國際會計準則最新修訂（dìng）

　　國際會計準則(International Accounting Standards,簡稱IAS)是由國際會計（jì）準則（zé）委員會製（zhì）定並公布的會計一般（bān）規範。其目的是促成國際範圍內的（de）會計行為的規範化。它不直接約（yuē）束各國的會計活動，而通過納入各國的會計規範係統來對各（gè）國 (主要是國際會計（jì）準則委員會會員所在國) 的會計活動施（shī）加影響。現已公布的國際會計準則有“會計政策的披露”、“存貨（huò）估價”、“折舊會計”、“財務報（bào）表”、“合並財務報表（biǎo）”、“財務狀（zhuàng）況變動表”、“會計對價格變動的反映”、“非常（cháng）事項與前期事項（xiàng）的處理和會計政策的改變”、“研究和開發活動的會計”、“或有事項和資產負債表日以後發生事項的處（chù）理”、“建築合同會計”、“所得稅會（huì）計”及（jí）“流動資產 流（liú）動負債（zhài）的列示”，等等。

　　中國會計準則與國際會計準則的區別：

　　根據目前國際會計準則和我國會計準則的有關規定，本（běn）文（wén）現簡析兩者在會計處理方麵上的10項主要差異，包括：固定資產采購計價、借款費用資本化、非貨幣性（xìng）交易、短（duǎn）期投資、長期投資商譽、研究與開（kāi）發費用、開辦費、資產類政府（fǔ）補助、債務重組、所得稅。

固定（dìng）資產采購計價

　　中（zhōng）國準則規定，固定資產一般以其曆史（shǐ）成（chéng）本或淨值計價。對改變折舊方法作為會（huì）計政策變更。

　　國（guó）際準（zhǔn）則規定，固定資產計價應當考慮公允價值的影響，包括資產（chǎn）重（chóng）估和折現的影響。對改變折舊方法作為會計估計變更。

　　假設某企業（yè）2003年1月1日購房，價款1億元，分10年等額還款，其未來現（xiàn）金流量現值為（wéi）9千萬元。

借款費用資本（běn）化

　　中國準則規定，為購建固（gù）定資產的專門借款所發生的借款費用，在符合資本化（huà）條件時應予資本化，直至資產達到預定可使用狀態。資本化（huà）金額=借（jiè）款利息+輔助費用和匯兌差額。

　　國際準則規定，用於構建資產的一（yī）般性借（jiè）款符合條件可以資本化。資本化金額=所有專門（mén）借款費用-暫時投資收入（rù）。

　　假設某企業2003年1月1日借（jiè）入1，000萬元（yuán）專門借款（kuǎn）用於建造廠房，03年平均支出為800萬，企業將借入款項餘額放入專項（xiàng）銀行戶口，利息收入（rù）為5萬。根據中國準則計算的資本化金額=80萬，根據（jù）國際準則計算的資本化金額（é）=95萬。這樣，IAS比PRC多計入資本化金額15萬，同時少確認利息費用15萬。

非貨（huò）幣性交易

　　中國會計準則規定（dìng），非貨（huò）幣性交（jiāo）易中換入的資產應按換（huàn）出（chū）資（zī）產的賬麵價值加相關稅費入（rù）賬。

　　國際（jì）會計準則區分了同類和非同類的資產（chǎn）互換，規定非貨幣性交易（yì）換入的同類資產按換出資產價值加相（xiàng）關稅（shuì）費入賬，而不同類的資產交換按收到資產（chǎn）的公允價值計量，損益=換出（chū）資產賬麵價值-換入資產公允價值。

短期投資

　　中（zhōng）國準則規定（dìng）短期投資（zī）按成本與市價孰低計量，僅（jǐn）對跌價損失計入損益。

　　國際準（zhǔn）則規定（dìng）短期投資按公允價值計量，對市價與成本的盈（yíng）利或損失變動都計入損益。

長期投（tóu）資（zī）商譽

　　中國準則規定股權投資以投資成本計價，債權投資（zī）以成本，貸項計入資本（běn）公積。

　　國際準則（zé）規定持（chí）有至到期日（rì）債務證券的投資以成本，按取得的可辨認應折舊/攤銷資產的加權平均剩餘年限攤銷，如負商譽超過FV，超過（guò）部份立刻確認為收益。

