計提（tí）本月增值稅附加稅分錄

　　會計分錄亦稱“記賬公式”。簡稱“分錄”。它根（gēn）據複（fù）式記賬原理（lǐ）的要求，對每（měi）筆經濟業務列出相對應的（de）雙方賬戶及其金額（é）的一（yī）種記錄（lù）。在登（dēng）記（jì）賬戶前，通過記賬憑證編製（zhì）會計分錄，能夠清楚地反映經濟業（yè）務的歸類情況，有利於保證賬戶記（jì）錄的正確和便於事後檢查。每項（xiàng）會計分（fèn）錄主要（yào）包括記賬符號，有關賬戶名稱、摘要和金額。會計分（fèn）錄（lù）分為簡單分（fèn）錄和複合分錄兩種。簡單分錄也稱“單（dān）項分錄”。是指以（yǐ）一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方相對（duì）應（yīng）的會計分錄。複合分錄亦稱“多項分錄”。是指以一個（gè）賬戶的借方（fāng）與幾個（gè）賬戶的貸方，或（huò）者以一個賬戶的貸方與幾個賬戶的借方相對應的會計分錄。

　　會計分（fèn）錄在實際工作中，是通過填製記賬憑證來實現的，它是保證會（huì）計記錄正確可靠的重要環節。會計（jì）核算中，不論發生什麽樣的（de）經濟業務（wù），都需要在登記（jì）賬戶以前，按照記賬規則，通過填製記賬憑證來確定經濟業務的會計分錄，以便正確（què）地進行賬戶記錄和事後（hòu）檢查。會計分錄有簡單分錄和複合分錄兩種。

計提（tí）附加稅的會計分錄是：

現金

　　1、備用金

　　a、發生時：

　　借：其他應收款-備用金(或直接（jiē）設（shè）備用金科目)

　　貸：庫存現（xiàn）金（jīn）

　　b、報銷時：

　　借：管理費用（yòng）(等費用科目)

　　貸：庫存現（xiàn）金

　　(1)定額：先核定備用金定額並撥付備用金，職工（gōng）報銷時據實報銷，不衝減“其他應收（shōu）款（kuǎn）——備（bèi）用金”

　　借： 其他應收款（kuǎn）——備用金 1000

　　貸： 庫存現金 1000

　　借： 管理費用 800

　　貸： 庫存現金 800

　　(2)非定額：不核定備（bèi）用金可根（gēn）據情況撥付備用金，職工報銷時（shí）衝減“其他（tā）應（yīng）收款——備（bèi）用金”。

　　借 ：其他應收款——備用金 1500

　　貸： 庫（kù）存現（xiàn）金（jīn） 1500

　　借： 管理費用 800

　　庫（kù）存現金 700(退回現金)

　　貸 ：其他應收款——備用金 1500

　　2、現金清查

　　a、盈餘

　　借：庫存現金（jīn）

　　貸：待處（chù）理財產損溢-待處理流動資產損益

　　查明原因：

　　借：待處理（lǐ）財產損溢-待處理流動資產損益

　　貸（dài）：營業外收入(無（wú）法查明)

　　其它應付（fù）款一（yī）應（yīng）付X單位或個人

　　b、短（duǎn）缺

　　借：待（dài）處理財產損溢-待處理流動資產損益

　　貸：庫存現金

　　查明原因：

　　借：管理費用(無法查明)

　　其他應收（shōu）款（kuǎn）-應收現金短缺款(個人承擔責任)

　　其他應收款-應收保險（xiǎn）公司賠款

　　貸：待處理財產損益（yì）-待處理流動資產損（sǔn）益

　　3、接受捐贈

　　借：庫存現金

　　貸（dài）：待轉資產價值-接收貨幣性資產價（jià）值

　　繳納所得稅

　　借：待轉資（zī）產價值-接收貨幣性資產價（jià）值

　　貸：資（zī）本（běn）公積-其他資本公積

　　應交稅金-應交所得稅

銀行存款

　　A、貨款交存銀行

　　借：銀行存（cún）款

　　貸：庫存現（xiàn）金（jīn）

　　B、提取現金

　　借：庫存現（xiàn）金（jīn）

　　貸（dài）：銀行存款

其他（tā）貨幣資金

　　A、取得：

　　借：其他貨幣資金-外埠存款(等)

　　貸：銀（yín）行存款

　　B、購買原材料：

　　借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸（dài）：其（qí）他貨幣（bì）資金-(明細（xì）)

　　C、取得（dé）投資： 借：短期投資（zī）

　　貸：其他貨（huò）幣資金-(明細)

應收票據

　　A、收到銀行承兌票據 借：應收票（piào）據

　　貸：應收賬款

　　B、帶息商業匯票計息 借：應收票據

　　貸（dài）：財務費用(一般在（zài）中期末和年末計息)

　　C、申請貼現（xiàn） 借（jiè）：銀行存款

　　財務費用(=貼（tiē）現息-本期計（jì）提票據利息)

　　貸：應收票據(帳麵數)

　　D、已貼現票據到期承（chéng）兌人拒付

　　(1)銀行（háng）劃付貼現人銀行賬戶資金 借：應收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)公司（sī）銀行賬戶資金不足 借：應收賬款-X公司

　　貸：銀行存款

　　短期借款(賬戶資金不足部分)

　　E、到期托收入賬 借：銀行存款

　　貸：應收票據（jù）

　　F、承兌（duì）人到期（qī）拒付 借：應收（shōu）賬款 (可計提壞（huài）賬（zhàng）準備)

