北京付往國外無法按實征收的費用（yòng）如何計繳所得稅？代扣代繳的境外（wài）企業所得稅怎樣入帳

　　判斷（duàn）支付（fù）的款項是否（fǒu）履行企業所得稅源泉扣繳的範圍;判斷支付的（de）款項是否屬於非居民企業來源（yuán）於中（zhōng）國的境內所得;判斷扣繳義務發生時間（jiān）;計算（suàn）代扣代繳所得稅稅額。

　　扣（kòu）繳義務人（rén）向個人支付應納稅所得(包括現金、實物和有價證券)時，不（bú）論納稅人是否屬於本單位人員，均應代扣代（dài）繳其應納的個人所（suǒ）得稅稅（shuì）款。前款所說支付，包括現金支付、匯撥支付、轉帳支付和（hé）以有價證券、實物以及其他形式的支付。

　　某外資公司準備邀請外國企業為本公司進行裝修設計，提（tí）前支付一筆設計費5萬元(勞務發生在境內)。因這筆設計費無法按實征收，請問（wèn）應如何計算繳納企業所得稅?

　　外國企（qǐ）業(即非居民企業)在中國境內取得設計收入，在無法按實征收的情況下，應區分該外國企業與境內（nèi）公司簽（qiān）訂的合同中約定價款是含（hán）稅價款還是不含稅（shuì）價款兩（liǎng）種情況處理。第一種情況，如果合同（tóng）價（jià）款是含稅價款，則應繳納企業所得（dé）稅為合（hé）同價款（kuǎn）乘以核（hé）定利潤（rùn）率，再乘以25%的稅率。比（bǐ）如說，合同約定含稅價款為5萬元，核定利潤率定為15%，則應納企業所得稅=50000×15%×25%=1875(元（yuán）)。

　　第二種情況，如果合（hé）同價款是不含稅價款（kuǎn），則所應（yīng）繳納的企業所得稅分兩步計算，第一步先將不含稅價款換算為含稅（shuì）價款，即含稅價款=不含稅價款÷(1-核定利潤（rùn）率×25%-營業稅稅率-其他稅費征收率)。第二步計算應繳（jiǎo）納的（de）企業所得稅（shuì），即應納企業所得稅（shuì）=含稅價款×核定利潤率×25%。如上例，假定營業稅率為5%且不需繳納其（qí）他稅費，則應納企業所得（dé）稅=50000÷(1-15%×25%-5%)×15%×25%=2054.79(元)。

　　1、借（jiè）:管理費用(或其他費用項（xiàng）目)，貸:應付款項（xiàng）(其他應付款或應付賬款)

　　2、借:應付款項（xiàng），貸:應交稅金

　　關於企業境外所得稅：

　　1、概念

　　根據我國規定，居民企業交納境外所得稅（shuì），非居民企業（yè）不交境外所得稅（shuì）。居民企業是指依法（fǎ）在中國（guó）境內成立，或者（zhě）依照外國(地區)法律成立（lì）但實際管理機構（gòu）在（zài）中國境內（nèi）的企業（yè）。包括以下幾類：國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業（yè）、股份製企業、外商投資企業、外國企業、有生產經（jīng）營所得和其它（tā）所得（dé）的其他組織。

　　2、計算步驟

　　第一步：先計算國內外應繳納的稅額=國內外應納稅（shuì）所得額×25%，(注：高新技術企業稅率為15%)。

　　第二步：計算限額(可以理（lǐ）解為國外所（suǒ）得（dé）額（é）在國（guó）內要繳納的稅額（é）)，限額=國外稅前所得額×25%， [注：如果境外是稅後利潤要換算成稅前所得（dé），即稅後所得÷(1—境外稅率)]。

　　第三步：境外繳納（nà）的稅額（é）和限額進行比較，境外稅額大於限額不用補稅，反之要補稅。

　　比如境外繳納的（de）稅額是5萬元，限（xiàn）額是4萬元，不用補稅，也不退稅。境外繳納的稅額是5萬元，限額是6萬元，要補稅1萬元。

　　匯總我國繳納的所得稅=第一步計算的稅額+補稅

擴展資料：

　　扣（kòu）繳義務人在代扣稅款時（shí），必須向納稅人開具稅務機關統一印製的代扣（kòu）代收稅款憑（píng）證，並詳細注明納稅人姓名（míng）、工作單位、家庭住址和居（jū）民身份證或護照號碼（mǎ）(無上述證件的，可用其他（tā）能有效證明身份的證件)等個人情況。

　　對工資（zī）、薪金所得和利息、股息、紅利所得等，因（yīn）納稅人數（shù）眾多、不便一一開（kāi）具代扣代收稅款憑證（zhèng）的，經主管稅務機關同意，可不開具代（dài）扣代收稅款憑證，但應通過一定形式告知納稅人（rén）已（yǐ）扣（kòu）繳稅款。納稅人為持（chí）有完稅依據而向（xiàng）扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證的（de），扣繳義務人不得拒絕。

　　根據<中華人民共和國企業所（suǒ）得稅法>(以下簡稱企業所得稅法（fǎ）)及《中華人民共和國企（qǐ）業所得稅法實施條例（lì）》(以下簡稱實施（shī）條例)的有關規定，現就企業取得境外所得計征企業所得（dé）稅時（shí）抵免境外已納或負擔所得稅額的有關問題通知如下：

