會計實操微課堂：增值稅可抵扣進項稅額加計15%政策常見問題集（jí）錦

　　2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務（wù）業納稅人按照當期可抵扣進項（xiàng）稅額加計15%，抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。

　　但時至今日，仍有不少學員對這項加計抵減15%政策不清楚，本文特（tè）對該政策常見問題（tí）進行統一解答。

一、加計抵減15%政策的執行時間是什麽？

　　2019年10月1日至（zhì）2021年12月31日，允（yǔn）許生活性服務（wù）業納稅人按照（zhào）當期可抵扣進（jìn）項稅額加計15%，抵減應納稅額。

二、哪些納稅（shuì）人才能適用加計（jì）抵（dǐ）減15%政策？

　　適用15%加計抵減生活性（xìng）服務業納稅人，是指提供生（shēng）活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過（guò）50%的（de）納稅人。生活服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。具體包括（kuò）：文化體（tǐ）育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。2019年9月30日前設立（lì）的（de）納稅人，自2018年10月至2019年9月期間（jiān）的銷售額(經（jīng）營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的（de），自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

　　2019年10月1日後（hòu）設立的納稅人，自（zì）設立之日起3個月的銷售額符合上述規（guī）定條件的，自登記為一般納稅（shuì）人之日起（qǐ）適用加（jiā）計抵減15%政策。

　　納稅人確定適用（yòng）加計（jì）抵減15%政策後，當年內不再（zài）調整，以後年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。

三、本年已經（jīng）享受加計抵減政策，在以後年（nián）度如何適（shì）用該（gāi）政（zhèng）策？

　　按照《財政部 稅務總局關於明確（què）生活性（xìng）服務業增值稅加計抵減政策的公告（gào）》(財政部 稅務總局公告2019年第87號)規定，納稅人2019年以後年度是否繼續適用15%加計（jì）抵減政策，需要根據上年度銷售額計算確定。已經提交《適用15%加計抵減政策的聲明》並享受15%加計抵減政策（cè）的納稅人，在（zài）2020年、2021年是否繼續（xù）適用，應分別根據其2019年、2020年銷售（shòu）額確定。如果仍然符（fú）合適用15%加計抵減政策條件（jiàn）的，需在當年首次適用政策時，再次提交《適用（yòng）15%加計（jì）抵減政策的聲明》;如果不再符合15%加計抵減政策條件但（dàn）符合10%加計抵減政策條件，需在當年首次適用政策時，再次提交《適用加計抵減政策的聲明》，並可適用10%加計（jì）抵減政策。

四、符合（hé）條件的納稅人，如何計算當期可抵扣進項稅額的15%的當（dāng）期銷項抵減額？

　　生活性（xìng）服務（wù）業納稅人應按照（zhào）當期（qī）可抵扣（kòu）進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按（àn）照現行規（guī）定不（bú）得從銷項稅額中（zhōng）抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已（yǐ）按照15%計提加計抵減額（é）的進項（xiàng）稅額，按規定（dìng）作（zuò）進項稅額轉出的，應在（zài）進項稅額轉出當期，相應（yīng）調減（jiǎn）加（jiā）計抵減（jiǎn）額（é）。計算公式如下：

　　當期計提加計抵減額（é）=當期可抵扣進項（xiàng）稅額×15%

　　當期（qī）可抵減加計（jì）抵減（jiǎn）額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當（dāng）期調（diào）減加計抵減額

五（wǔ）、享受加計抵減15%政策（cè）時，該如何進行會計核算？

　　根據財政部會計司（sī）的有關回複，生產、生（shēng）活性服務業納稅人取（qǔ）得資產或接受勞（láo）務（wù）時，應當按照（zhào）《增值稅會計處理規定》的（de）相關規定（dìng）對增值稅相關業務進（jìn）行（háng）會計處理;實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值（zhí）稅”等科目，按實際納稅金額貸（dài）記“銀行存款（kuǎn）”科目（mù），按加計抵減（jiǎn）的金額貸記“其（qí）他收益”科目。