最（zuì）全商品流通（tōng）企業財務製度

　　第一條 為了規範（fàn）企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計（jì）法》及國家其他有關法律和法規，製定本製度。

　　第二條 除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融（róng）保險企業以外，在中華人民共和國境（jìng）內設立的企業(含公司，下同)，執（zhí）行本製度（dù）。

　　第（dì）三條（tiáo） 企業應當根據有（yǒu）關會計法律、行政法規（guī）和本製度的規定，在不違反本製度的（de）前提下，結合本企業的具體情況，製定適合於本企業的會計核算辦法。

　　第四條 企（qǐ）業填製（zhì）會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計（jì）基礎工作規範》和《會（huì）計檔案管理辦法（fǎ）》的規定執行。

　　第五條 會計核算應以企業發生的各項交易或事（shì）項為對象，記錄（lù）和反映企（qǐ）業本身的各項生產經營活動。

　　第（dì）六條 會計核算應當以企業持續、正常（cháng）的生產經營活動（dòng）為前提。

　　第七條 會計（jì）核算應當劃分會計期間，分期結（jié）算賬目和編製財務會計報（bào）告。會計期（qī）間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度（dù）和月度均按公曆起訖日期確定。半年度、季度（dù）和月（yuè）度均稱為會（huì）計中期。

　　本製（zhì）度所（suǒ）稱的期（qī）末（mò）和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第八條 企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業務收支以人民幣以外的貨（huò）幣（bì）為主的企（qǐ）業（yè）、可以選定其中一種貨幣作為（wéi）記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折（shé）算為人民幣。

　　在境外（wài）設立的中國企業向國內報送的財務（wù）會計報告，應當折算（suàn）為人民幣。

　　第九條 企業的會計記賬采用借貸記賬法（fǎ）。

　　第十條 會計（jì）記錄的文字應當使用中（zhōng）文。在民族自治地（dì）方，會計記錄可以同時使用當地通用（yòng）的一種民族（zú）文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他（tā）外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國（guó）文字。

　　第十一條 企業在會（huì）計核算（suàn）時，應當遵循以下基本原則：

　　(一)會計核算應當以實（shí）際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果（guǒ）和現金流（liú）量。

　　(二)企業應當按照交易或事項的經濟實質進（jìn）行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形（xíng）式作為會計核算的依據（jù）。

　　(三)企業提供的（de）會計信息應當能（néng）夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使（shǐ）用者的需要。

　　(四)企業的會計核算方法前後各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變（biàn）更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　(五)企（qǐ）業的會計核算應當按照（zhào）規（guī）定的會計（jì）處理方法（fǎ）進（jìn）行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

　　(六)企（qǐ）業的會計核（hé）算應當及時進行（háng），不得提前或延後。

　　(七（qī）)企業的會計核算和編製的財務會計（jì）報告應當清晰明了，便於理解和（hé）利用。

　　(八)企業（yè）的會計核（hé）算應當以權責發生製為基礎（chǔ）。凡是當期已經實現的收入和已經（jīng）發生或應（yīng）當（dāng）負擔的費（fèi）用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費（fèi）用;凡是（shì）不屬於當（dāng）期的收入和費用（yòng），即使款項已在當（dāng）期收付，也不應當作為當期（qī）的收入和費用。

　　(九)企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項（xiàng）收（shōu）入和與（yǔ）其相關的成本、費用，應（yīng）當在該會計期間內確認。

　　(十)企業的各項財產在取得時應當按（àn）照實際（jì）成本（běn）計量。其後，各項（xiàng）財（cái）產如（rú）果發生減值，應（yīng）當按照本製（zhì）度規定計提相應的減值準備。除法（fǎ）律、行政法（fǎ）規和國家統一的（de）會計製度另有規定者外，企業一律不得（dé）自行調整其（qí）賬麵價值。

　　(十一（yī）)企業的會計核算應當合理劃分收益性支（zhī）出與資本性支（zhī）出的界限。凡（fán）支出的效益僅及於本年（nián）度(或一個營（yíng）業周期)的，應當（dāng）作為收益性（xìng）支（zhī）出;凡支出的效益（yì）及於幾個會計年度(或幾（jǐ）個營業周期)的，應當作為（wéi）資本性支出。

　　(十二)企業在進行會（huì）計核（hé）算時，應當遵（zūn）循（xún）謹慎性原則的要求，不（bú）得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密（mì）準備。