　　一、居民企業以及非居民企業在中國境內設立的機構、場所(以下（xià）統稱企業)依照企業所（suǒ）得稅法第二十三（sān）條、第二十四條的有關規定，應在其應納稅（shuì）額中抵免在（zài）境外繳納的所得稅額的，適用（yòng）本通知。

　　二（èr）、企業應按照企業所得稅（shuì）法及其（qí）實施條例、稅收協定以及本通知的規定，準確（què）計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目後，確定當期實際可抵（dǐ）免分國（guó）(地區)別的境外所得稅稅額和抵免限額：

　　(一)、境內所得的應納稅所得（dé）額（é）(以下稱境內應納稅所得額)和分國(地區（qū）)別的境外所得的應納稅（shuì）所得額(以下稱境外應納稅（shuì）所得額);

　　(二)、分國(地區)別的可抵免（miǎn）境外（wài）所得稅稅額;

　　(三（sān）)、分國(地區)別的境外所得稅的抵免限額。

　　企業不能準確計算上述項目實際（jì）可抵免分國(地區)別的境（jìng）外所得稅稅額的，在相應國家(地區)繳納的（de）稅收均不（bú）得在該企業（yè）當期應納稅額中抵免（miǎn），也不得（dé）結轉以後年度抵（dǐ）免（miǎn）。

　　三、企業應就其（qí）按照實施條例第七條規定確定的中國境外所得(境外稅前所得)，按以下（xià）規定計算實施條例第七（qī）十八（bā）條規定的境外應納稅所得（dé）額：

　　(一)、居民企業在境外投資設（shè）立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源於境外的所得，以境外收入總額扣除與（yǔ）取得（dé）境外收入有關（guān）的（de）各項合理支出後的餘額為應納稅所得額（é）。各項收入、支出按企（qǐ）業所得稅（shuì）法及實施條例的有關（guān）規定確定。

　　居民企業在境外設立不具有獨（dú）立納稅地位的分支機構（gòu）取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境（jìng）內，均（jun1）應計入該企業（yè）所屬納稅年度的境外應納稅所得額（é）。

　　(二)、居（jū）民企業應就其來源於境外的股息、紅（hóng）利等（děng）權（quán）益性（xìng）投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，扣除（chú）按照企業所得稅法及實施條例等規定計算的與取得該項收入有關的各項合理支（zhī）出後的餘額為應納稅所得額。來源於境外的股（gǔ）息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方（fāng）作出利潤分配決定的日期確認收入（rù）實現;來源於境外的利息、租金、特許權使用費（fèi）、轉讓財產等收入，應（yīng）按有關合同約定（dìng）應（yīng）付交易對價款的日（rì）期確認（rèn）收入實現。

　　(三)、非居民企業在境內設立機構、場所的，應就其發生在境外但與境（jìng）內所設機構、場所有實際聯係的各（gè）項應稅所得，比照上述第（dì）(二)項的規定計（jì）算相（xiàng）應的應納稅所得額。

　　(四)、在計算境外應納稅所得額時，企業為取（qǔ）得境內、外所（suǒ）得而在境內、境外發生的共同支出，與取（qǔ）得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內、境（jìng）外(分國(地區)別，下同)應稅所得之間（jiān），按照（zhào）合理比例（lì）進行分攤後扣（kòu）除。

　　(五)、在匯總計算境外應納稅所（suǒ）得額時（shí），企業在（zài）境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分（fèn）支機構，按照（zhào）企業所得稅法及實施條例的有關規定（dìng）計算（suàn）的虧（kuī）損，不得抵減其（qí）境（jìng）內或他國(地（dì）區)的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區)其他項目或以後年度的所得按（àn）規定彌補。

　　四、可抵免境外所得稅稅額，是指企（qǐ）業（yè）來源（yuán）於中國境外（wài）的（de）所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納並已實際繳納（nà）的企業所得稅性質的稅款。但不包括：

　　(一)、按照境外所得稅（shuì）法律（lǜ）及相關規（guī）定屬於錯繳或錯征的境外所得稅稅款;

　　(二)、按照稅收協（xié）定（dìng）規定不（bú）應征收的境外（wài）所得稅稅（shuì）款;

　　(三)、因少繳（jiǎo）或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或（huò）罰款;

　　(四)、境外所得稅納稅人或者其（qí）利害關係人從境外（wài）征稅主體（tǐ）得到實際返還或補償的境（jìng）外所（suǒ）得稅稅款;

　　(五)、按照我國企業所得（dé）稅（shuì）法及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外（wài）所得稅稅款;

　　(六)、按照（zhào）國務院財政、稅務（wù）主管（guǎn）部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅（shuì）稅款。

　　五、居民企業在（zài）按照企業所得稅法第二十四條規定用境外所得間（jiān）接（jiē）負擔的稅額進（jìn）行稅收抵免時，其（qí）取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直（zhí）接或者間接（jiē）持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規定（dìng）層級的外（wài）國企業股份，由此應分得的股（gǔ）息、紅利（lì）等權益（yì）性投資收益中，從最低（dī）一層外國（guó）企業起逐層計算的屬於由上一層企業負擔（dān）的稅額，其計算公式如下：

　　本層企業所納稅額屬於由一家上一層企業負（fù）擔的稅額=(本層企業（yè）就利潤和投資收益所實際繳納的稅（shuì）額+符合本通知（zhī）規定的由本層企（qǐ）業間接負擔的稅額)×本層企業向一家上（shàng）一層企業分配的股息(紅利)÷本層企業所得（dé）稅後利潤額。