　　貸：應收票據

　　G、轉讓、背書票據(購原料) 借：原材料(在途物資)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應收票據

應收賬款

　　A、發生： 借：應收賬款-X公司(扣除商業折扣額)

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　B、發生現金折（shé）扣（kòu）： 借：銀行存款(入（rù）帳總價-現金折扣（kòu）)

　　財（cái）務費用

　　貸：應收賬款-X公司(總價)

　　C、發生銷售（shòu）折讓： 借：主營業（yè）務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　貸：應收賬款

　　D、計提（tí）壞賬準備 (備抵法) 借：管理費（fèi）用-壞帳損（sǔn）失

　　貸：壞（huài）賬準備

　　注（zhù）：如計提前有借方餘（yú）額，應提數=借方餘額+本期應提數;

　　如計提前有貸方餘額，應提數（shù）=本期應提數-貸方餘額(負數為帳麵多衝減管理費用)。

　　E、發生並核銷壞賬： 借：壞賬準備

　　貸（dài）：應收賬款

　　F、確（què）認的壞（huài）賬又收回 ： 借：應收賬（zhàng）款（kuǎn） 同時：借（jiè）：銀行存（cún）款

　　貸：壞賬（zhàng）準（zhǔn）備 貸：應收賬款

　　《會計》與《稅法》壞賬準備計提基數（shù）的區別：

　　A、會計：“應（yīng）收賬款”+“其它應收款”科目餘額，不論是否購銷活動形成

　　B、稅法：“應（yīng）收賬款”+“應收票（piào）據”科目餘額（é），僅限（xiàn）於（yú）購銷活動形成的

　　預付賬款（kuǎn）

　　A、發生 借：預付賬款

　　貸：銀行存款

　　B、付出及不足金額補付 借：原材（cái）料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：預付賬款

　　銀行存（cún）款(預付不足部分)

　　注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性（xìng）質，或者因（yīn）供貨單位破產、撤（chè）銷等（děng）原因已無望再收到所購貨物的，應當將（jiāng）原計入預付款（kuǎn）的金額轉 入其他應收款，並（bìng）按規定計（jì）提壞賬準備。

存貨

　　1、存貨取得

　　A、外購 借：原材（cái）料(等)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應付賬款(等)

　　B、投資者投入 借（jiè）：原材料

　　應交稅（shuì）金-應交增值（zhí）稅(進項稅)

　　貸：實收資本(或股本)

　　C、非貨幣性交易取得

　　(1)支付補價 借：原材料

　　應交（jiāo）稅金-應交增值稅(進項（xiàng）稅)

　　貸：原材料(固定（dìng）資產、無（wú）形資產等)

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　銀行（háng）存款(支付的補價和相關稅費)

　　(2)收到補價 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　銀行存款(收到（dào）的補價)

　　貸：原材料(等)

　　應交稅金-應交增（zēng）值稅(銷項稅)

　　營業外收入-非貨幣性交易收益

　　補價收（shōu）益=補價-補價/公允價*賬麵價-補價/公（gōng）允價*應交稅金和教育費附加

　　D、債（zhài）務重組取得

　　(1)支付補價 借：原材料(應收賬款-進（jìn）項稅+補價+相關稅費)

　　應交稅金（jīn）-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(=補價+相關稅費)

　　(2)收（shōu）到（dào）補價（jià） 借：原材料(應收賬款-進項稅-補價+相關稅費)

　　銀行存（cún）款(補（bǔ）價)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(相關稅費)

　　E、接（jiē）受（shòu）捐贈 借：原材料（liào）

　　應交稅（shuì）金-應交增值稅(進（jìn）項稅（shuì）)

　　貸：待轉資產價值-接受非（fēi）現金資產準備

　　銀行存款(相關費用)

　　應交（jiāo）稅金(稅費)

　　月底： 借：待轉資（zī）產價值-接受非現金（jīn）資產準備

　　貸：資本公積-接（jiē）受非現金資產準備

　　處置後： 借（jiè）：資（zī）本公積-接受非現金（jīn）資產準（zhǔn）備

　　貸：資本公積-其他資本公（gōng）積

　　2、存貨日常事務

　　A、在途物資 借：在途物資

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：應（yīng）付賬款

　　B、估價入帳 借：原材料

　　貸：應付賬款-估價

　　注：本月未入庫增值稅不得抵扣（kòu）

　　C、生產、日常領用 借：生產成本

　　製造費（fèi）用

　　管理費用

　　貸：原材料(等)

　　D、工程領用（yòng） 借：在建工程(或工（gōng）程物資)

　　貸：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　E、用於職工福利 借：應付福利費

　　貸（dài）：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進（jìn）項稅額轉出)

　　3、計劃成本法（fǎ）

　　A、入庫 借（jiè）：原材料（liào）(等)

　　貸：物資采購(計劃成本)

　　B、付款、發票到（dào）達 借：物資采購(實際成本)

　　應交稅金-應交增（zēng）值稅(進項稅（shuì）)

　　貸：銀行存款（kuǎn）(應付賬款)

　　C、月底物資采購餘額轉出

　　借方(超支)： 借：材料成本差異

　　貸：物資（zī）采購

　　貸方(節約) 借：物資采購

　　貸：材料成（chéng）本差異

　　計劃成本=實際入庫數量(扣減發生的（de）合理損耗量)*計（jì）劃價

　　實際成本（běn）=包含合理（lǐ）損耗的購貨（huò）金額(即發票價)

　　材料（liào）成本差（chà）異率=(月初結存差異+本期差異)/(月初計（jì）劃成本+本期計劃成本)

　　D、分攤本月材料成本差異

　　借：生產成本(等，+或-)

　　貸：材（cái）料成本差異(+或-)

　　4、零售價法

　　成本率=(期初存貨成本+本期（qī）存貨成本)/(期初存貨售價+本期存貨（huò）售價)

　　期銷售存貨的成本=本期存貨的售價(銷售（shòu）收入)*成本率

　　例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元（yuán），本期銷售收入100000元，本期銷售（shòu）成本（běn）是多少?