　　假設企業A用100萬元購買（mǎi）企（qǐ）業B30%的股權，企業B淨資產是200萬元，但淨資產的公（gōng）允價（jià）值總額是300萬元。根據中（zhōng）國準則計算的股權投（tóu）資差（chà）額=40萬，根據國際準則計算的（de）商譽=10萬，此後分享被投資者（zhě）損益（yì）時，需（xū）考慮（lǜ）因公允價值調（diào）整而（ér）產生的影響。

無形資產研究與開發費用

　　中國（guó）準則規定（dìng）研究（jiū）與開發（fā）費用直接計入當期損益，不（bú）得資本化，隻有為依法（fǎ）申請取得的自行開發無形資產（chǎn）而發生如注冊費、律師等費用才能資本化。

　　國際（jì）準則（zé）規定研究支出（chū）在其發生時確認為費用，開發支出（chū）符合一定條件時（shí）才確（què）認為無形資產。

開辦費

　　中國準則規定開（kāi）辦費先在長期（qī）待（dài）攤費用中歸集（jí），待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營（yíng）當月的損益。

　　國（guó）際準則（zé）規定開辦費發生（shēng）當期確認為費用。

資產（chǎn）類政府補助

　　中國準則規定企業按銷量或工作量等（děng），依（yī）據國家規定的（de）補助定額（é）計算並按（àn）期給（gěi）予的定額補貼（tiē），應於期末按應收的補貼金額記入補貼收入。

　　國際準則規（guī）定（dìng）與資產相關的政府補助列為遞延（yán）收益，在資產的使用（yòng）壽命內有係統並合理地（dì）確認為收益（yì）。

　　債務重組

　　中國會計準則規定按重組債權賬麵價值作為受讓非現金資產的入（rù）賬價值，重組利得不能確認為收益，而為資本公積（jī）。

　　國際會計準則規定按公允價值作為受讓非現金資產的入賬價值，公允價值與重（chóng）組債（zhài）權賬麵價值差額計入損益。

　　所得稅

　　中國準則規定所得稅可采用應付稅款法或納稅影響會計（jì）法。應付稅款法按當期計算（suàn）的應交所得稅確認為當期所得稅費用。納稅影響（xiǎng）會計法需確認時間性差異對所得稅的影響，並采用遞延法或損（sǔn）益表負債法（fǎ）。

　　國際（jì）準則規定所（suǒ）得稅僅采（cǎi）用納稅影響會計（jì）法，即確認時間性差異對所得稅的影響，並采用資產負債表負債法。

　　假設某公司花（huā）費100萬元開發成本，按國際準則規定需予以資本化，但稅法規定計入損益。根據（jù）納稅影（yǐng）響會計法需借（jiè）計遞（dì）延所（suǒ）得稅費（fèi），貸計遞（dì）延稅負債。例如A公（gōng）司收購B公（gōng）司，被收購B公（gōng）司資產賬麵（miàn）金額為1000萬元，收購時按公允價1200萬元（yuán）調整。根據納稅（shuì）影響會計法需借計商譽，貸計遞延稅負債。

　　(1986年3月公布，1994年11月格式重排)

範圍

　　1.本號準則適用於（yú）對投資的會計處理和揭示。

　　2.企業應根據第8-44段（duàn）的要求對投資進行會計核算，除非它們是專業投資企（qǐ）業，在這種情況下，它們應根據（jù）第45段的要求（qiú）進行會計核算。

　　3.本號準（zhǔn）則不涉（shè）及：

　　(1)對投資所得（dé）的利息、使（shǐ）用費、股利和（hé）租金的（de）確認基礎(見（jiàn）國際會計準則第18號收入和國際會計準則第17號租賃會計);

　　(2)對附屬公司的投資(見國際會計準（zhǔn）則第27號合（hé）並財務報表和對附屬公司投資的會計);

