即征即退稅（shuì）款用於產品研發可否享受（shòu）加計優惠（huì）？如何理解研發費用加計扣除追溯3年的規定（dìng）

誤區一：當年未及時（shí）享受（shòu）研發費用加計扣除稅收優惠以後就不能享受

　　財稅（shuì）〔2015〕119號文件規定，企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件（jiàn）而在2016年1月1日以（yǐ）後未及時（shí）享（xiǎng）受該項（xiàng）稅收優惠（huì）的，可以（yǐ）追溯（sù）享受並履行備案手續，追溯（sù）期限最長為3年。

　　因此，2016年1月（yuè）1日以後以後未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯(追溯期限（xiàn）最長（zhǎng）為3年)享受並履行備（bèi）案手續。

誤區二：隻有直接從事研發活動人員工資薪金能加計扣除

　　財稅〔2015〕119號文件（jiàn）規定，直接從事研發活（huó）動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保（bǎo）險費、工傷保險費（fèi）、生育保險費和住（zhù）房公積金，以及外聘（pìn）研發人員的勞務費用，屬於允許加計扣除的研發費用範圍。

　　因此，直接從事研發活動人員的不僅僅工資薪金允許按照研發費用加計（jì）扣除，另基本養（yǎng）老保（bǎo）險費、基（jī）本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住（zhù）房公積金也允許按照研發費用加計（jì）扣除。

誤區三：與研發活動直接相（xiàng）關的差旅費（fèi）、會議費不能加計扣除

　　財稅〔2015〕119號文件規定，不超過（guò）可加計扣除研發費用總額的10%與研發活動直接相關（guān）的其（qí）他費用允許按照研發費用加計扣除，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家谘詢費、高新科技研發保險（xiǎn）費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗（yàn）收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。因此，與研發（fā）活動直接相關的差旅費、會議費（fèi）在規定標準(不超過可加計扣除研發費用總額的10%)內允許按照研發（fā）費用加計扣除。

誤區四：計算與研發活動直接相關的（de）其他（tā）費用扣除限額的基數不含其他（tā）費用

　　財稅〔2015〕119號文件規定，不超過可加計扣除研發費用總額的10%與研發活動直接相關的其他費用允許按照研發費用（yòng）加計扣除。

　　因此，與研（yán）發活動直接相關的其他費用扣除限額是“可加計扣除研發費用總額”的10%，“可加計扣除研發費用總額”應該包含“與研發活動直接相關的其他費用”，需要提醒的是“可加（jiā）計扣除（chú）研發費用總額”中的（de）“與研發活動直接相（xiàng）關的（de）其他費用（yòng）”也（yě）是標準內（nèi）的，並不等同於實際發生（shēng）的。

誤區五：享受加速折舊政策不能同（tóng）時享受（shòu）研發費用加計扣除優惠（huì）

　　財稅（shuì）〔2015〕119號文件規定，用於研發活動的儀器、設備的折舊費允許按照研發費用加計扣除。

　　企業用（yòng）於研發（fā）活動的儀器、設（shè）備已享受加速折舊政策的，在享受研發費用（yòng）加計扣除時，應按照研發費用加計扣除（chú）的（de）有關文件，就（jiù）已經進行會計處理的折舊、費用（yòng）等金額進行加計扣除。

　　因此，對於開展（zhǎn）研發（fā）活（huó）動的企（qǐ）業來說，意（yì）味著在會計上按照公告規定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合（hé）加計扣（kòu）除條件的話，仍可以（yǐ）進行加計扣除，享（xiǎng）受（shòu）雙重的優惠。

誤區六：隻有高新技術企（qǐ）業才可享受研究開發費（fèi）的加計扣（kòu）除

　　根（gēn）據企業所得（dé）稅法及其實施條例的規定，企業的開發新技術、新產品、新（xīn）工藝的研究開發費用支出，可以在計（jì）算應納稅所得（dé）額（é）時加計扣除。另財稅〔2015〕119號文件規定，適用於會計核算健全、實行查賬（zhàng）征收並能（néng）夠準確歸集研發（fā）費用的居民企業。

　　綜合（hé）上述規定，《企業所得稅法》及其實施條例相關文件的規定並沒（méi）有限定隻（zhī）是高新（xīn）技術企業才可以享受，隻限定了（le）“適用於會計核算健全、實行查賬征收並能夠準確歸（guī）集研發（fā）費（fèi）用的居民企業”，即非高新技術企業可以享受研（yán）究開發費的加計扣除。

誤（wù）區七：小微企業不可同時享（xiǎng）受研究開發費的加計扣除優惠政策

　　財（cái）稅〔2015〕119號文件規定，本辦（bàn）法適用於財務核算健全並能準確歸集研究開發費（fèi）用的居民企業（yè）。另（lìng）《財政部、國（guó）家稅（shuì）務總局關於執行企業所得（dé）稅優惠政策若（ruò）幹問題的通知》(財（cái）稅〔2009〕69號)第（dì）二條規定，企業（yè）所得稅法及其實施條（tiáo）例中規定的各項稅收優惠，凡企業（yè）符合規（guī）定條件的，可以同時（shí）享受（shòu）。