　　成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%

　　銷售成（chéng）本=100000*80%=80000元

　　5、毛利（lì）率法

　　銷售成本-銷售收入-毛利

　　例：某商業（yè）公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24%，求5月末成本。

　　5月銷售成本=4550*(1-24%)=3458萬元

　　5月末成本（běn）　=2400+1500-3458=442萬元

　　6、包（bāo）裝物

　　A、發出 借：銷售費用(1、出借2、隨同商品出售不單獨計價)

　　其他業務支出(1、出租2、隨同商品出售單（dān）獨計價)

　　貸：包裝物

　　注意：包裝物僅指容器，不包括（kuò）包裝材料，在原材料核算;自用（yòng）的作為固（gù）定資（zī）產或（huò）低值易耗品核算。

　　7、委托代銷商品核（hé）算

　　受托方：

　　A、發出時 借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　　B、收到（dào）銷貨清單，開具發（fā）票 借（jiè）：應收賬（zhàng）款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　C、收到（dào）款項 借：銀行（háng）存款

　　貸：應收賬款

　　D.結轉成本（běn） 借：主（zhǔ）營業務成本

　　貸：委托代銷商品

　　E、支付代銷費（fèi）用 借：銷售費用

　　貸：銀行存款(或應收賬（zhàng）款)

　　受托方：

　　A、收到（dào） 借（jiè）：委托代銷商品（pǐn）

　　貸：委托代銷（xiāo）款

　　B、對外（wài）銷售 借：應收賬款(或銀（yín）行存款)

　　貸（dài）：主營業務收入

　　應交稅金（jīn）-應交（jiāo）增值稅(銷項稅)

　　C、月底開出（chū）銷貨清單，收（shōu）到委托單位發票 借：代銷商品款

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：銀行存款(應付賬款)

　　D、結轉（zhuǎn）成本 借：主營業務成本

　　貸：委（wěi）托代銷商品

　　7、委托加工物資

　　委托方： A、發出時 借：委托（tuō）加工物資

　　貸：原材料

　　B、支（zhī）付運費、加工費等 借：委托（tuō）加工（gōng）物（wù）資

　　貸：銀行存款(應付賬款)

　　C、支（zhī）付消費稅 、增值稅 借：委托加工物資（zī）(直接出售)

　　應交稅金-消費（fèi）稅（shuì）(收回後繼續加工)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：銀行存款

　　消費稅計稅（shuì）價格=(發出材料金額+加工費)/(1-稅率)

　　增值稅=加工費*稅率

　　D、轉回 借：原材（cái）料(庫存商品)

　　貸：委托加工物資（zī）

　　9、盤存

　　發生盈虧 借：待處理財產損溢(盤虧) 借：原材料

　　貸： 原材料 貸：待處理財產損溢(盤盈)

　　A、盤（pán）盈 借（jiè）：待處理財產損溢

　　貸：營業（yè）外收入（rù）

　　B、盤虧 借：管理費用(因計量、日常管理導致（zhì）的損失)

　　其他應收款-X個人

　　其他應（yīng）收款（kuǎn）-應收（shōu）X保險公司賠（péi）款

　　貸：待處理財產損溢

　　10、存貨期（qī）末計價

　　按成本與可變現淨值孰低法

　　A、計提（tí）跌價準備 借：管（guǎn）理費用-計提的存貨低價準（zhǔn）備

　　貸：存貨跌價準備

　　B、市價回（huí）升未到計提前存貨帳麵價值（zhí），部分（fèn）衝回

　　借：存貨跌價（jià）準備

　　貸：管理費用-計提的存（cún）貨（huò）低價準備

　　C、市價（jià）回升高於原帳麵價值，全部衝回，不得超過原帳麵價值

　　借：存貨跌價準備

　　貸：管理費用-計提的存貨（huò）低（dī）價準備

　　11、因銷售、債務重組、非貨幣（bì）性（xìng）交易結（jié）轉的存貨跌價準備（bèi）=

　　上期末該類存（cún）貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳麵（miàn）金額*因銷售（shòu）、債務重組（zǔ）非貨幣性（xìng）交易而轉出（chū）的存貨的帳麵餘額

短期投資

　　1、取得時 借：短期投資

　　應收股利(墊付的股利，已宣告未分派的股利)

　　貸：銀行存款

　　2、收到投資前宣告現金股利 借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　3、取得後獲取股利 借：銀行存款

　　貸：短期投資

　　4、計（jì）提跌價準備 借：投資（zī）收（shōu）益-計提短期投資跌價準備

　　貸：短期投資跌價準備

　　5、部分出售（shòu） 借：銀行（háng）存款

　　短期投資跌價準備(出售部分分攤額（é），也可期末一起調整)

　　貸：短期投資

　　投資收益(借（jiè）或貸)

