開（kāi）采礦產資源（yuán）如何繳納增值稅和營業稅（shuì）,企業開采礦產（chǎn）資源應繳納何種（zhǒng）稅

　　1、增（zēng）值稅按銷售收入17%、6%(分別適用增值稅一般納稅人（rén）、小規模生產加工納稅人);

　　2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納;

　　3、教育費附加按繳納的增值稅的3%繳納;

　　4、地（dì）方（fāng）教育（yù）費附加按繳納的增值稅的2繳納%;

　　5、印花稅：購（gòu）銷合同按購銷金額的萬分之三貼花;帳（zhàng）本按5元/本繳納(每年啟用時);年度按“實（shí）收資本”與“資本公積”之和的萬（wàn）分之（zhī）五（wǔ）繳納(第一年按全額繳納（nà），以後按年度增加（jiā）部分繳納);

　　6、城鎮土地（dì）使（shǐ）用（yòng）稅按實際（jì）占用（yòng）的土地（dì）麵積繳納(各地規定不（bú）一，XX元/平方米);

　　7、房產稅按自有房產原值的70%*1.2%繳納;

　　8、車船（chuán）稅按車輛繳納（nà）(各（gè）地規（guī）定不一，不同車型稅額不同，XX元輛);

　　9、企業所得（dé）稅按應納（nà）稅所得額(調整以後的利潤)繳納(3萬元（yuán）以內18%，3萬元至10萬（wàn）元27%，10萬元（yuán）以上33%);

　　10、發放工資代扣（kòu）代（dài）繳個人所得稅。

　　根據《國家稅務總局關於納稅人為其他單（dān）位和個人開采礦產資源提供勞務有關貨物和勞（láo）務稅問題的公（gōng）告》(國家稅務總（zǒng）局公（gōng）告2011年第56號（hào）)規定，納稅人提供的礦產資源開采、挖（wā）掘（jué）、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬於增值稅應稅勞務，應當繳（jiǎo）納增值（zhí）稅。本（běn）公告自2011年12月1日起執行。此前未處理的，按照（zhào）本（běn）公告的（de）規定處理。

　　擁有采礦權（quán）證的企業，不依靠外（wài）部力量，由本企業（yè）負（fù）責礦山開采過程中（zhōng）的全部事項，包括（kuò）投資（zī）礦山設（shè）備、人員組織、輔助材料（liào）購（gòu）進、礦石銷售等一係列業（yè）務，

　　此類業務有（yǒu）產品礦石產出（chū），應當根據礦石銷售額計提銷項（xiàng）稅（shuì），可以抵扣除不動產外的固定資產和（hé）符合稅法規定的油料、炸藥、水、電等輔料（liào）和動力的進項稅（shuì）。

　　《國家（jiā）稅務總（zǒng）局關於納稅人為其他（tā）單位和個人開采礦（kuàng）產資源提供勞（láo）務有關貨物和勞務稅問題（tí）的公告》(國家稅務總局（jú）公告2011年第56號)規定，納（nà）稅人為其他單位（wèi）和個（gè）人（rén）提供的礦（kuàng）山爆破、穿孔、表麵附著物剝離和清理勞務，

自主開采業（yè）務（wù）應繳增值稅

　　擁有采礦權證的企業（yè），不依靠外部力量，由本企業負責礦山開（kāi）采過程（chéng）中的全部事項，包括投資礦山設備、人員組織、輔（fǔ）助材料購進、礦石銷售等一係列業務，此類業務有產（chǎn）品礦石產出，應（yīng）當根據礦石銷售額計提銷項（xiàng）稅（shuì），可以抵扣除不動產外的固定資產和符合稅法規定的油料、炸藥、水、電等輔料和動力的進項稅。

對外承包工程視勞務類型納稅

　　《國家稅務總局關於納稅人為其他（tā）單位和個人開采礦（kuàng）產資源提供勞務有（yǒu）關貨物（wù）和勞務稅問題（tí）的公（gōng）告》(國家稅務總局公告2011年第56號)規定，納稅人為其他單位和個人提供的礦山爆破、穿孔、表麵（miàn）附著物剝離和清理（lǐ）勞務（wù），以及礦井、巷道構築勞務，屬於營業稅（shuì）應稅勞務，應當繳納營業稅。納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬於增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。所以，納稅人應根據承（chéng）包工程的具（jù）體內（nèi）容，分別（bié）繳納增值稅和營業稅。