　　(3)對聯（lián）營企業的投資(見國際會計準則第（dì）28號對聯營企業投資的會（huì）計);

　　(4)對合營的投資(見國際（jì）會計準則第對號（hào）合營（yíng）中權益的財務報告);

　　(5)商譽、專利權（quán）、商標權和類似資產;

　　(6)國際會計準則（zé）第17號租賃會計中所述及的融資租賃;

　　(7)對退休金計劃（huá）和人壽保險企業（yè）的投資。

定（dìng）義（yì）

　　4.本號準則（zé）所使用的下列術語，具有特定的含義：

　　投資，是指企（qǐ）業（yè）為了通過分（fèn）配(如利息（xī）、使用資、勝利和（hé）租金等)增加財富（fù），為了資本（běn）增值或者為（wéi）了給投資企業帶來諸如通過貿易關係所能獲得的其他利益而持有的資產（chǎn）。

　　國際會（huì）計準則第2號存貨所述（shù）的各種存貨不是投資（zī）。

　　國際會計準則第16號不動產、廠房和設備所述的不動產、廠房和設備也不是投資(投資物業除外)。

　　短（duǎn）期投資，是指性質上隨時變現，而持有時間不準備超過一年（nián）的投資。

　　長期投資，是指（zhǐ）除短期投資以外的投資。

　　投資物業，是指在土地或建築物上的投資，對它們的占用實際上不是為了（le）供投資企業或與投資企業相（xiàng）同（tóng）集團的其（qí）他企業的經營或使用。

　　公允價值，是指在一（yī）項公平交易中（zhōng），由熟悉情（qíng）況並自願（yuàn）買賣的雙方（fāng）能將一（yī）項資產交換的金額。

　　市場價值，是指在一個活躍的市場上出售一項投資所能獲得的金額。可在市（shì）場出售的，是指在在著一個活躍的市場，從中可以獲得市價（jià）(或（huò）某些可以計算市價的指標)。

投資的形式

　　5.企業持（chí）有投資有各種原因。有些企業，投資活動是經營的重（chóng）要組成部分，對這種企業業績的評價可能大部分或唯一地依賴於投資活動所報告的成果。有些企業擁有投資是為了存放剩餘資金，還有些企業（yè）擁有貿易（yì）性投資是為了鞏固貿易關係或建立貿（mào）易優勢。

　　6.有些投資由證券（quàn）或類似文件來代表，有些則不是。投資（zī）的性質可能是一項債務的性（xìng）質，但不是短期或長期的貿易（yì）債務，它代表了欠投資（zī）的擁有者的貨幣金額（é），通常帶有利息。另一種情況，則可能是在某一企業經營成果中的分享權，如權（quán）益性股份。多數投資代表了財務權（quán）利，但也（yě）有一些是有形的，如對土地和建（jiàn）築物的某些投資以及對黃金、鑽（zuàn）石或其他可（kě）出售商品的直接投資。

　　7.對於某些投資（zī）來說，存在著活躍的市場，可以（yǐ）確定其市價。對於這種（zhǒng）投資，市價是公允價值的指（zhǐ）標。對於（yú）其他投資來說，若不存在活躍（yuè）的市場，需用其他方式（shì）確定公允價（jià）值。

投資的（de）分類

　　8.在財務報表上區分（fèn）短期投資和長期投資的企業，應將短期投資作為短期資產列示。將長期投資作為長（zhǎng）期資產列示。

　　9.在資產負債表中不區（qū）分（fèn）短期投資和長期投資的企業，在計量上仍需加以區別，並且應根據第19和第23段的要求確定投資的帳麵金額。

　　10.多數企業提（tí）供的資產（chǎn）負債表都按（àn）照國際會計準則第13號流動資產和流動（dòng）負債的呈報區分流動資產和長期資產，短期投資應包括在（zài）流動資產中。有價證（zhèng）券（quàn）投資經過相當（dāng）長時（shí）間（jiān）仍未出售，也不一定非（fēi）要將其列在流動資產之外。