　　5、全部出售、處理 借：銀行存款

　　短期（qī）投資跌價準備

　　貸：短期投資

　　投資收益（yì）(借或貸（dài）)

　　九、長期股（gǔ）權投資

　　1、成本法（fǎ）

　　A、取得（dé）

　　(1)購買 借：長期股（gǔ）權投資-X公司

　　應收股利(已宣告未分派現（xiàn）金股利)

　　貸：銀行存款

　　(2)債務人（rén）抵償債務（wù）而取得

　　a、收到補價 借（jiè）：長期股（gǔ）權投資（zī）(=應收賬款-補價)

　　銀行存款(收（shōu）到補價)

　　貸：應收賬款

　　b、支付補價 借：長期股權投資(=應收賬款（kuǎn）+補價)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(支付補價（jià）)

　　(3)非貨（huò）幣性交易取得(固定資產換入舉例)

　　a、借：固定資產清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　b、(1)支付補價 借：長（zhǎng）期股（gǔ）權投資-X公司

　　貸：固定資產清理

　　銀行存款

　　(2)收到補價 借（jiè）：長期股權投資（zī）-X公司

　　銀行存款

　　貸：固定資（zī）產清理

　　營業外收入-非貨幣性交易收益

　　B、日常（cháng）事務

　　(1)追加投資 借：長期股權投資-X公司

　　貸：銀行存款

　　(2)收到投資年度（dù）以前的（de）利潤或現金股利（lì） 借：銀行存（cún）款

　　貸：長期（qī）股權投資-X公司

　　(3)投資（zī）年度的（de）利潤和現金股利的處理 借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　長期股權（quán）投資（zī）-X公司

　　投資公司投資年度（dù）應享（xiǎng）有的投資收益=投資當年被投資單位實現的淨損益*投資公司持股比例*(當（dāng）年投資持有月份/全（quán）年月份12)

　　我國公司一般是當年利潤或現金（jīn）股利下年分派，由此（cǐ）導致衝減（jiǎn）成本的核算。

　　【應衝（chōng）減初始投資成本的金（jīn）額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資（zī）收益

　　即：超過應享有收益部分衝減投資成本

　　(4)投資以後的利潤或現金股利的處（chù）理

　　a、衝回以（yǐ）前會計期間衝減的投資成本 借：應（yīng）收（shōu）股利

　　長期股權投資-X公司

　　貸：投資收益-股利收入

　　b、繼（jì）續衝減投（tóu）資成本 借：應收股利

　　貸：長期股權投資-X公司

　　投資收益-股利收入

　　【應衝減初始投資成（chéng）本的金額】=(投資後至本年（nián）末被（bèi）投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年末止被（bèi）投資單位（wèi）累積實現的淨損（sǔn）益)*投（tóu）資（zī）公司（sī）的持股比例-投（tóu）資公司已衝減的（de）初（chū）始投資成本

　　應確認（rèn）的投資收益（yì）=投資公司當年獲得的利潤或現金股利（lì）-應衝減（jiǎn）初始投資成本的金額

　　舉例（lì）：A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公（gōng）司10%股份，準備長期持有。投資成（chéng）本110 000。

　　(1)B公司2003年5月8日宣告（gào）分派上年度現金股利10 000;

　　取得時： 借：長期股權投（tóu）資-B公司 110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　分派股（gǔ）利時： 借：應收股利 10 000

　　貸：長期股權投資-B公司 10 000

　　假設：(2)B公司2003年實現淨利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現金股（gǔ）利

　　衝減投資成本額=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000

　　借：應收股利 30 000

　　長期（qī）股權投資-X公司 10 000

　　貸：投資收益-鼓勵收入 40 000

　　假設（shè）：(3)B公（gōng）司2003年（nián）實（shí）現淨利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利

　　衝減投資成本額=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000

　　借：應收股利 45 000

　　貸：長期股權投資-X公（gōng）司 5 000

　　投資（zī）收益-鼓勵收入 40 000

　　假設：(4)引用例(3)，B公司2004年實現淨利潤100 000，2005年4月8日宣（xuān）告（gào）分派30 000現金股利（lì）

　　衝減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000

　　借：應收股利 30 000

　　長期股權投資-X公（gōng）司 7 000

　　貸：投資收益-股利收入（rù） 37 000

　　此時長期股權投資-X公司帳麵=110000-10 000-5 000+7 000=102 000

　　假設：(5)引用例(3)，B公司2004年實現淨利（lì）潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利

　　衝（chōng）減投資成本額=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000

　　-35 000高於累計衝減投資成本部分，最多（duō）衝減=10 000+5 000=15 000

　　借：應收股利 30 000

　　長期股權投資（zī）-X公司 15 000

　　貸：投資收益-股利收入（rù） 45 000

　　此（cǐ）時長期股權投資-X公司帳麵=110000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投資帳麵價值)

　　注：至此以（yǐ）前衝減部分全部確認為收益

　　2、權益法

　　A、取得

　　(1) 借： 長期股（gǔ）權投資-X公司(投資成本)………………占被（bèi）投（tóu）資公司應享有（yǒu）份額

　　(股權投資差額)

　　貸：銀行存（cún）款

　　(2)初始投資成本低於（yú）應享有被（bèi）投資公司份額

　　借： 長期股（gǔ）權投資-X公司(投資成本)……………占被投資公（gōng）司應享有份額

　　貸：資本公（gōng）積-股權投資準備…………投資差額部分（fèn）

　　銀行存款

　　B、被投資公司實現淨損益

　　(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應收股利

　　貸：借： 長期股權投資-X公司(投資成本)

