從事代理報關業（yè）務的納稅人如何確（què）定計稅營（yíng）業額？營業稅差額征稅（shuì）管理（lǐ）辦法

從事代理報關業務的納稅人如何確定計稅營業額，開具發票時有何規定？

　　《國家稅務總局關（guān）於加強代理（lǐ）報關業（yè）務營業稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2006〕1310號)規定，代理報關業務是指接受進出口貨物收、發貨人的委托，代為辦理報關相關（guān）手續的業務，應（yīng）按照“服務業㎡㎡代理業”稅目征（zhēng）收營業（yè）稅。納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以（yǐ）下項目金額後的餘額，為計稅營業額申報繳納營業稅：

　　1.支付給海關（guān）的稅金、簽證費、滯報（bào）費、滯納金、查驗（yàn）費（fèi）、打單費、電子報關平台（tái）費、倉儲費。

　　2.支付（fù）給檢驗檢疫單位的（de）三檢費、熏蒸（zhēng）費、消毒費、電子保險平台費。

　　3.支付給預錄入單位的預錄費。

　　4.國家稅務總局（jú）規定的其他費用。 納稅人從事代理報關業務，應（yīng）按（àn）其從事（shì）代理報關業務取得（dé）的全部價款和價外費用向委托人開具發票。納稅人從事代理報關業務，應憑其取得的開具給本納（nà）稅人（rén）的發票（piào）或其他合法（fǎ）有效憑證，作為差額（é）征（zhēng）收營業稅（shuì）的扣除（chú）憑證。

　　《中華人民共和國營業稅暫行（háng）條例》(以下簡稱條例)規（guī）定，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產（chǎn）或者銷售不動產，按照（zhào）營業額和規定的稅率計算（suàn）應納稅額。納稅（shuì）人的營業額（é）為納稅（shuì）人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動（dòng）產（chǎn）向對方收取的（de）全部價款和（hé）價外費用;但（dàn）為了避免營業稅在實際征收中存在的重複征（zhēng）稅的不合理（lǐ）因素。條例、細則及後來的規範性文件中陸續規定了一些可以按差額征稅的內容，這些內容也是企業進行正常生產經營活（huó）動必需掌握的稅收規定和進行營業稅節稅籌劃的重要內容：下麵分別（bié）加以歸納整理：

一、交通運輸業

　　條例第五條第一款規定，運輸企業自（zì）中華人（rén）民共和國境（jìng）內運輸旅客或（huò）者貨物（wù）出境（jìng），在境外改由（yóu）其他運輸企業承運乘客或（huò）者貨物的，以全（quán）程運費減去付（fù）給該承運企（qǐ）業的運費後的餘額為（wéi）營業額。

　　《財政部、國家稅（shuì）務總局關於營業稅若幹政策問題的通知（zhī）》(財稅[2003]16號)規定：經地方稅務機關批準使（shǐ）用運輸企業發票，按“交通運輸業”稅目征（zhēng）收（shōu）營業稅的單位將承擔的運輸業務分給其他運輸企業並由其統一收取（qǔ）價款的，以其取得（dé）的全部收入減去支付給其他運輸企（qǐ）業的運（yùn）費後的（de）餘額為營業額。

二、旅遊服務業

　　條例第五條第（dì）二款規定旅（lǚ）遊企業組織旅（lǚ）遊（yóu）團到中華人（rén）民共（gòng）和國境外（wài）旅遊（yóu），在境外改由其他旅遊企業接團的，以全程旅遊費減去付（fù）給該接團企業的旅遊費（fèi）後的餘（yú）額為營業額。

　　《財政部、國家稅務總局關於營業稅若幹政策問題的通知（zhī）》財稅[2003]16號明確：旅（lǚ）遊企業組織旅遊團（tuán）在中國境內旅遊的，以收取的全部旅遊費減去替旅遊者支付給其他單位的房費、餐費、交（jiāo）通、門票或支付給（gěi）其他（tā）接團旅遊企業（yè）的旅遊費後的餘（yú）額為（wéi）營業額。

三、建築安裝業

　　條例第五條第三款：建築（zhù）業的總承包人（rén）將工程（chéng）分包或者轉包（bāo）給他人的，以工程的全（quán）部承包額減（jiǎn）去付給分包人或者轉包人的價款後的餘額為營業額。

　　《中華人民共和國營業稅暫行條（tiáo）例實施細則》第十八條 納稅人從事（shì）建築、修繕（shàn）、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工（gōng）程所（suǒ）用原材料及其他物資和動力（lì）的價款在內。