　　11.主要是為（wéi）了保護、促進或進一步（bù）發展現有的業（yè）務或貿易關係而持有的（de）投資，通（tōng）常稱為貿易（yì）性投資。這種投（tóu）資的目的（de）不是作為一筆可動用的現（xiàn）金資源，因此要列作長期資產。其他投（tóu）資（zī），如投資物業，打算持有多年（nián）以獲取收益和資本利（lì）得。即便它們是（shì）可出售的，仍被列（liè）作長期資產。

　　12.有些企業不區分流動資產（chǎn）和長期資產，還有一些企業可能按照法規的要求，采（cǎi）用不劃分流動資產和長期資產的資產負債表格式。這類企業許多屬於金融界，如銀行和保險公司。雖然這類企業在本期經（jīng）營中不打算變現其資產，但它們通常認為它們的許多投資在需要時可隨時用於本期的經營活動（dòng）。

　　13.然而，這些企（qǐ）業可能（néng）會有應歸屬於長期資產的投（tóu）資，例如，某一家銀行可能擁有一家租（zū）賃公司的股份（fèn）。

　　14.因此，許多這類企業根據其投資的性質屬於短期投資還是長期投資，分（fèn）析它們的投資（zī）並確定投資的帳麵金額。

投資的成本

　　15.投資的成（chéng）本包括傭金、各種服務費、稅金和銀行手續費等購置費用。

　　16.如果一項投資是全部或部分通過發行股票或其（qí）他證券來購置，其購置成本就是所發行證券的公允價值（zhí），而（ér）不（bú）是名義價值或麵值。如果一項投資是幸部或部（bù）分地通過（guò）與其他資產的（de）交換（huàn）而（ér）取得，其購置成本應參照所放棄的資產的公允價值來確定（dìng）。如果所購（gòu）入的投資（zī）的（de）公允價值更為清楚，也可以此作為（wéi）購置成本。

　　17.與一項（xiàng）投（tóu）資有關的應收利息、使用費、股利和租（zū）金，通常（cháng）作為收益即投資的回（huí）報處理（lǐ）。但是在某些情況下，這類收入代表了成本（běn）的回收，並不構成收益的一部分（fèn）。例（lì）如，當（dāng）在購買一項附有（yǒu）利息的（de）投資之前已經計算（suàn）了未支付的利息，並且已將這一部分利息包括在投資的購買價格之中時，隨後收到的利息應在購買的前後期間進行分配，屬於購買前的部（bù）分應扣減購（gòu）置成本。當（dāng）權益（yì）性證券按（àn）照購買前的利（lì）潤宣派股利時，應作類似的（de）處理。如果除了作主觀判斷（duàn）以外進行這類（lèi）分配比較困（kùn）難，通常隻是在應收股利明顯代表了成本的回收的部分時，才將股利衝減投資的成本。

　　18.債券（quàn）投資的購置成本與償還價值之間（jiān）的差額(購（gòu）置時的折價或溢價)通常應由投資者在從購（gòu）買至到期前的期間內攤銷，從而使投（tóu）資的收益前後一致（zhì）。折價（jià）或溢價的攤（tān）銷額，應像利息一樣貸記或（huò）借（jiè）記（jì）收益，並增加或減少債券（quàn）的帳麵金額。由此產生的帳麵金額被（bèi）當作成本。

投資的帳（zhàng）麵金額

短期（qī）投資

　　19.被列作流動資（zī）產的投（tóu）資，在資產負（fù）債（zhài）表上應（yīng）按以下其中一種方法列示：

　　(1)市場（chǎng）價值;或

　　(2)成本與市場價值（zhí）中較低的一個（gè）金額。

　　如果短期投資技成本與市場價值孰低列（liè）示（shì），其（qí）帳麵（miàn）金額可在投資總體組合的基（jī）礎上，按投資的總體或類別（bié）加以確定，或在單項投資的基礎上加以確定。