　　(十三)企業（yè）的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核（hé）算過（guò）程（chéng）中對交易（yì）或事項應（yīng）當區別其（qí）重要程（chéng）度，采用不同（tóng）的核算方式（shì）。對（duì）資產、負（fù）債、損益等有較大影響，並進而影響財務會計報告使用者據以作（zuò）出合理判斷的重要會計事項（xiàng），必須按照規定的會計（jì）方法和程序進行處理（lǐ），並在財務會計報告中予以充分、準確地披露;對於次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至於誤導財務會（huì）計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　第十（shí）二條 資產，是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或者控製的（de）資源（yuán），該資源預期會給企業帶來經濟利益。

　　第十三條 企業的資產應按流動性分為流（liú）動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資（zī）產。

　　第一節 流（liú）動資產

　　第十四條 流動（dòng）資產，是指可以（yǐ）在1年或者超過1年的一個營業周期（qī）內變現或耗用的資（zī）產，主要包括現金、銀行存款、短（duǎn）期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。

　　本（běn）製度所稱的投資，是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利（lì）益而將資（zī）產讓渡給（gěi）其他單位所獲得的另一項資產（chǎn）。

　　第十五條 企業應當設置現（xiàn）金和銀（yín）行（háng）存款日記賬。按照業務發生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金（jīn）融機（jī）構的名稱和存款種（zhǒng）類進行明細（xì）核算。

　　有外（wài）幣現（xiàn）金和存款的企業，還應當分別按（àn）人民幣和外幣進行明（míng）細核算。

　　現金的賬麵餘額必須與庫存數相符;銀行存款（kuǎn）的賬麵（miàn）餘額應當與銀行對賬單定期核對，並按月編製銀行存款餘額調節表調節相符。

　　本製度所稱的賬麵餘額，是指某科目的賬麵實際餘額，不扣除作為該科目備抵的項（xiàng）目(如（rú）累計折舊、相關資產的減值準備等)。

　　第十六條 短期投資，是指（zhǐ）能夠隨時變現並且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括股票（piào）、債券、基金等。短期投資應（yīng）當按照以下原則核算：

　　(一（yī）)短期（qī）投資在取得時應當按照投資成本計量。短（duǎn）期投資取得時的投資成本按以下方法確定：

　　1.以現金（jīn）購入（rù）的短期投資，按實際支付的全部價款（kuǎn），包括稅金、手續（xù）費等相關費用。實際支付的價款中包含的（de）已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚（shàng）未領取（qǔ）的債券利息（xī），應當單獨核算，不（bú）構成短期投資成本。

　　已存入證券公司但尚（shàng）未進行短期投資的現金，先作為其他貨（huò）幣資（zī）金（jīn）處理，待實際投（tóu）資時，按實際支付的價款或實際支（zhī）付的價款減去已宣告但尚未領取（qǔ）的現金股利（lì）或已到付息期但尚未領（lǐng）取的債券利息（xī），作為短期投資（zī）的成本。

　　2.投資者投入的短期投資，按（àn）投資各方確認的（de）價值，作為短（duǎn）期投（tóu）資成本。

　　3.企業接受的（de）債（zhài）務人以（yǐ）非現金資產抵償債務方（fāng）式取得的短期投資，或以應收債權（quán）換入的短期（qī）投資，按應收債權的賬麵價值加上應支（zhī）付的相關稅費，作（zuò）為短期投資成本（běn）。如果所接受的短期投資中含有（yǒu）已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按應收債權的賬麵價值減（jiǎn）去應收（shōu）股利或應收利息，加上應（yīng）支付的相關稅費後的餘額，作（zuò）為短期投資成本。涉（shè）及補價的，按以下規定確定受讓的短期投資成本：

　　(1)收到補價的，按（àn）應收（shōu）債權賬麵價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本;

　　(2)支付（fù）補價的，按應（yīng）收債權的賬（zhàng）麵價值加上支（zhī）付的補價和應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

　　本製度所稱的賬麵（miàn）價（jià）值，是指某科目的賬（zhàng）麵餘額減（jiǎn）去相關的備抵項目後的淨額（é）。如“短期投資”科目的賬麵（miàn）餘額減去相應的跌價準備後的淨（jìng）額，為短期投資的賬麵價值。