　　納稅人從事安裝工程作（zuò）業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其（qí）營業額應包（bāo）括設備的（de）價款在內。

　　《財（cái）政部、國家稅務總局關於營業稅若幹政策問題的通知（zhī）》(財稅[2003]16號)規定：通信線路工（gōng）程和輸送管道工程所使用（yòng）的電纜（lǎn）、光纜和構成管道工程主體的防腐管段（duàn）、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接（jiē）頭)、清管器、收發（fā）球筒、機泵、加熱（rè）爐（lú）、金屬容器等物品均屬於設備，其價（jià）值不包括在工程的計稅營業（yè）額中（zhōng）。

　　其他建築安裝工程的計稅營業（yè）額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列（liè）舉。

　　設備價（jià）款問題是施工單位必須注意的（de）問題，不然有可能造成無謂的（de）多繳稅（shuì）款的問（wèn）題。

　　建築業營業（yè）額（é）確定的稅（shuì）收政策在後來有比較大的（de）變化，納稅人在計算繳納稅款時就有了較大的（de）籌劃空間。不僅包（bāo）括上述設備（bèi）價款問題，而縣（xiàn）還有《國家（jiā）稅務總局關於納稅人銷售自產（chǎn）貨物提（tí）供增值稅勞務並同時提供建築業勞務（wù）征收流轉稅問題的通知》(國稅發[2002]117號（hào）)列（liè）舉自產貨物是指：

　　(一)金屬結構件：包括（kuò）活動板房、鋼（gāng）結構房、鋼結構產品、金屬網架等產品;

　　(二)鋁合金門窗

　　(三)玻璃幕牆;

　　(四)機器設備、電子通訊設備;

　　(五（wǔ）)國家稅務總局規定的其他（tā）自產貨物。

　　《國家稅務總（zǒng）局關於納稅人銷售自產建築防（fáng）水材料並同時提供建築（zhù）業勞務征收流轉稅問題（tí）的通知（zhī）》(國稅發[2006]80號)：納稅人銷售自產建築防水材料的同時提（tí）供建築業（yè）勞務也加（jiā）入了進來。上述兩個文件所涉及在建築所使用的六種材料（liào），如果符合規定的條件，可以（yǐ）不計入營業額征稅的問題。

　　比上述規定更徹底和更值得關注的是《財（cái）政（zhèng）部、國家稅務總局關於納稅（shuì）人以清包（bāo）工形式提供裝飾（shì）勞務征收營業稅問題的通知》(財稅[2006]114號)：納稅人采用清包（bāo）工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際（jì）收取的人工費、管理費和輔助（zhù）材料費等收入(不（bú）含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。

　　上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需（xū）的主要原材料和設備由客戶自行（háng）采購，納稅人隻向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務（wù）。

四、金融業

　　(一)轉貸（dài）業務

　　《條例》規定：轉貸業務，以貸（dài）款利息減去借款利息後的餘額為營業額。

　　《財政部、國家稅務總局關於金融業（yè）征收營業稅有關問題的通知》(財稅字[1995]79號)第二條進一步明確，對金融企（qǐ）業經營轉貸外匯業務，以貸（dài）款利息減去借款利（lì）息後的餘額為（wéi）營業額計算征收營業稅。轉貸外匯業務，是指金融（róng）企業直接向境外借入外匯資金，然後再貸給國內（nèi）企業。

　　(二)應收未收利息

　　《財政部、國家稅（shuì）務總局關於（yú）金融企業應收未收利息（xī）征收營業稅問題的（de）通知》(財稅[2002]182號)金融企業應收未收利息核算期限（xiàn）按財政部或國家（jiā）稅務總局製定的財（cái）務會計（jì）製度的有（yǒu）關（guān）規（guī）定執行。從2002年1月（yuè）1日起，金融企業應收（shōu）未收利息核算期限由（yóu）原來（lái）的180天調整為90天。因此，對金融企業貸款利息征（zhēng）收營業稅作以下（xià）調整：

　　金融企業發放貸款(包括自營貸（dài）款（kuǎn）和委托貸款，下同)後，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息（xī），均應按規定申報交納營業稅;貸款應收利息自結息之日（rì）起，超過應收未收利息核算期限或貸（dài）款本金到期(含展期)後尚未收回的，按（àn）照實際收到利息申報交納營業稅。