　　(2)被投資公司實現淨利潤 借： 長期股權投資-X公司(損益調整)

　　貸：投資（zī）收益-股權投資收（shōu）益

　　(3)被投資公司發生淨損失 借：投資收益-股權投（tóu）資損失

　　貸：借： 長期股權投（tóu）資-X公司(損益調整)

　　加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有（yǒu）月份/12

　　(4)被（bèi）投資公司分派利潤或現金股利 借：應（yīng）收股利

　　貸：長期股（gǔ）權投資-X公司(損益調整)

　　(5)被投（tóu）資公司接收捐贈

　　a、被投資公司帳務（wù）處理(舉例：固定資產)

　　1 借：固定（dìng）資產

　　貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

　　應交稅金(或銀行存款（kuǎn）)……………………………支付的（de）相關稅費

　　2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

　　貸：資本公積-接受非（fēi）現金資產準備

　　3處理 借：資本公積（jī）-股權投資準備

　　貸：資本公積（jī）-其他資本公積

　　b、投資公司

　　1 借：長期股權（quán）投資-X公司(股權投資準備)……….被投資公司確認資本公積*應享有份額

　　貸：資本公積-股權投資準備

　　(6)被投資公司增資擴股

　　借（jiè）：長期股權投資-X公司(股權投資準備)……被投資公（gōng）司（sī）確認資本公積*應享有份額

　　貸：資本（běn）公積-股權投資準備

　　(7)被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額(同上)

　　(8)專項撥款轉入(同（tóng）上)

　　(9)關聯交（jiāo）易差價(同上)

　　(10)投資差額攤銷(期限：1、合同約定投資期限，按此期限;2、無規定不超過10年)

　　借：投（tóu）資收益-股權投資差額（é）攤銷

　　貸：長期股權投資-x公司(股權投資差額（é）)

　　(11)被投資公司重大會計差錯更正（zhèng）(例：發現某辦公（gōng）用設備未提折舊)

　　分錄中1 2 3代實際金額

　　a、被投資公司

　　1)補提折舊 借：以前年（nián）度損益調整…………………………1

　　貸：累計折舊

　　2)調減應交所得稅 借：應交稅金-應交所得稅……………….=1*所得稅率

　　貸：以前年度損益調整…………2

　　3)減少未分配利潤 借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整……………3=2-1

　　4)衝回多提（tí）公積金 借：盈餘公積-法定公積（jī）金…………………按調整年度計提（tí）比例*3

　　-法定公益金

　　貸（dài）：利潤分（fèn）配-未分配利潤……………4

　　調整後減少未（wèi）分配利潤(淨利潤)=3-4

　　b、投資公司

　　1)損益調整 借：以前年度（dù）損益調整…………………=上 3-4

　　貸：長期股權投資-x公司(損益調整)

　　2)若（ruò）與被（bèi）投資公司所得稅率（lǜ）相同所得稅不作變動

　　3)衝（chōng）減未分配利潤 借：利潤分配-未（wèi）分配利潤……………………5

　　貸：以前年（nián）度損益調整（zhěng）

　　4)衝回多（duō）提公積金 借：盈（yíng）餘公積-法定公積金

　　-法定（dìng）公益金

　　貸（dài）：利潤分配-未（wèi）分配利潤…………6

　　調整未分（fèn）配利潤(淨利潤)=5-6

　　3、權益法轉（zhuǎn）成本法(資本公積準備不作處理)

　　A、出售、處置部分股權(導致采用成本法)

　　借：銀行（háng）存款

　　貸：長期股權投資-x公司(投（tóu）資成本)

　　(損益調整)

　　投資收益(借或貸)

　　B、轉為成本法 借：長期股權投（tóu）資-x公司……………………成本法投資成本

　　貸：長期股權投資-x公司（sī）(投資成本)…………權益法下帳麵餘額

　　(損益調整)…………權益法下帳麵餘（yú）額（é）

　　C、宣告分派前期現金股利 ……………衝減轉為成本法下投資成本

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資-x公司

　　4、成本法轉權益法(以(追（zhuī）溯調整後長期股權投資帳麵餘額+追加投（tóu）資成（chéng）本（běn）)為基礎確認投資（zī）差額)

　　A、取得長期（qī）股權投（tóu）資(成本（běn）法) 借：長期股權投資-x公司

　　貸：銀行存款

　　B、宣告分派投資前現金股利 借：應收股利

　　貸：長期股權投資-x公司（sī）

　　C、追溯調整

　　追加投資前應攤銷投資差（chà）額=追加投資前確認投資差（chà）額/攤（tān）銷（xiāo）年限*已持有期間……………………1

　　=(成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額)/攤銷年限*已持有期間

　　持有期間應確認投（tóu）資收益=持有期間被投資公司淨利（lì）潤變動數*所占份額……………………… 2

　　成本（běn）法改（gǎi）權益法的累計影響數=持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷（xiāo）投資差額=2-1

　　借：長期股權投資-x公司(投（tóu）資成本)……………

　　(股（gǔ）權投（tóu）資差（chà）額)……………=調整前確（què）認的投資（zī）差額-確認攤銷部分

　　(損益（yì）調整)…………………=2

　　貸：長期股權投資-x公司……………………調整時帳麵數

　　利潤分配-未分配（pèi）利潤……………………=2-1(累計影響數)

