加計扣除和小型微利企業優惠（huì）能否同（tóng）時享受（shòu）？

　　企業所得稅過渡（dù）優惠政策與新稅法及實施條例（lì）規定的優（yōu）惠政策存在交叉的，由企業選擇（zé）最優惠（huì）的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得（dé）改變。

　　享受企業所（suǒ）得稅（shuì）過渡優（yōu）惠政策的企業，應按照新稅法和實施（shī）條例中有關收入和扣除的規定計算應納稅（shuì）所得額，並按本（běn）通知第一（yī）部分規定計算享受稅收優惠。

　　自（zì）2008年1月1日起，原（yuán）享受低稅率優惠政策的企業（yè），在（zài）新稅法施行後5年內逐步過（guò）渡到法定稅率。其中：享受企（qǐ）業所得稅（shuì）15%稅率（lǜ）的企（qǐ）業，2008年按18%稅率執（zhí）行，2009年按（àn）20%稅率執行，2010年按22%稅率執行，2011年按24%稅（shuì）率執行（háng），2012年按25%稅（shuì）率執行。

　　自2008年1月1日起，原享受企業（yè）所得稅“兩免三減半”、“五免（miǎn）五（wǔ）減（jiǎn）半”等定期減免稅（shuì）優惠的企業，新稅法施（shī）行後繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規（guī）定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未（wèi）獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008年度起計算（suàn）。

　　企業同時符合研發費用加計扣除和小型微利企業兩個優惠政策（cè）的（de）條件，享受了加計扣除（chú）後，是否還可（kě）以享受小型微利企業優惠政策?

　　根據《財政部、國家稅務（wù）總（zǒng）局關於執行企業所得稅優惠政策若幹問題的通知》(財稅〔2009〕69號)，《企業所得稅法》及其實施條例中規定的各（gè）項稅收優惠，凡企業符（fú）合規定條件的，可以同時享受。因此，企業可根據具體情況提交相應（yīng）的備（bèi）案資料享（xiǎng）受上述兩項優惠政策。

　　高（gāo）新技術企業，按照15%的稅率征收企業所得稅，企業同時符合小型微利企業條件，按（àn）最優惠的享受。

　　根據《財（cái）政部 國（guó）家稅務總局關於（yú）執行企業所（suǒ）得稅優惠政策若幹問題的通知（zhī）》(財（cái）稅〔2009〕69號)規定：二、《國務院關於實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅（shuì）收優惠情形，限於企業（yè）所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。

　　企業所得稅法及其實施條例中規定的各（gè）項稅收優惠，凡企業符合（hé）規定條件的，可以同時享受。

　　所以，企（qǐ）業同時享受稅率優惠（huì）時，按最優惠的享受。

哪些企業所得稅優惠政策可（kě）以（yǐ）疊加享受

　　結合財稅〔2009〕69號（hào）文件的（de）規定，可以疊加享受企業所得稅優惠政策（cè）的（de）情形可分為以下兩類：

（一）企業所得稅過渡優惠政策（cè）與企業所得稅法及其實（shí）施條例中規定的稅收優惠政策（cè）疊（dié）加

　　按（àn）照財稅〔2009〕69號文件的（de）規定，企業所得稅過渡優惠政策不得與企業所得稅法及其實施條例規定的定期減免稅（shuì）和減低稅率類的稅收優惠疊加（jiā）享受，比如正處於減半征稅的（de）外資企業，即便是被批準為高新技術企（qǐ）業，也不能在享受15%的低稅率優惠的基礎上再減半征（zhēng）稅。但企業所得稅過渡優惠政策可（kě）以與企業所得稅法及實施條例規定的加計（jì）扣除、抵扣應納稅所得額、加（jiā）速折舊、減計收入、稅額（é）抵免以及其他專項等優惠政策中的一項或多（duō）項疊加享受。下麵舉例予以說明。

　　外資企業甲公司是一家資源綜合（hé）利用企業，2009年收入（rù）總額1500萬元，成本（běn）費用發生額為900萬元，其中2009年度研究開發新產品發生各項研究開發（fā）費用合計100萬元。甲公司2009年處於減半征稅期，其研發費（fèi）用、資源綜合利用項目均符合相關規定。

