含有2種稅率的貨物的價外費用（yòng）處理,價外費用的會計處理問題

　　企業銷售一批貨物，其中有的（de）貨物適用17%的稅率，有的適用13%的稅率，作為價外費用的運輸費隻能向買方收取一（yī）筆。請問，這筆價外費用（yòng）應按照哪種稅率計稅（shuì）?

　　根據《增值稅暫行條例（lì）》第三條規定，納（nà）稅人兼（jiān）營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不（bú）同稅率貨物或者應稅（shuì）勞務（wù）的銷售額（é）。未分別核（hé）算銷售額的，從高適用稅率。所以該納稅人應將該批貨物的價款及運（yùn）輸費用按不同稅率（lǜ）分開（kāi）核算，否（fǒu）則應全（quán）部按17%的稅率進行換算並計征銷（xiāo）項稅額。

　　根據《中華人民共（gòng）和（hé）國增值稅暫行條例》及其實施（shī）細則規定“銷售額為納稅（shuì）人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費（fèi）用”，“所稱價外（wài）費用是（shì）指價外向購買方收取的手續費、補貼基金、集資費、返還利潤、獎（jiǎng）勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費（fèi）、代收款項（xiàng）、代墊款及其他各種性（xìng）質（zhì）的價外收費。”“凡價外費用，無論其會計製度如何核（hé）算（suàn），均應（yīng）並入銷（xiāo）售額計算應納稅額。

　　企業向購貨方收取的價（jià）外費用，應（yīng）根據《企業財務通則》、《企（qǐ）業會計準則》和行業財（cái）務（wù）會計製度（dù）進（jìn）行會計核算，但依據增值稅稅法有關規定，價外費用則應並入銷售額（é）計算應（yīng）納稅額。因此，企業價外費用的會計處理，必須把（bǎ）會計核算和應繳增值稅結（jié）合起來。現將各項價外（wài）費用（yòng）的增值稅會計處理詳述如下（xià）。

1.收取手續費、包裝物租金：

　　借：有關科（kē）目

　　貸：其他（tā）業務收（shōu）入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額（é）)

2.收取補貼：

　　借：有關科（kē）目

　　貸：營業外收入

　　應交稅費——應交增值稅（shuì）(銷項稅額)

3.收取違約金：

　　借：有關科目

　　貸：營（yíng）業外支出(因為支出作營業外支出、故收入衝減營業外支出)

　　應交稅費——應交增值稅（shuì）(銷項稅額)

4.收取基金、集資費(具有專款專用（yòng）性質)：

　　借：有關科目

　　貸：其他應付款——××基金、集資（zī）費

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

5.收取獎勵（lì）費、優質費、返還利潤(具有價格上加價的性質)：

　　借：有關科目

　　貸：主營業務收入

　　應交稅（shuì）費——應交增值稅(銷項（xiàng）稅額)

6.收取購貨方延期付款利息(衝減財（cái）務費用)：

　　借：有（yǒu）關科目

　　貸：財務費用

　　應交稅費——應交增值稅(銷（xiāo）項稅額（é）)

7.收（shōu）取包（bāo）裝費（fèi）、運輸裝卸費、儲備費：

　　借：有關科目（mù）

　　貸：主營業務成本

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

8.代墊款項(不包括（kuò）符（fú）合下列（liè）條件的代墊運費（fèi）：

　　①承運（yùn）部門的運費發票開（kāi）具給購貨（huò）方的;②納稅人（rén）將該項發票轉交（jiāo）給購貨方（fāng）的)。

　　借：有關科目

　　貸：應收賬款或其他應收款

　　應交稅費（fèi）——應交增值稅(銷項稅額)

9.代收（shōu）款項(如廣告宣傳費等)：

　　借：有關科目

　　貸：其他應付款

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅（shuì）額（é）)

　　例如：某工業（yè）企業向購貨方收取價外費用延期付款利息2340元，存入銀行：

　　借：銀行存（cún）款　2340

　　貸：財務費用 2000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 340

　　《中華人民共和國增值稅暫（zàn）行條例實施（shī）細則》第十二條（tiáo） 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方（fāng）收取（qǔ）的手續費（fèi）、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違（wéi）約金、滯納金、延期付款利息（xī）、賠（péi）償金、代收款項、代墊款項、包裝（zhuāng）費、包裝物租金、儲備費、優質（zhì）費、運輸裝卸費以及其他各種性質的（de）價外收費。但下列項目不包括在內:

　　(一)受托加工應征消費稅的消費（fèi）品所代收代繳的消費稅;

　　(二)同時符合以下條件的代墊運（yùn）輸費用:

　　1.承運部門的（de）運輸費（fèi）用發 票開（kāi）具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發 票轉交給購（gòu）買方（fāng）的。 開出增（zēng）值稅（shuì）專用發 票中注明的（de）銷售額為20000元，稅額為3400，這（zhè）僅僅隻是設備的價款與稅款。

　　另開出一張普通發 票，收（shōu）取包裝費234元，單（dān）獨作為價外費（fèi）用，計算銷項稅額： 234÷(1+17%)×17%=34元 也就是說，銷售貨物另外收取的價外費用，除上述條例實施細則所（suǒ）列舉的兩種情形（xíng）外，均要（yào）計算交納增值稅。

擴展資料

　　價（jià）外費用未計、錯計銷項稅額的做（zuò）法，筆者認為，可（kě）采用下列方法進（jìn）行（háng）檢查核實。

　　1、檢查（chá）“其他應付款”等往來類賬戶的貸方發生額，同時核對有關會計憑證，看是否屬於（yú）價外費（fèi）用（yòng）。如果屬價外費用，看是否按（àn）規定計提了銷項稅額;

　　2、檢查“其他業務（wù）收入”、“營業外收入”等賬戶的貸方（fāng）發生額，看是否包（bāo）括銷售貨物或應稅勞務而從（cóng）購買方收取的價外費用，並（bìng）且是否按規定計提了銷項稅額;

　　3、檢查“管（guǎn）理費用”、“製造費用”、“產品（pǐn）銷售（shòu）費（fèi）用”、“經營費用（yòng）”等（děng）費（fèi）用類賬戶的貸方發生額或借方發生額紅（hóng）字衝銷記錄，同時（shí）對照記賬憑證及原始憑（píng）證，注（zhù）意是否存在（zài）將價外費用直接衝減費用賬戶而未計銷項稅額的問題;

　　4、檢查“應付福利費”、“盈餘公積”等賬戶貸方發生額，對照（zhào）有關會計（jì）憑（píng）證，注意企業是否存在（zài）將價外費用轉入（rù）上述賬戶而未計銷項稅額的（de）問題。