　　(三)金融業買賣金融商品

　　《財政部（bù）、國家稅（shuì）務總（zǒng）局關（guān）於營業稅若幹政策問題的通知》(財（cái）稅[2003]16號)規定（dìng）：金融企業(包括銀行和非銀行金融（róng）機構，下同)從（cóng）事票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價後的餘額為（wéi）營業額。買入價依照財務會計製度規定，以股票、債券的購入價減去股票（piào）、債券持有期間取得的股票、債券紅利（lì）收入的餘額確（què）定（dìng）。

　　金融（róng）企業買賣（mài）金融商品(包括股票、債券、外（wài）匯及其他金融商品，下同)，可在同一會計年度末，將不同納（nà）稅期出現的（de）正差和負差按同一會計年（nián）度匯總的方（fāng）式計算並繳納營業稅，如（rú）果（guǒ）匯總（zǒng）計算應繳的營業稅稅額（é）小於本（běn）年（nián）已繳納的營業稅稅額，可以（yǐ）向稅務機關申請辦理退稅，但不（bú）得將一個會計年度內匯總後仍為（wéi）負差的部分結轉下一會計年度。

　　(四)金（jīn）融（róng）業的代收款業務

　　《財政部 國家稅務總局（jú）關於營業稅若幹政策問題的通知》(財（cái）稅[2003]16號)：金融企業從事受托收款業務，如代收電話費（fèi）、水電煤（méi）氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款後的餘額為營業額。

五、保險業

　　《財政部、國家（jiā）稅務總局關於營業稅若幹政策問題（tí）的通知》(財稅[2003]16號)文（wén）件第三條規定：

　　(一)、保險企業已征收過營業稅的應收未（wèi）收（shōu）保費，凡在財務會計製度規（guī）定的核（hé）算期限內未收（shōu）回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以後收回的已衝減（jiǎn）的應收未收保費，再（zài）並入當期營業額中。

　　(二)、保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際（jì）收（shōu）取的（de）保費為營業額。

　　(三)、中華（huá）人民共和國境內的保險人將其承保的以境內（nèi）標的（de）物為保險標的的保險業務向境外（wài）再保險人（rén）辦理分保的（de），以全部保費收入減去分保（bǎo）保費後的餘額為營（yíng）業額（é）。

　　境外再保險人應就其分保收入承擔營業稅納稅義（yì）務，並由境內保險人扣繳境外（wài）再保險人應繳納的（de）營業稅稅款。

六、融資租賃業（yè）務

　　《財政部、國家稅務總局（jú）關（guān）於營（yíng）業稅若幹政策問題的通知》(財稅[2003]16號)：經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃（lìn）業務（wù）的單位從事融資租賃業（yè）務的，以其向承租者收取的全部（bù）價（jià）款和價（jià）外費用(包括（kuò）殘（cán）值)減除出租方承擔的出租（zū）貨物的實際成本後（hòu）的（de）餘額為營業額。

　　以上所稱出租貨物的實際（jì）成本，包括（kuò）由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保（bǎo）險費和貸款的利息(包括外匯借（jiè）款和人民（mín）幣借款利息)。

七、單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或（huò）受讓的（de）土地使用權

　　《財政部、國家稅（shuì）務總局關於營業稅若幹政策問題的通知》(財（cái）稅[2003]16號)第三條第二十款規定：單位（wèi）和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地（dì）使用權的購置或受讓原價（jià）後的餘額為營業額。

　　單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土（tǔ）地使用權的，以（yǐ）全部收入減去抵債時該項不動產或土地（dì）使用權作價後的餘（yú）額（é）為營業額。

八、資本（běn）市（shì）場

　　《財政部、國家稅務總局關於資本市場有關營業稅政策的通知》(財稅[2004]203號)

　　1、準許上海、深圳證券交易所代收的證券（quàn）交易監管費從其營業稅計稅營業額中扣除。

　　2、準許上（shàng）海、鄭州、大連期貨交易所代（dài）收的期貨（huò）市場監管費從其營業稅計稅營業額中（zhōng）扣除。

　　準許證券公司代收的以下費用從（cóng）其營業稅計（jì）稅營業額中扣除。

　　1、為證券交易所代收的證券交易監管（guǎn）費;

　　2、代理他人買賣證券（quàn）代收的證券交易所經手費;

　　3、為中國（guó）證券登記結算公司代收（shōu）的股東帳戶開戶費（fèi）(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結（jié）算費、轉托管費;

　　(四)準許期貨經紀公司為期貨交易所（suǒ）代收的手續費從其營業稅計稅營業額中扣除。

九（jiǔ）、代理報關業

　　《關於加強代理報關業務營業稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2006]1310號)

　　代理報關業務，是指接受進出口貨物收、發貨人（rén）的委托，代為辦理報關相關手續（xù）的業（yè）務，應按照“服（fú）務業——代理業”稅目征收營業稅。納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外（wài）費用扣除以下項目金額後的餘額為計稅營業額申報繳納營業稅：

　　(一)支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平台費、倉儲費;

　　(二)支付給檢驗檢疫單位（wèi）的三檢（jiǎn）費、熏蒸費、消毒費、電子保險平台費;?