　　甲（jiǎ）公司應納稅額計算過（guò）程是：首先，計稅收入可以減按收入總額的90%計算，即1500×90%=1350(萬元);其次，研發（fā）費用可（kě）以加計（jì）50%扣除，即加計100×50%=50(萬（wàn）元)扣除，其準予稅前扣除的成（chéng）本費用可以（yǐ）調整為950萬（wàn）元（yuán）;再其次，按照（zhào）財稅〔2008〕21號文（wén）件的規定，甲公司2009年度的適用稅率為12.5%;最終，甲公司2009年度應繳納的企業所得稅為（wéi）(1350-950)×12.5%=50(萬元)。

（二）企業所得稅法及其實施條例中規定的稅收優惠政策疊加

　　企業（yè）所得稅法及實（shí）施條例（lì）規定的各類企業所得稅優惠政策（cè）能否疊加享受，目前暫無明確政策規定。但根（gēn）據企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及實施條例中規定的稅收優惠政策疊加享受的情況，筆者認為，企業所得稅法及實施條（tiáo）例規定的各（gè）類企業所（suǒ）得稅優惠政策能否疊加（jiā）享受，也應該可以參照財稅〔2009〕69號文（wén）件的規定執行，即定期減（jiǎn）免稅和減低稅率類的稅收優惠可以和加計扣除、抵扣應（yīng）納（nà）稅所得額、加速（sù）折舊、減（jiǎn）計（jì）收入、稅額抵免以及其（qí）他專項等優惠（huì）政策中的一項或多項疊（dié）加享受。如從事符合規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營企業，在享受減半征稅期（qī）內，所發生的符（fú）合規定的加計扣除項目，也（yě）應該享受研發費用加計扣除的（de）稅收優惠。

　　需要說明的是，財稅〔2008〕21號文（wén）件第二條第一款規定的情況，事實上也屬於企業所得稅優惠疊加享受的（de）範疇（chóu）。

企業所得稅優惠疊加享受與分別享受的區別（bié）

　　《企業所得稅法實施條例》第一百零二條規定，企業（yè）同時從事適用不同企業（yè）所得稅待遇的項目的（de），其優惠項目應當單獨計算所得，並合理分攤企業（yè）的期間費用;沒有單（dān）獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。該規定與企業所得稅（shuì）優（yōu）惠疊加享受的區別在於，企業分別享受的各項所得稅優惠（huì）互不影響，既不相互累加也不相互（hù）涵蓋。這種情況多見於企業所得稅（shuì）過渡優惠，或者企（qǐ）業所得稅法及其實施條例規定的定期減免（miǎn）稅和減低稅率類的優惠（huì）與企（qǐ）業（yè）所得稅法（fǎ）及其實施條例規定的減免稅收入優惠交叉（chā）時。下麵舉例說明。

　　乙公司是國家重點扶持的高新技（jì）術企業，享受15%的優惠（huì）稅（shuì）率，2009年，乙公司符合條件且單獨核算的技術轉讓（ràng）收入為600萬元。按照政（zhèng）策規定，首先，乙（yǐ）公司取得的500萬元以下的技術（shù）轉讓（ràng）所（suǒ）得可以享受免稅優惠;其次（cì），乙公司取得的500萬（wàn）元以上的技術轉讓所得可以享受減半征收即按12.5%的低（dī）稅率優惠（huì）;再其次，乙（yǐ）公司除技術轉讓以外的其他所得則享受（shòu）15%的低稅率。在這裏，乙（yǐ）公司既不會因享受了15%的低稅率而不能再享受技術轉讓收入的減免優惠，也不會對符合條件的技術轉讓（ràng）收入在減半征收（shōu）時按15%的稅率再減半。

擴展（zhǎn）資（zī）料：

　　深圳市（shì）對（duì）於2008年1月1日以後注冊成立經認定的國家高新技術企業，在享受國家“二免三（sān）減半”所得稅優惠政（zhèng）策後2年內，按其繳納企業所得稅形成深圳（zhèn）地方（fāng）財力部分50%予以研發資助;

　　2008年1月1日以後注冊成立經認定的國家（jiā）高（gāo）新技術企業（yè），未能享受國家“二免（miǎn）三減半”所得稅優惠政策的,2008年1月1日前注冊成立的高新技術企業享受“二免六減半”政策的。

　　2008年、2009年按其繳納企業所得稅形成深圳地方財力部分 50%予以研發資（zī）助（zhù）。經認定的市（shì）級高新技術企業，自認定當年和第二年2年內（nèi），按（àn）其繳（jiǎo）納企業所得稅形成深圳地方財力部分50%予以研（yán）發資助。