　　D、追加投資 借：長期股權投資-x公司………………實際投資成本

　　貸：銀行存款

　　E、以（yǐ）下分錄見例題（tí）

　　舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司（sī）股票，持股比例占10%，另支付（fù）2 000元相（xiàng）關稅費

　　(1)2002年5月8日B公司宣告分派（pài）2001年現（xiàn）金股利，A公司可獲得40 000元;

　　a、 借：長期股權投資-x公司 522 000

　　貸：銀行存款 522 000

　　b、 借：應收股利 40 000

　　貸：長期股權（quán）投資（zī）-x公司 40 000

　　長期股權（quán）投資帳麵餘額=522 000-40 000=482 000

　　(2)2003年1月1日A公（gōng）司以1 800 000再次購入B公（gōng）司25%股權，另支付9 000元（yuán）相關稅費。持股比例達35%，改用權益法核（hé）算。B公司2002年1月1日所有（yǒu）者權益合計（jì）4 500 000元，2002年實（shí）現淨利潤400 000，2003年實現淨利潤400 000。A與B所得稅率均為（wéi）33%，股權投資差額10年攤銷。

　　A、追溯調整

　　2002年（nián）投資時產生的投資差額=552 000-450 000*10%=72 000

　　2002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200

　　2002年應確認的投資收益=400 000*10% =40 000

　　成本法改權益法（fǎ）累計影響數=40 000-7 200=32 800

　　借：長期（qī）股權投資-b公司(投資成本) 410 000=(522 000-40 000-7 200)

　　(股權投資差額) 64 800=(72 000-7 200)

　　(損益（yì）調整) 40 000=(400 000*10%)

　　貸：長期股權投資-b公司 482 000

　　利潤分配-未（wèi）分配利潤 32 800

　　B、追加投資 借：長期（qī）股權投資-b公司(投資成本) 1 809 000=(1 800 000+9 000)

　　貸;銀行存款 1 809 000

　　C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本(詳見書)

　　借：長期股權投資-b企業（yè）(投資成本) 40 000

　　貸：………….(損益調整) 40 000

　　E、股權投資差額=1809000-(4500000-400000+400000)*0.25=684000

　　借（jiè）：長期股權（quán）投資-b公（gōng）司(股權投資差額) 684 000

　　貸：…………(投資（zī）成本) 684 000

　　新的投（tóu）資成本=410000+1809000+40000-684000=1575000

　　所占份額=(4500000-400000+400000)*0.35=1575000

　　F、攤（tān）銷投資差額

　　借：投資收益-股權投資差（chà）額攤銷 75600=(64800/9+684000/10)

　　貸：……………(股權投（tóu）資差（chà）額) 756000

　　H、2003年投資收益（yì）

　　借：長期股權投資-b公（gōng）司(損益（yì）調整) 140 000=400000*35%

　　貸：投資收益-股權投資收益 140 000

　　十、長（zhǎng）期債券投（tóu）資

　　1、債券（quàn）投資（zī）

　　A、取得 借：長期債權投資（zī）-債（zhài）券投資（zī）(麵值)

　　(溢價)

　　(應計利息)……………………投資前確認的利息

　　(債券（quàn）費用)……………………相關費用較大

　　投資收益-長（zhǎng）期債（zhài）券費用攤銷………………………………相（xiàng）關費用較小

　　貸：銀行存款

　　長期債權（quán）投資-債券投資（zī）(折（shé）價)

　　B、一次還本付息：年（nián）度終了計提（tí）利（lì）息 、攤銷溢折價（jià）

　　借：長期債權投資-債券投資(應計利息)

　　長期債（zhài）權投資-債券投資(折價)

　　貸：投資收益-長期（qī）債券費用攤銷

　　長期債權投資-債券投資(溢價)

　　(債券費用)

　　C、分期付息：年度終（zhōng）了（le）計提利息、攤（tān）銷溢折價

　　(1)計提、攤銷 借（jiè）：長期債（zhài）權投資-債（zhài）券投資(折價（jià）)

　　應收利息

　　貸（dài）：長期債權投（tóu）資-債券投資(溢價)

　　(債券費（fèi）用)

　　投資收益-長期債券費用攤銷

　　(2)收到付息 借：銀行存款

　　貸：應收利息

　　(3)實際（jì）利（lì）率法溢折價攤（tān）銷(分期付息)

　　應收利息=麵（miàn）值*票麵利率

　　利（lì）息收（shōu）入(投資（zī）收益（yì）)=(麵值+未攤銷溢折價)*實際利率

　　本期溢折價攤銷=應收利息-利息收入

　　未攤銷溢折價=溢折價總額-本期攤銷數

　　借：應收利息

　　貸： 應（yīng）收利息

　　長期債權投資-x債券投資(折價)

　　貸：投資收益（yì）-長期債（zhài）券投資收益

　　長期債權投資-x債券投資(溢價)

　　D、可轉換公司債券

　　(1)取得時 借：長期債權投資-x可轉換公司債券(麵（miàn）值)

　　(溢價)

　　貸：銀行存款

　　(2)計（jì）提利息 借：長期債權投資-x可轉換公司債券(應計利（lì）息)

　　貸：投資收益債券利息收入

　　(3)轉換時(本例成本法) 借：長期股權投資（zī）-x公司(若為短期持有，借：短期投資)

　　貸：長期債權投資-x可轉換公司債券(麵（miàn）值)