　　20.對如何恰當地確定短期投（tóu）資的帳（zhàng）麵金額，有不同的意見。有人主張，對於在曆史成本慣例（lì）下編製的財務（wù）報表，投（tóu）資應采用成本與可變現淨值（zhí）孰（shú）低（dī）的一般規則（zé）來列示。同時，因為多數短期投資可以出（chū）售，所以投資的帳麵金額可按成本與市價孰（shú）低來列示。這種帳麵金（jīn）額的確定方法的支持者認（rèn）為，這樣能（néng）夠得（dé）出審慎的資（zī）產負債（zhài）表金額，並且不會造成在收益中確認未實現利得（dé）。他（tā）們還認為，股票市場價格的偶然的並可能逆轉的變動（dòng），隻不過是因為（wéi）選擇了特定的資（zī）產負債表日期，因而（ér）不能記入帳（zhàng）內。

　　21.也（yě）有（yǒu）人認為，由（yóu）於短（duǎn）期投資（zī）是隨（suí）時可變現的財富儲存（cún）方式，或是（shì）一種現金的替代（dài）物，適合（hé）於按公允價值(通常為市（shì）場價值)來估價。企業不關心這（zhè）類項目的成本，但關心變賣這些項目可以（yǐ）獲得（dé）的現金。投資不同於（yú）存（cún）貨，因為投資通常都能不（bú）費力的售出，而存貨通常不適於（yú）在銷（xiāo）售成立之前確認銷售利潤。每一項投資都不是企業所必需的。例如，一筆權（quán）益性投資出（chū）售後，所得款項可以重新投資於銀行存款，對企業毫無損害。因此，投資應按市場（chǎng）價值予以報告。支持采用（yòng）市場價值的人還認為，按照曆史成本（běn）報告（gào）投資項（xiàng）目，會允許管理當局隨意確認收益，因為可以將選出的（de）投資銷售出去又立即重新購進，並將所產生（shēng）的利潤作為收益報告，盡管這種交易並沒有改變企業的經（jīng）濟狀況。

　　22.一般來（lái）說，企業所關心（xīn）的是其短期投資組合的總體價值，而不是（shì）每一個單項的投資，因為這些（xiē）投資是（shì）共同作為財富的儲存（cún）而持有的。根據這一（yī）觀（guān）點，按成本與市場價值孰低列示的投資，應（yīng）在投（tóu）資總體組合的基礎（chǔ）上，按照投資的總體或分類進行估價，而不是在單項投資的基礎上進（jìn）行估價。但是，有人提出采用投（tóu）資總體組合的基礎會導致將虧損與未實現利得（dé）相抵銷。

長期（qī）投資

　　23.被列作長期資產的投資，在資產負債表上應按以下其（qí）中一種方法列示：

　　(1)成本（běn）;

　　(2)重估（gū）金額;或

　　(3)對於可出售的權益性證券，應在投資總體組合的基礎上按成（chéng）本與市（shì）價（jià）就孰確定。如果采用重估金額，應采取重（chóng）估頻率政策，整類長期投資應（yīng）在同一時間進行（háng）價值重估（gū）。所有長期投資的帳麵金額均應減少，以確認投資（zī）價值的非暫時性（xìng）下跌，這種減值應按每一個單項投資分別確定和扣（kòu）減。

　　24.使（shǐ）期投資通常按成本列示。但是，當長期投（tóu）資（zī）的（de）價值發生非暫時（shí）性的下跌時，就應減少帳麵金額以確認這項跌價。一項投資的價值的標誌可參考其市價、被投資者的（de）資產和成果以及投資的預期現金流量來（lái）獲得。投資者的（de）風險以及與被投資者利害關係的類型與程度也應予以考慮。對於被投資者分配上的限製或者投資者變賣上的限製，也（yě）可能影響所屬投資的價值。

　　25.許（xǔ）多長期投資（zī）對於投資企業均具有獨特的重（chóng）要性。因此，長期投資（zī）的帳（zhàng）麵（miàn）金額通常是（shì）逐項（xiàng）確定的。但是，在有些國家中，列作長期投資的權益性有價（jià）證（zhèng）券，可以在投資總體組合（hé）的（de）基礎上按成本與市價孰低來列示。在這種情況（kuàng）下，帳麵金額的暫時減少和回升都應包括（kuò）在權益中。