　　因此，《企業所得稅法》及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企（qǐ）業符合規定條件的，可以同（tóng）時享受（shòu），即時企業已享受了小型（xíng）微利企業減半征納應納稅所得並按20%稅率征收或減半征收的優惠政策，也可以同時研究（jiū）開發費加計扣（kòu）除稅（shuì）收優（yōu）惠政策。

誤區八：不征稅收入（rù）所形（xíng）成的費用能加計扣除

　　財稅〔2011〕70號文件規（guī）定：不征稅（shuì）收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額（é）時扣除;用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　另企業（yè）將符合本通知第一條規定條件的財政性（xìng）資金作不征稅收入處理後，在5年(60個月)內未發（fā）生支出（chū）且未繳回財政部門或其他撥（bō）付資金的政（zhèng）府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅（shuì）收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。”

　　根據上述文件規定（dìng），如企業（yè）將5年內未發生支出且未（wèi）繳回財政部門或其（qí）他撥付資金的政府部門的部分計入收入總額，計（jì）入應稅收入總額的財政性資金發生的研究開發費，可以根據實施條例第九十五條的相關規定加計扣除，除上述情況以外，企業其他情況不征稅收入用於研發新（xīn）產（chǎn）品不可享受加計扣除稅收優惠。

　　需要提（tí）醒的是，考慮到不征稅收入所形成的費用能加計扣除，企業在（zài）實務操作中一定要做好收入是否屬（shǔ）於“不征稅收入”的（de）選擇。如：符（fú）合條件的軟件企業收到的增（zēng）值稅即征即退稅（shuì）款（kuǎn）作為不征稅收入核（hé）算，相應不征稅收入用於支出所形成的費用，作（zuò）為不征稅收入的條（tiáo）件是“由企業專項用於軟件產品研發和擴大再生產並單獨進行核（hé）算（suàn）”，企業有可能“不（bú）征稅收入用於支（zhī）出”能申請研究開發費（fèi）用加計扣除優惠政策，而不（bú）征稅收入用於支出（chū）不能稅前扣除，也就不允許計入研究開（kāi）發費用（yòng）加計扣除，即企業享受軟件產（chǎn）品增值稅即（jí）征即退政策所退還的稅款，用（yòng）於（yú）軟件產（chǎn）品的研發，不能享受加計扣除政策。如企業享受加計扣除政策，相對於“增值稅即征即退稅款作（zuò）為不征稅收入核算”更“實（shí）惠”。

誤（wù）區（qū）九：從事研（yán）發活（huó）動人員（yuán）福利性補貼（tiē）能加計扣除

　　財稅〔2015〕119號文件規定，直接從事研發活動人員的工資薪（xīn）金、基本（běn）養老保險費、基本（běn）醫療保（bǎo）險費、失業保險費、工傷保（bǎo）險（xiǎn）費、生（shēng）育保險費和住房公（gōng）積（jī）金，以及外聘研發人員的勞務費用。允許加計扣（kòu）除的研發費用。

　　國家稅務總局公告2015年第34號文件規定，列入企業員工（gōng）工資薪（xīn）金製度、固定（dìng）與工資薪金一起發放（fàng）的福利性補貼（tiē），符合《國家稅務總局關於企業工資薪金（jīn）及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規（guī）定的，可（kě）作為企業發生的工資薪（xīn）金支（zhī）出，按規定在稅前扣除（chú）。

　　根（gēn）據上述（shù）文件規定，直接從事研（yán）發活動人員的列入企業員工工（gōng）資薪金製度、固定與（yǔ）工（gōng）資薪金一起發放的福利性補貼，可作為企業發生的工資薪金（jīn）支出，按規定在稅前扣（kòu）除，也允（yǔn）許昨晚研發費用加計扣除。

　　企業享受（shòu）軟件產品增值稅即征即退政策（cè）所退還的稅款用於（yú）軟件（jiàn）產品研發，是否可以享受企業（yè）所得稅加計扣除的優惠政策?

　　不能享受。《財（cái）政部、國家稅務總局關於進一步鼓勵軟件產業和集成（chéng）電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第五條（tiáo）規定，符合條件的（de）軟件企業按照《財政部、國家稅務總局關於軟件（jiàn）產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規定取得（dé）的即征即退增值稅款，由企業專項用於（yú）軟件產品研發和擴大再生產並單獨進行核算，可（kě）以作為不征稅收入，在計（jì）算應納稅所（suǒ）得額時從收入總額中減（jiǎn）除。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十（shí）八條規定，企業的不征稅（shuì）收入（rù）用於支出所（suǒ）形成的費用或者財（cái）產，不得（dé）扣（kòu）除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。國家稅務總局關於印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知（zhī）(國稅發〔2008〕116號)第八條規定，法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得（dé）稅稅前扣除的費用和支出項目，均不允許（xǔ）計入研究開發費用。

　　因此，企業享受（shòu）軟件產品增值稅即征即退政（zhèng）策所（suǒ）退還的稅款，用於軟件產品的研發（fā），不能享受加（jiā）計扣除（chú）政策。