　　在實務中（zhōng），納稅人承包的業務不（bú）可能根據稅收文件的規定明（míng）顯（xiǎn）分開，一（yī）項承包工程可能既提供礦山爆破、穿孔、表麵附著物剝離和清理，也包括開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選。有一種錯誤的觀點認為，增值（zhí）稅暫行條例實施細則第五條規定，一項銷售行為如果既涉（shè）及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或（huò）者零售的企業、企業性（xìng）單位和個體工商戶（hù）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和（hé）個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅（shuì）應稅勞務，不繳納增值稅。據此，既有增值稅業務又有營業稅業務的（de）工程承包應視為混合銷售合（hé）並繳納增值稅。這是（shì）一種認識誤（wù）區，該規定適用的（de）前提是“貨物（wù）銷售”，在工程承包既（jì）有營業稅勞務又有營業稅（shuì）勞務的情況下，並沒有貨物產出，隻是勞務（wù）的銷售，所以，並不適（shì）用混合銷（xiāo）售的規定。而應當（dāng）適用增值稅暫行條例實施細則第七條規定，納稅人兼營（yíng）非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算（suàn）的，由主管稅務（wù）機關核定貨物或（huò）者應稅勞務（wù）的銷售額。

　　所以，為減輕涉稅風險（xiǎn），納稅人應高度重視此項規定，在工（gōng）程涉及不同稅種勞務（wù）時（shí），為（wéi）取得稅務機（jī）關認可，盡量（liàng）在工（gōng）程承包合同中將不同勞務分階段分別報價（jià），或者根據不同勞務簽訂兩份工（gōng）程承包合同（tóng），避免被主管稅務機關從高核定，應將增值稅和（hé）營業（yè）稅涉稅勞務進行嚴格（gé）區分。

既用於營業稅勞務也用於增值稅勞務的固定資產可抵扣

　　企業擁有抵扣進項稅的各類固定資產，這些固定資產有（yǒu）專用（yòng）於本企業自（zì）主開采業務的機（jī）器設備，也有（yǒu）專門購進用於對外承包工程（chéng）營業稅勞務（wù）的，還有既用於營（yíng）業稅勞務也用於增值稅勞務的，對這（zhè）些固定資產的進項稅，有不同的處理方（fāng）法（fǎ）。

　　對於專門購進用於對（duì）外承包工程營業稅勞務，既（jì）不用於本企業生產，也沒（méi）有用於增（zēng）值稅（shuì）勞務（wù）的固定資產，進項稅額不得從銷項（xiàng）稅額中（zhōng）抵扣，依據為增（zēng）值稅暫行（háng）條例第十條規定用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利（lì）或者個人消費的購（gòu）進貨物或者應（yīng）稅勞務（wù）進項稅（shuì）額不得從銷（xiāo）項稅（shuì）額中抵扣。

　　對於自主開采和營業（yè）稅勞務、增值稅勞務共有的固定資（zī）產，可以抵扣進項稅。關於共用的固定資產，增值稅暫行條例第十條規定（dìng）用於非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人（rén）消費的購（gòu）進貨物或者應稅勞務進項稅（shuì）額不得從銷項稅額中（zhōng）抵扣。增（zēng）值稅暫行條例實施細則第二十（shí）一條規（guī）定（dìng）條例第十條（tiáo）所稱（chēng）購進貨物，不包（bāo）括（kuò）既用於增值稅應稅項目(不含免征增（zēng）值稅項目)也用於非（fēi）增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。非增值稅應稅（shuì）項目是指提供非增值稅應稅勞務（wù）、轉讓無（wú）形資產、銷售不（bú）動產和（hé）不動產在建工程。

營業稅勞務（wù）用（yòng）輔料（liào）及動力應作進（jìn）項稅轉出

　　◇產資源開發過（guò）程中從事礦山爆破、穿孔、表麵附著物(包括岩層（céng）、土層、沙層（céng）等)剝離（lí）和清理勞務，以及開采、挖掘、切割、破碎、分（fèn）揀、洗選等勞務過程中需要發生輔（fǔ）料及動力支出，主要包括油料、炸藥、水、電等，這些進項稅應進行準確（què）核算，在發生營業稅（shuì）勞務時及時轉（zhuǎn）出，如炸藥隻用於爆破一類營業稅勞務的，就應（yīng）當在發生時（shí）根據耗用量和賬麵已抵扣的進項稅作進項稅轉出處理。