　　(溢價)..未攤銷部分

　　(應計利息)

　　E、各投資項目的處置

　　借：銀行存款

　　投資收益-xx投資損失

　　xx投（tóu）資減值準（zhǔn）備

　　貸：xx投（tóu）資(全（quán）部處置全（quán）部轉出，部分出售部分轉出)………帳麵數

　　貸：投資收益（yì）-xx投資（zī）收益

　　注（zhù）意：長期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產準備

　　貸：資（zī）本公積-其他資本公積

　　F、投資減值準備 按成本與市（shì）價孰低法

　　借：投資收益-xx投資跌價準備

　　貸（dài）：xx投資跌價準備（bèi）

委（wěi）托貸款

　　1、計（jì）提利息 借：委托貸（dài）款-利（lì）息

　　貸：投資（zī）收益-委托貸款利息收入

　　2、到期利息未收回，全部衝回，做1相反分錄

　　3、年終計提減值準備（bèi） 借：投資收益-委托貸款減值

　　貸：委托貸款（kuǎn）-減值（zhí）準備

固定資產

　　1、取得

　　價值構（gòu）成(達到預定可使用狀態（tài）前發生的一切（qiē）合理、必要的（de）支出)=

　　價款(含增值稅)+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+(資本化的)借款利息+外幣（bì）借款折合差價+分（fèn）攤的工程人員工資++專業人員服務費+其他（tā）間接費（fèi）用(契稅、車輛購置稅、耕地占用稅)等

　　A、外購不需安裝的 借：固定資產

　　貸（dài）：銀行存（cún）款

　　B、外（wài）購需安裝（zhuāng）的 (1)借：在建工程

　　貸：銀行存款（kuǎn）(支付（fù）的買價、運雜費等)

　　(2)借：在建（jiàn）工程

　　貸：銀（yín）行存款(支付的安裝費等)

　　(3)借（jiè）：固定資產

　　貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態時結轉

　　C、自行建（jiàn）造 (1)購買工（gōng）程物資 借（jiè）：工程物（wù）資(含增（zēng）值稅)

　　貸：銀（yín）行存款

　　(2)領用工程物資 借：在建工程

　　貸（dài）：工程物資

　　(3)領用本企業產成（chéng）品 借（jiè）：在建工程

　　貸：庫存商品…………………賬麵成本（běn）

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅)

　　(4)領用本企業外購原材料 借：在建工程

　　貸：原材料（liào）(等)

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(5)工程（chéng）物資轉做企業存貨 借：原材料

　　應交稅金-應交增值稅(進項稅)

　　貸：工程物資

　　(6)聯合試車發生費用 借：待攤費用……………………一年內攤（tān）銷（xiāo）

　　貸：銀行存（cún）款………………支付的費用

　　原材料…………使用本企業外購材料

　　應（yīng）交稅金-應（yīng）交增值稅(進項稅)

　　應付工資……………應支付的工資

　　(8)輔助生產車間提供的勞務 借（jiè）：在建工程

　　貸：生產成本-輔助生產成本

　　(7)完工交付 借：固定資產（chǎn）

　　貸：在建工（gōng）程

　　(8)改擴建 借：在建工程（chéng）

　　貸：銀行存款(等)

　　(9)改擴建變價收入 借：營業外收入

　　貸：在建工程

　　(10)參照預計可收回淨額①與改擴建+(原成本-累計折舊)②熟低確認新的（de）投資成本

　　借：固定資產

　　營業外支出………②>;①時

　　貸：在建工程

　　C、投（tóu）資者（zhě）投入(投資各方確認的價值)

　　借：固定（dìng）資產（chǎn）

　　貸：實收資（zī）本(股（gǔ）本)

　　D、債務（wù）重組

　　(1)收到補價 借：銀行（háng）存款……………收到的補價

　　固（gù）定資產

　　貸：應收賬款

　　(2)支付補價 借：固定資產

　　貸：應收賬款（kuǎn）

　　銀行存款………..支付的補價

　　D、非貨幣性交（jiāo）易換入(舉例（lì）)

　　(1)收到補價

　　確認的收益=補價/(換出資產)公允價 *(換出資產)帳麵（miàn）價+補價（jià）/(換出（chū）資產)公允價 *應交稅金和教育費附加

　　借：銀行存款

　　固定資（zī）產

　　貸：原材料

　　應交稅金-應交增值稅（shuì）(進項稅額轉出)

　　營業外收入-非貨幣性交易收益

　　(2)支付補價

　　借：固定資產

　　貸：原材料

　　應交稅金（jīn）-應交增值稅(進（jìn）項稅額轉出)

　　銀行存款

　　E、接受捐贈 (1)借：固定資產

　　貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資（zī）產

　　(2)借：待轉資產價值

　　貸：應交稅金-應交消費稅

　　資本公積-接受非現金資產準備

　　F、無償調入(按調出單位帳麵價值+相關稅費) 借：固定資產

　　貸：資本公積

銀（yín）行存款

　　G、盤（pán）盈 通過“待處理財產損溢”

　　入帳價值：1)市價-依新舊程度估計的損耗

　　2)預計未來現金流量(1不可使用情況下)

　　(1)借：固（gù）定資產

　　貸：待處理財產（chǎn）損溢（yì）

　　(2)借：待處理財產損溢

　　貸：營業外收入

　　H、出包（bāo）工（gōng）程 (1)付款或補付工程款 借：在建工程-x工程

　　貸：銀（yín）行存款

　　(2)完工交付 借：固定資產

　　貸：在建工程

　　I、租入(暫略)