　　26.長期投資的帳麵金額因非暫時性的（de）下跌而發生的減少數，應記入損益表，除非它們能與以前（qián）的重估價相抵銷(見第32段)。當投資的價值升高或跌價的理由不複存在時，已經減少的帳（zhàng）麵金額可以（yǐ）轉回。但是，在有些國家帳麵金額的減少不能轉回。

價值重估

　　27.有時（shí），長期投資應按公允價值（zhí）進行價值重估（gū）。為保持一致性，應采取重估頻率的（de）政策（cè），所有的（de）長期投資項目均應在同一時間進行價值重估，至少應（yīng）當（dāng）按照整個類別（bié）進行價（jià）值重估。

　　投資物業

　　28.一個企業持有的投資物業應采用以下其中一種（zhǒng）方法予以處理：

　　(1)按照（zhào）國際會計準則第16號不動產、廠房（fáng）和設備將（jiāng）其作為不動產處（chù）理;或

　　(2)將其作為長期投資核算。

　　29.有些企業選擇將投資（zī）物業作為長期投資予以核算。另一些（xiē）企（qǐ）業則願意按照它們對於不動（dòng）產、廠房和設備的會計（jì）政策，根據國際會計準則第16號不動產、廠房（fáng）和設備（bèi）來核（hé）算投資物業並計提折舊。

　　30.將投資物業作為長期投資來核算的企業認為，投資物業的公允價值(通常為市場價值)的變化，要比它們的折舊更重大。因此，應在係統的基礎上對（duì）投資物業進行定期的價值重估。當公允價值被確認為帳麵金額時，帳麵金額的任何變動（dòng）均應按（àn）第32段進行核算。如果此公允價值來被確認為帳麵金額，則應予以揭示。

投資的帳麵金額的變動

　　31.以市（shì）價來列示短期投資的企（qǐ）業，應一致地采用以下其中一種會計政策來核對帳麵金額的增加或減少（shǎo）：

　　(1)將其確定為收益或費用;或

　　(2)按第32段（duàn）進行核算。

　　32.因長期投資的價值重（chóng）估而引起的帳麵金額的增加教，應作為價值重估（gū）盈餘貸記（jì）業主權益（yì）。隻有當帳麵金（jīn）額的減少數可以從同一（yī）項投資以前貸記價值重估盈餘，並且（qiě）隨後未曾被轉銷或利用的增加教中抵銷時，才應借記價值重估盈（yíng）餘。在其他所有情況下，帳麵金額的減少應（yīng）被確認為一項費用。如果（guǒ）一項價值重（chóng）估的增加（jiā）數與同一項投資以前被確認為費用的帳麵金額的減少數直接有關（guān），則應在抵銷以前入帳的減（jiǎn）少數的限度內將其貸記收益。

投資（zī）的處置（zhì）

　　33.當處置一項投（tóu）資時（shí），處置的淨收入與帳麵金額之間的（de）差額應確認為收益或兼用。如果該投資（zī）是一項（xiàng）流動資產，並且在投資總體（tǐ）組合的基礎上技成（chéng）本（běn）與市價出低（dī）列示，銷售的利潤（rùn）或虧損應以成本為基礎加以計不。如果（guǒ）該投資以前進行過價值重估，或按（àn）市（shì）價（jià）到示，並且已將帳麵金額的增加我轉入了價值重估盈餘，企業應采用如下的政策，或將保留的有關價值（zhí）重估盈餘貸記收益，或（huò）將其結（jié）轉至留在收益。這項政策應根據國際會計準則第思（sī）號本期淨損益、基本錯誤和會計政策的變更一致地采（cǎi）用。

　　34.在投資總體組合基礎上按成本與市價孰低列示的短期投資，其市（shì）價的任何減少應衝減（jiǎn）投資組合的匯總成本單項投資仍應按成本記帳（zhàng）。因此，單項投資（zī）的銷售的損益是以成本為基礎，但是投資組合的市價的匯總減少數需重新作出評估。

　　35.當處置企（qǐ）業持有的特定投資的一部分時，必須將（jiāng）帳麵金額分配給出售（shòu）的部分。此帳麵金額通常應根據（jù）全（quán）部持有該項投資的平均帳麵金額加以確定。 投資的結轉