　　需要指出的是，企業自主開采，也可能發生（shēng）爆破、穿孔、表麵附著物剝離等業務，但此類勞務是企（qǐ）業（yè）產品(如礦石)產出過（guò）程中生（shēng）產流程中（zhōng）的一個步驟，不涉（shè）及經營行（háng）為，也就不涉及營業稅的實現，所以自主開采炸藥類的進項稅允許抵扣。

　　對於增值（zhí）稅勞務營業稅勞務共用的無法劃（huá）分的（de）輔料及動力的耗費，如工程車用油、設備用電等，可（kě）根據增（zēng）值稅暫（zàn）行條例實施（shī）細則第二十六條規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額（é）、非（fēi）增值稅應稅勞務營（yíng）業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計（jì）。

包工（gōng）不包料時計算營業稅銷售（shòu）額要考慮甲供材

　　所謂“甲供材”建築工程，是指由基本（běn）建設單位提供原材料，施工單位僅提供建築勞務的工程。對甲供材料建築工程的計稅營業額，應按料（liào）、工、費全部（bù）價款計征營業稅。營業稅暫（zàn）行條（tiáo）例實施細則第十六條規定，除本細（xì）則第（dì）七條規（guī）定外，納稅（shuì）人提供（gòng）建築（zhù）業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業（yè）額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款（kuǎn）在內（nèi），但不包括建設方提供的設備的價款。第七（qī）條規（guī）定，納（nà）稅人的下列混合銷售行（háng）為（wéi），應當分別核算應稅勞務的營業額和貨（huò）物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的（de），由主管稅務機關核定其應稅勞（láo）務的（de）營業額：(一（yī）)提供建築（zhù）業勞務的同時銷售自產貨物（wù）的（de）行為;(二)財政部、國家稅（shuì）務總局規定的其他情形。

　　顯然，開采礦產資源提供勞務並不（bú）同時銷售自產（chǎn）貨物，包工不（bú）包料工程勞務在計算繳納營業稅營（yíng）業額應當（dāng）包括工程所用原（yuán）材料、設備（bèi）及其他（tā）物資和（hé）動力價（jià）款在（zài）內，但不包括建設方提供（gòng）的設備的（de）價款。所以，開采礦產資源提供勞務納稅人在計算（suàn）繳納營業稅時，如果是包工不包料，營業額要包括甲供材的價值在內，不能少繳稅金。

　　以及礦井、巷道（dào）構（gòu）築（zhù）勞務（wù），屬於營業稅應稅勞務，應（yīng）當繳納營業稅。納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬於增值稅應稅勞務，應當繳納增值（zhí）稅。所以，納稅人應根據承包工程的具體內容，分別繳納增值稅和營業稅。

　　為減輕涉稅風險，納稅人應高度重視此項規定，在工程涉及不同稅種勞務時，為取得稅務機關認可（kě），盡量在工程承包合同（tóng）中將不同勞務分階段分別報價，或者根據不同勞務簽訂兩份工程承包合（hé）同，避免被主管稅務機（jī）關從高核（hé）定，應將增值稅和營業稅涉稅勞（láo）務進行嚴格區分。

擴展資料：

　　營業稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業額、轉讓無形資產的（de）轉讓額或銷售不（bú）動產的銷售額，統稱為營（yíng）業額。營業稅的營業額一般按以下原則確定：

　　(1)以納稅人提供應稅勞務向對（duì）方收取的全部價款和價外費用作為營業額。價外費（fèi）用包括向對方收取的手（shǒu）續費、基金、集資費、代收款（kuǎn）項、代墊款項及各種性（xìng）質的價外收取。

　　(2)通過正列舉，規定一些項目的若幹費用可扣除。如（rú）廣告公司付給媒體的廣告發布費可扣除，旅行（háng）社代遊客支（zhī）付的門票、交通費（fèi）等費（fèi）用可（kě）扣除等等。

　　(3)如果納稅人提供（gòng）應稅勞務、轉讓無（wú）形資產或者銷售不（bú）動產價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關（guān）有權按下列順序核定其營（yíng）業額：

　　①按納稅人當月提供的同（tóng）類應稅勞務或銷售不動產的平（píng）均價格（gé）核定;

　　②按納稅人提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動（dòng）產的平均價格核定;

　　③按下列公式組（zǔ）成計稅價格：計稅價格（gé）=營業（yè）成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)。

　　(4)納稅人取得的外匯收人在計算營業額時，應當按外（wài）匯市場價格折合成人民幣計（jì）算，其營業額的人（rén）民幣折合率可以選擇營業額發生的（de）當天（tiān）或（huò）當月1日的國家外匯牌價（jià）(原則上為中間價)。