　　(三（sān）)支付給預錄入單位（wèi）的（de）預錄費;?

　　(四)國家稅務總局規（guī）定的其他費用。?

　　納（nà）稅人從事代理報關業務，應憑其取得的開具給本納稅人的發（fā）票或其它合法有效憑證作為（wéi）差額征收營業稅的扣除憑（píng）證。?

十（shí）、折扣折讓扣除條（tiáo）件

　　《財政部、國家稅務總（zǒng）局關於營業稅若幹政策問題的通（tōng）知》(財稅[2003]16號)對於（yú）折扣折讓（ràng）的營（yíng）業額扣除有嚴格的規定：第三條第二款（kuǎn）明（míng）確：單位和個人在提供營業（yè）稅應（yīng）稅勞務、轉（zhuǎn）讓無形（xíng）資產、銷售（shòu）不動產時，如果將價款與折扣額在（zài）同一張發票上注明的，以折扣後的（de）價款為營（yíng）業額;如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上（shàng）如何處理，均不得從（cóng）營業額中減除。

　　單位和個人因財務會（huì）計核算辦法改變將已（yǐ）繳納過營（yíng）業稅的（de）預收性質的價（jià）款逐期（qī）轉為營業收入時，允許從營業額（é）中減除。

十（shí）一、其它營（yíng）業稅征收中可按差額征稅的項目

　　《財政部、國家稅務總局關於營業稅若幹政策（cè）問題的通知》(財稅[2003]16號)還（hái）規定了其它一些可按差（chà）額征收營（yíng）業稅的內容：

　　(一)勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的（de）社會（huì）保險（xiǎn）(包（bāo）括養老保險金、醫療保險（xiǎn）、失業保險、工傷保險（xiǎn）等，下同)以及住房公積金統一交給勞務（wù）公司代為發放或辦（bàn）理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減（jiǎn）去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險（xiǎn）及住房公積（jī）金後的餘額為（wéi）營業額。

　　(二)郵政（zhèng）電信單位與其他單位合作，共同為用（yòng）戶提供郵政電信業務及其他服（fú）務並由郵政電（diàn）信單位統一收取價款的（de），以全部收入減（jiǎn）去支付給（gěi）合作方價款後（hòu）的餘額為營業額。

　　(三)中國移動通信集團（tuán）公司通過手機短（duǎn）信（xìn）公益特服號“8858”為中國兒童（tóng）少年基金會接（jiē）受（shòu）捐款業務，以全部收入減去支付給中國兒童少年（nián）基（jī）金（jīn）會的價款後的餘額為營業額。

　　(四)從事廣（guǎng）告代理（lǐ）業務的，以其全部收（shōu）入減去（qù）支付給其他廣告公（gōng）司或廣告（gào）發布者(包括媒體、載體)的廣告發布費後的餘額為營業額。

　　(五)從事物業（yè）管理的單位（wèi），以（yǐ）與物（wù）業管理有關的（de）全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣（qì）、房屋租金的價款後的餘額為營業額（é）。

十二、關於營業額減除項目憑證管理問題

　　為保證差額征收營業稅政策的（de）執行，保障國家稅收收入的完整《財（cái）政部、國家稅務總局關於營業（yè）稅若幹政策問題的通知》(財稅[2003]16號)對於營業額減除項目憑證管理問題有以下嚴格規定：營業額（é）減（jiǎn）除項（xiàng）目支（zhī）付款項發生在（zài）境內的，該減除項目支付款項（xiàng）憑（píng）證必須是發（fā）票或合法有效憑證;支（zhī）付（fù）給境外的，該減（jiǎn）除項目支付款項憑（píng）證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽（qiān）收單據（jù）或出具的公證證明。

　　這一點是納稅人必須要加以注意（yì）的，有時盡管你（nǐ）的業務是真實的，但很可能僅僅因為你沒有取得稅法規定的合法憑證，就不（bú）能享受到（dào）差額征稅的待遇。