　　J、融資租賃 (1)借：固定資產-融資租（zū）入固定資產…………需安裝的先入在（zài）建工程

　　貸：長期應付款-應付融資（zī）租賃款

　　(2)分期付（fù）融資租賃款 借：長期應付（fù）款-應付融（róng）資租賃款

　　貸：銀行存款

　　(3)期滿，資產產權轉入企業 借（jiè）：固定資產（chǎn）-生產經營用固定資產

　　貸：固定資產-融資租入固定資產

　　融資租賃費用暫略

　　2、固定資產折舊

　　借：製造（zào）費用(管理費用等)

　　貸：累計折舊

　　A、年限平（píng）均法(略)

　　B、工作量發(略)

　　C、雙倍（bèi）餘（yú）額遞減法

　　第一年=固定資產價值* 2/使（shǐ）用年限

　　第（dì）二年=(固定資產價值-已提折舊（jiù）)*2/使用年限

　　依此類推

　　倒數第二年=(固定資（zī）產價值-已提折舊-淨殘值)/2=最（zuì）後一年

　　D、年數總和法

　　總年數(即分（fèn）母數)=n+(n-1)+(n-2)+………+2+1 n為可使用年限（xiàn）

　　分子：第一年（nián）=n;第二年=n-1………依此類推 倒數第二年=2;最後一年=1

　　舉例：

　　(1)可使用年限為8年（nián）

　　分母=8+7+6+5+4+3+2+1=36 第一年比例=8/36

　　(2)可使用（yòng）年限為5年

　　分母=5+4+3+2+1=15 第（dì）二年比例=4/15

　　3、後續支出 注意：(1)汽車修理 借：管理費用

　　貸：銀行（háng）存款

　　(2)固定資產裝修入 固定資產-固定資產裝修 (兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部（bù）記入營（yíng）業（yè）外支出（chū）)

　　4、處置

　　第一步： 借：固定資產清（qīng）理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定（dìng）資產

　　銀行存款（kuǎn）(應交稅金等)…………………支付的費用

　　A、投（tóu）資轉出 借：xx投資

　　貸：固定資產清（qīng）理

　　B、捐贈轉出 借：營業外支出-捐贈支出

　　貸：固定資產清理

　　C、債務重（chóng）組 借：應付賬款

　　貸：固定資產清理

　　D、非貨幣性交易換出 借：原材料

　　應交稅金

　　貸：固定資產處理

　　C、D參照前（qián）例，雙（shuāng）方均（jun1）可能涉及“營業外收入-xx收益 (或支出-xx損失)”

　　E、無償調出 借：資本公（gōng）積-無償調（diào）出固定資產

　　貸：固定資產清理

　　F、盤虧 借：營業外支出

　　貸：固定資產（chǎn）清理

　　G、出售、報廢

　　(1)借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資（zī）產

　　銀行存款{應交稅金-應交營（yíng）業稅(稅率5%) }……………發生（shēng）的清（qīng）理費用

　　5、期末計價(重難點，書（shū）本提及較少，注意（yì）符合計提減值的條（tiáo）件)

　　已固定（dìng）資產賬麵價值比（bǐ）較“可收回金額” 孰（shú）低法計減值準備

　　(1)發生減值 借：營業外（wài）支出-計提的（de）固（gù）定資產減值準備

　　貸：固定資產減值準備

　　(2)以後期間“可收回金額”恢複

　　a、價值恢（huī）複後仍低於（yú）未（wèi）提減值準備狀態下固定（dìng）資產至本期（qī）的（de）賬麵（miàn）價值，因提減值（zhí）準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準（zhǔn）備後計提的累計折舊的差額（é），全部補提。影響的損益(營業外支出貸方)=恢複的市值-當期（qī）賬麵數

　　b、價值（zhí）恢複後若高於未提減值（zhí）準備狀態下固定（dìng）資產至本期的賬麵價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備後計提的累（lèi）計折舊的差額，全部補提。影響的損益（yì）(營業外支出貸方)=未提減（jiǎn）值準備狀態下當期價值-當期賬麵數（shù）

擴展資料

　　功（gōng）能

　　1、在權責發生製前提下，預先計（jì）入某些已經發生但（dàn）未實際（jì）支付的費用。

　　2、根據製度規定（dìng），計算、提取有（yǒu）關的(留存、減值)準備。

　　3、預計某些應（yīng）付（fù）賬款。

　　4、其他符合（hé）會計製度的預計項目。

　　處理分錄

　　1、本科目核算企業確認的應從當（dāng）期利潤總額中扣除的所得稅費用（yòng）。

　　2、本（běn）科目可按“當期所得稅費用”、“遞（dì）延所得稅費用”進行明細核算。

　　3、所得稅費用的主要賬務處理。

　　①資產負債表日，企業按照（zhào）稅法規定計算確定的（de）當期應交所得稅，借記本科目（mù）(當期（qī）所得稅費用)，貸（dài）記“應交稅費――應交所得稅”科目（mù）。

　　②資產負債表日，根據遞延所得稅資產的應有餘額大於“遞延所得（dé）稅資產”科目餘額（é）的差額，借記“遞延所得稅資產”科目（mù），貸記本科目(遞延所得稅費用)、“資本公積――其他資本公積”等科目;遞延所得稅（shuì）資產的應有（yǒu）餘額小於（yú）“遞延所得稅資產”。