應付職工賬麵餘額會計分錄(應付賬款的賬務處理)

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應付職工賬麵餘額會計分錄

一是2008年（nián）以前執行（háng）的福利費標準：《企業（yè）所得稅暫行條例》(國務院令第137號)第六條第（dì）三款："納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的（de）14%計算扣除。

二是2008年以後執行（háng）的福（fú）利費標準：《中（zhōng）華人民共（gòng）和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共（gòng）和國國務院令第512號)第四十條規定，企（qǐ）業發生的職工福利費（fèi）支出，不超過工資薪金（jīn）總額14%的部分，準予扣除。

三是福利費餘額新舊銜接：國稅函[2008]264號（hào）《關於做好2007年度企業所得稅匯算清繳（jiǎo）工作的補充通知》第三條關於職工福利費稅前扣（kòu）除問題規定：2007年度的企業職工福利（lì）費，仍按（àn）計稅工資總額的14%計算扣除，未（wèi）實際使用的部（bù）分，應累計計入職（zhí）工福利（lì）費餘額。2008年及以後年度（dù）發生的職（zhí）工福利費，應先衝減以前年度累（lèi）計計提但尚未（wèi）實際使用的職工福利費餘額，不足部分按新企業所得稅法（fǎ）規定扣除。企業以前年度累（lèi）計計提但尚未實際使用的職

案例解析

興達公司是2005年新成（chéng）立的企業。企業實行計稅工資的稅前扣除方式。相關數據（jù）如下：2005年計稅工資500萬元，會計上實際計提（tí）福（fú）利費80萬元（yuán），納（nà）稅調增金額為10萬元(80-500×14%)；而實際使用了30萬元；2006年計稅工資600萬元，會計（jì）上實（shí）際計（jì）提福利費100萬元，納稅調增金額為16(100-600×14%)萬元；實際使（shǐ）用50萬元；2007年計稅工資為（wéi）800萬元，新準則（zé）要求不再計提（tí）職工福利費，全年實際使（shǐ）用福利費80萬元。稅法上稅前可扣除（chú）的金額=800×14%=112(萬元)

截止2007年12月31日，會計上職工福利費賬戶（hù）餘額為（wéi）20萬元(80+100-30-50-80)。

為進（jìn）一步說明（míng）2008年的職（zhí）工福利費後續（xù）處理，假設該企業（yè）2008年（nián）實際使用福利費120萬元。2008年的工資總額（é）為900萬元。

2007年企業稅前可扣除的（de）金額為800×14%=112萬元。企業在填報納稅申報表（biǎo）時，不在《關（guān）於修訂企業所得稅（shuì）納稅申報表的通知》(國稅發[2006]56號)附件（jiàn）《企業所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表（biǎo）十二《工資（zī）薪金和（hé）工會經費（fèi）等三項經（jīng）費明細表》填報說明中第三條（tiáo）第三款："第3列第1-5行（háng），填報納稅人計（jì）提（tí）的職工福利費。"中填列；企業應在附表五《納稅調整減少項（xiàng）目明細表》中第（dì）17行中納稅調減112萬元。

2008年初稅法上確認的"應付福利費"的餘額為：(500+600+800)×14%-30-50-80=106(萬元)，不同於會計上的（de）"應付福（fú）利費"賬麵餘額20萬（wàn）元。

2008年（nián）稅法上應確認的計入成本費用中職工（gōng）福（fú）利費為14萬元(120-106)，而（ér）會計上進入成本費用中職工福利費為100萬元(120-20)。

2008年末，企業會計賬（zhàng）上應付職工福利費（fèi）為0萬元，另外（wài）直接在成本（běn）費用中列（liè）支的職工福利（lì）費為100萬元(120-20)，應（yīng）做納稅調（diào）增（zēng）86萬元(100-14)。

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