這些費用支出沒（méi）有發票如何做（zuò）賬

一、憑發（fā）票做賬，法律（lǜ）是怎樣規定的？

　　《稅收（shōu）征（zhēng）管法》第二十（shí）一條規定：“單位、個人在購銷（xiāo）商品、提（tí）供或（huò）者接受經營服務以及（jí）從事其他經營活動中，應當按照規定開（kāi）具、使（shǐ）用、取（qǔ）得發（fā）票。”

　　《發票管理辦法》第二十一條規（guī）定：“不符合（hé）規定的發票，不得（dé）作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”

　　這兩（liǎng）條稅（shuì）法條文是（shì）直接針對發票的（de）規定。從條文的意思來分析，隻是規定了在（zài）各種經（jīng）營活動中，“應當”取（qǔ）得發票，同時強調的是發票的合規（guī）性。符合規定的（de）發（fā）票，可（kě）以（yǐ）作為財務報銷憑證，反之則不（bú）能（néng）。

　　《企業所得稅（shuì）稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定：“企業在境內發生的支出項目屬於增值稅應稅項（xiàng）目(以下簡稱“應稅項目”)的，對方為已辦理稅務（wù）登記（jì）的（de）增值稅納稅人，其支出以發票(包括按照規（guī）定由稅務機關代開（kāi）的發票)作（zuò）為稅前扣除憑證。”

　　這一條規定比（bǐ）較明確，那就是在特定情況下，要以發票作為稅前扣除憑證。

　　但同時，《企業所得稅稅前（qián）扣除憑證管理辦法》第二條規定：

　　“本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業在計算（suàn）企業所得稅應納稅所得額時，證（zhèng）明與取得收入有關的、合理的（de）支出實際（jì）發生，並據（jù）以稅前扣除的各類憑證。”

　　從（cóng）該規定可以看到，從稅法的角（jiǎo）度，發票僅僅是“各類（lèi）憑證”中的一種而已。

二、哪些業務可以沒有發票？

　　在實際的會計核算中，有哪些（xiē）業務沒有發票，或（huò）者不需要發票就可（kě）以做賬呢?

　　通（tōng）常，企業（yè）內部發（fā）生（shēng）的業務、以及收付款業務（wù），都不需要發票就可以直接做賬，比如以下這些業務都不需要發票：

　　1、工資計算和發放。附（fù）件為工（gōng）資表、工資發放表、工資支付（fù）憑證(如銀行轉款回單、員工簽字的工資條);

　　2、稅金計算。附件（jiàn）為稅金計算表;

　　3、折舊計提。附件為折舊計算表;

　　4、無形資產攤銷。附件為無形資（zī）產攤銷表;

　　5、各種往來（lái）業務。附件為收（shōu）付款憑據，如銀行（háng）收付款回單、收據、請款單、借（jiè）款單等;

　　6、生產成本核算。附（fù）件為出庫單、工時單、各種成本計算表、產成品統計表等;

　　7、銷售成本核算。附（fù）件為出庫（kù）單、銷售統計表等;

　　8、低值易耗品核算。附件為低（dī）值易耗品領用表、攤銷表;

　　9、獎金、補助、節假日禮金等發放。附件為各種發放表;

　　10、期末損（sǔn）益結轉;

　　11、年末處理。

　　那麽，是不是企（qǐ）業外部發生的業務，就都需要發票才能入（rù）賬（zhàng）呢?

　　其（qí）實也不是。比如員工出差的機票、車票、船票等，都可以（yǐ）作為財務報銷憑證;另外，政府部門和事業單位開具的財政收據，也可以作為正式的財務報銷憑證。

同時《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》還規（guī）定了幾種不（bú）需要發票即可做賬的情（qíng）形：

　　1、小額零的業務

　　該辦法第九條（tiáo）規定：

　　“對方為依法無需（xū）辦理稅務登記的單位或（huò）者從（cóng）事（shì）小額零星經營業務的個人，其支（zhī）出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅（shuì）前扣除憑（píng）證，收款憑證應載明收款（kuǎn）單（dān）位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額（é）等（děng）相關信息。小額零星經營（yíng）業務的判斷標準是個人從（cóng）事應稅項目經營業務的銷售額不超（chāo）過增值稅相關政策規定的起征點。”

　　從（cóng）這條規定可以看出，如果交易（yì）對（duì）方不（bú）需要辦理稅務登記（jì），又（yòu）是（shì）“小額零星經（jīng）營業務”，則不需（xū）要發票即可做賬。需要注意的是，會計人員應該注意（yì）判斷什麽樣的業務才屬於”小額零星業務（wù）“。

　　根據財稅(2016)36號文件規定，增值稅按（àn）次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數)，因此單次金額在500元之內（nèi）的經營（yíng）業務，可以作（zuò）為小額零星業務（wù）。同時還要注意將可以證明交易真實性的（de）相關資料保留完整，包括對方的個人（rén）信息、金額（é）和項目等。

　　2、境（jìng）外業務

　　該辦法第十（shí）一（yī）條規定，境外業務可以以發票和其他具有發票性質的（de）收款憑據、完稅（shuì）證明等作為為稅前（qián）扣除憑證。

　　3、無法取得發票的情況

　　該辦法第十四條規定，因某些原因無法補開（kāi）、換開發票的，可以以其他憑證替代發票。包（bāo）括情（qíng）況說明、相關的合同和協議（yì）、支付憑證、物流證明、內（nèi）部（bù）憑證(如出入庫單等（děng）)。

　　此外，原始憑證（zhèng）分割單，也可（kě）以作為（wéi）會（huì）計做賬的憑證使用（yòng）。

三、特殊情況的處理

　　在（zài）實務中，還有一些特殊情況，應該取（qǔ）得發（fā）票，但又確實無法取得發票，這種屬於《企業所得稅（shuì）稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定的“應稅項目”的情形，“其支出以發票作為稅前扣除憑證”，又該怎樣處理?

　　對於（yú）這種情況，可以從兩方（fāng）麵（miàn）分析。

　　從企業內部的會計核算上講，支付（fù）業（yè）務已經真實發生，且有相關的原（yuán）始憑證予（yǔ）以佐證，因此，企業的會計核（hé）算（suàn）上應該進行反映，否則，會導致（zhì）企業的相（xiàng）關費用和（hé）資金核算（suàn）不完整。

　　但從稅收管理（lǐ）的角度上講，由於（yú）缺乏稅法要求（qiú）的允許稅前扣除的憑證，因此，這樣的業務無法進行稅前扣除，隻能在所得稅匯算時，進行納（nà）稅調（diào）整。

　　因此，對這類特殊情況的（de）處理，會計在（zài）進行處理時，可以以支付憑證、合同（tóng）、收據等（děng）作為附件做賬，但在匯算時作調增處理。