相關欄次中。(依據：國家稅務總局（jú）公告2019年（nián）第15號、2020年第24號（hào）)

　　(三)幾點總結

　　1、道路（lù）通行費（fèi）取得的征稅發票，可以認（rèn）證抵扣;取得“不征稅”發（fā）票不可（kě）抵扣;取得的通行費財政電子票據，不可抵扣;取得的紙質發票，不得抵扣。

　　2、橋、閘通行費，仍以紙質發票計算抵扣。可抵扣金額為通行費發票上（shàng）注明的金額÷(1+5%)×5%。

　　3、ETC預付（fù）費客戶可以自行選擇（zé）在充值後索取不征稅發票或待實際發（fā）生通行（háng）交（jiāo）易後（hòu）索取通行費（fèi）電子票據。如（rú）果不需要抵扣，建議選擇充值後索取不征稅發票;如果需（xū）要抵扣建議選擇待實際發生通行交易後索取通行費電子票據。

　　客戶在（zài）充值（zhí）後索取不征稅發票的，在服務平台取得由ETC客戶服務機（jī）構全額開具（jù）的不征稅發（fā）票;實際發生通行交易後，ETC客戶服務機構和收費公路經營管理者均不再向（xiàng）其開具通行（háng）費電子票（piào）據。充值後索取不征稅發票的ETC預付費（fèi）客戶，可以在充值後實時登錄服務平台，選擇相應充值記錄取得不征稅發票。

　　客戶在充值後（hòu）未索取不征稅發（fā）票，在實際發生通行交易後索取電子票據（jù）的，參照ETC後付費客戶，可以取得（dé）征稅電子發票或財政電子票據。