　　36.對於重新歸類為（wéi）短期投資的長期投資來說，應按（àn）如下方（fāng）法對結轉作出處理（lǐ）：

　　(1)如果短期（qī）投資是按成本與市價孰低到示（shì）的，應按成本與帳麵金額就孰結轉。如果該項投資以前進行過價值重估，任何保留的有關價值重估盈餘應在結轉時轉銷;

　　(2)如（rú）果（guǒ）短期投資是按市價列（liè）示的，應按帳麵金額結轉。如果短期投資市價的變動已包括在收益（yì）中，則任（rèn）何保留的（de）有關價值重估盈餘（yú）應結轉至收益中。

　　37.由短（duǎn）期投（tóu）資（zī）重新歸類為（wéi）長期投（tóu）資的投資，應逐項按（àn）成本與市價孰低結轉，如果以前是按市（shì）價列帳的，則按市價結轉（zhuǎn）。

在投資組合內投（tóu）資的轉換

　　38.有著大量投資活動的（de）企業往往保持（chí）一（yī）種投資的組合（hé），並且在此（cǐ）投資組合內（nèi）企業經常發生（shēng）交易。企（qǐ）業（yè）這麽做是為了改進（jìn）其投資組合的質量和收益率。在處置一項特定投資時，所得資金可用（yòng）於（yú）再投（tóu）資或（huò）可以保留作為投資組合中的現金部分。

　　39.由於在（zài）這種投資組合中（zhōng）的這種（zhǒng）經常變動，對處置一項特定投（tóu）資的適當的會計處理（lǐ），存在著以下不同的意見：

　　(1)有些人堅持認為，淨銷售額大於或小（xiǎo）於帳麵金（jīn）額的金額代表已實現（xiàn）損（sǔn）益，它應立即在收益中（zhōng）確認;

　　(2)其他人認為，這（zhè）種處置僅反映了投資組（zǔ）合中結構的調整，因為它僅僅是將一種投資（zī）替代另一種投資，不代表價值的增減，所以，在收益中不應反映損益（yì）;

　　(3)少（shǎo）數人（rén）提倡按折（shé）衷方法處理，即將淨銷售額與成（chéng）本的差額在給定時期內攤入收益中。

　　40.上述第(1)種方法是（shì）較好的方法。第（dì）(2)種（zhǒng）方法（fǎ）僅適用（yòng）於采用市（shì）價基礎，並且已將市價的變動包括在收益中的情況，因為已核算了對市價的調整。第(3)種方法則（zé）不恰當，因為它未能在發生的當（dāng）期確認全部損益。

損益表

　　41.下（xià）列各項應包括在損益表中：

　　(1)來自於以下事項的投資收益（yì）：

　　①長期投資（zī）和短期投資的利息。使用（yòng）費、股利（lì）和租金（jīn）;

　　②處置短（duǎn）期投資的損益;

　　③按（àn）市價（jià）列示的短期投資的未實現利得和損失(應采用第31段的政策核算);

　　④按成本與市價就孰（shú）列示的短期投資，其市價的減少（shǎo）或（huò）這種減少的轉回。

　　(2)由於長期投資價值的非暫時性下降而產生的帳麵金額的減少，以及這種減（jiǎn）少的轉回;

　　(3)根據第33段（duàn）計算的處置長期投資的損益。

　　42.有（yǒu）些（xiē）企業按市價列示短期投資，所基於的理由是，它們認為短期（qī）投資是可以（yǐ）自由變現的財富的一種儲存方式。因此，這些企業將市價引起的任何利得或損失確認（rèn）為收益的（de）一部分，並與處置時的損（sǔn）益一起列人損益表中。但是（shì），在有（yǒu）些國家，這（zhè）種利得不允許包括在（zài）損益表中，而應直接貸記業主權益，並采用與長（zhǎng）期投（tóu）資的價值重估盈餘相同的方法進行核算。

　　43.如果短期投資按成本與市價孰低列示，降低至市價的減少數和（hé）該減少（shǎo）數的轉回，應（yīng）與處置時的（de）損益一起包括在損益表中。

　　44.由於長期投資的價值（zhí）非暫時性的（de）下跌而發生的帳麵金額的減少（shǎo）數和該減少數的轉回，以及處置長期投（tóu）資的損益，都應包括（kuò）在損益中，並且應根（gēn）據國際會計準則第8號本期淨損益、基（jī）本錯誤和會計政策的（de）變更來反映。

專業投資企業（yè）

　　45.被禁止分配投資變賣利潤（rùn）的專業性投資企業，如果它們（men）是按公允價值列示其投資的，投資價值的變動（dòng）不論是否（fǒu）實現（xiàn），都不能包括在收益中（zhōng）。這些企（qǐ）業應（yīng）在財務報表中匯總說（shuō）明這（zhè）一期間（jiān）的投資價值的所有（yǒu）變動情況。

　　46.在某些國家，有的專業（yè）投資企業其主（zhǔ）要業務是持有有價證券的投資組、，作為它們各個股東的投資手段。這些企業將其投資按公允價值(通常為市價)來列示，因為在此情（qíng）況下這是一種最適（shì）當的基礎。他們認為在（zài）投資上已實現的損益實質上與（yǔ）未實現的利得或損（sǔn）失一樣，因此，應按（àn）同樣的方法核算。他們會（huì）揭示當期其投資價值的所有變（biàn）動的匯總情況（kuàng）。

　　47.這些企業的章程禁止將投（tóu）資變賣的利潤作為（wéi）股利分配，並要求區分利息或股（gǔ）利（lì）導致的收益（yì）和投資變賣所產生的利得或（huò）損失（shī）。因（yīn）此，這些企業的收益（yì）中不（bú）包括投資價值的所有變動，不論其是否已實現。

稅項

　　48.由於運（yùn）用本號準則而（ér）引起（qǐ）的納稅後果（guǒ）的核算，應根據國際會計準則第12號所得稅會計的規定加（jiā）以處理。

揭示

　　49.下列內（nèi）容應予以揭示：

　　(1)對以下方麵的會計（jì）政策：

　　①投資的帳麵金額的確定;

　　②按市價列示的短期（qī）投資（zī）市價（jià）變動的處理。

　　③在出售重估後的投資時，對價值重（chóng）估盈餘的處理;

　　(2)以下包括在收益中的重要金額：

　　①長期投資和短期投資的（de）利息、使用費、股利和租金;

　　②短期投資的變更損益;

　　③這類投（tóu）資價值的變動;

　　(3)可在市（shì）場出售的投資如果不按市價列（liè）示，則應說（shuō）明其（qí）市（shì）價;

　　(4)如果投資物業作為長期投資（zī）核算但不按公允價值列示，則（zé）應（yīng）說明其公允價值;

　　(5)對投（tóu）資的變現或對收益和出售收入的匯（huì）出的重要限製（zhì）;

　　(6)對於按重估金額列示的長期投資來說，應揭示：

　　①重估頻率的（de）政策;

　　②最近一次價值重估的日期;

　　③價（jià）值重估的基礎以及有無外部估價員參加;

　　(7)本期價值重估盈餘的變（biàn）動和這種變動的性質;

　　(8)對以持（chí）有投資為主要業（yè）務（wù）的企業，應（yīng）對投資的（de）組合作出分析。

　　50.應提供下列揭示，以幫助讀者理解財務報表：

　　(1)長期投資的分類分析;

　　(2)由董事會（huì）對不可銷售的投資（zī）的公允價值作出加（jiā）評（píng）估;

　　(3)對於不可出售的投（tóu）資，用以評定（dìng）可與成本比（bǐ）較的價值所適（shì）用的評估方法;

　　(4)與當年處置的投資（zī）有關，並且（qiě）以前（qián）已作分配或已轉（zhuǎn）作股本的價值重估盈餘的（de）金額;

　　(5)代表報告企業（yè）資產重大比例的單項投資的詳細情況。

生效日期

　　51.本號國際會計準（zhǔn）則，對從1987年1月1日（rì）或以後開始的會計期間的（de）財務報表生效（xiào）。