　　4.以非貨幣性交（jiāo）易換入的短期投資，按換出資產的賬麵價值加（jiā）上應支付的相關稅（shuì）費，作為短期投資（zī）成本。涉及補價的，按以下規定（dìng）確定換（huàn）入（rù）的短期投（tóu）資成本：

　　(1)收到補價的，接換出資產的賬麵價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價後的（de）餘額，作為短期投資成（chéng）本;

　　(2)支付補價的，接換出資產的賬麵價值加上應支付的相關稅費和補（bǔ）價，作為短期投資成（chéng）本。

　　以原材（cái）料換入的短期投資，如該項原材料（liào）的進項稅額不可抵扣的，則（zé）換入的短期投資的入賬價值還應（yīng）當加（jiā）上不（bú）可抵扣的增值（zhí）稅進項稅額。以原材料換入的（de）存貨、固定資產等，按同一原則處理。

　　(二)短期投資的（de）現金股利或利息，應於實際收到時，衝（chōng）減投資的賬（zhàng）麵價值，但已記入“應（yīng）收股利”或“應收利息（xī）”科目的現金股利或利（lì）息除外。

　　(三)企業應當在期末時（shí）對短期投資按成本與市價孰（shú）低計量（liàng），對（duì）市（shì）價低於成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。

　　企業計提的短期投資（zī）跌價準備應當單獨（dú）核算，在資產負債表中，短期（qī）投資（zī）項目按照減去其跌價準備後的（de）淨額反映。

　　(四)處置短期投資時，應將短期（qī）投資的賬麵價值與實（shí）際取得價款的差額，作為當期投資損（sǔn）益。

　　企業的委托貸款，應視同短期投資進行核算。但（dàn）是（shì），委（wěi）托貸款應按期計提利息，計入損益;企業按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利（lì）息，並衝回原已計提的利息。期末時，企業的委托貸款（kuǎn）應按資產減值的要求，計（jì）提相應的減值準備。

　　第十七條 應收（shōu）及預付款項，是指企業在日常生產（chǎn）經（jīng）營過程中發生的各項債權，包括：應收款項(包括應收票據（jù）、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。

　　第十（shí）八條 應收及預付款項應當按照以下原則核（hé）算：

　　(一)應（yīng）收及預付款項應（yīng）當按（àn）照實際發生額記賬（zhàng），並按照往來戶名等設置明（míng）細賬，進（jìn）行明細核算。

　　(二)帶息的應收款項，應於期末按照本（běn）金(或票麵價值)與確定的利率計算的金（jīn）額，增加其賬麵餘額，並確認為（wéi）利息收入，計入當期損益。

　　(三)到期不能（néng）收回的應收票據，應按其賬麵餘額轉入應收賬款，並不再計提利息。

　　(四)企業與債務人進（jìn）行（háng）債務重組的，按以下（xià）規定（dìng）處理：

　　1.債務人在債務重組時以低於應收債權的賬麵價（jià）值的現金清償的（de），企業實際收到的金額（é）小於應收（shōu）債權賬麵價值（zhí）的差額，計（jì）入當期（qī）營業外支出。

　　2.以非現金資產清償（cháng）債務的，應按應收債（zhài）權的賬麵價值等作為受讓的非現金資產的入賬價值。

　　如果（guǒ）接受多項非現金資產的，應按接受的各項非現金（jīn）資產（chǎn）的公允價（jià）值占非現金資產公允價值總額的比（bǐ）例，對應收債權的賬麵價值進行（háng）分配，並按照分（fèn）配後的價值作為所接受的各項（xiàng）非現金（jīn）資產的入賬價值（zhí）。

　　3.以債權轉為股權的，應按應收債權的（de）賬（zhàng）麵價值（zhí）等作為受讓（ràng）的股權的入賬價值。

　　如果涉（shè）及多項股權的，應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比（bǐ）例（lì），對應收（shōu）債權的（de）賬麵價值進行分配，並按照分配後的價值作為所（suǒ）接受（shòu）的各（gè）項股權的入賬價值。

　　4.以修改其他債務條件清償債務的，應將未來應收金額小於應收債權賬麵價值的差額，計入當期營業外支（zhī）出;如果修改後（hòu）的債務條款涉及或有（yǒu）收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中。待實際收到或有收益時，計入收到當期的營業外收入。

　　如果修改其他債務條件後，未來應收金（jīn）額（é）等於或大於重組前應收債權賬麵餘額的，則在債務重（chóng）組時不作賬務處（chù）理（lǐ），但應當在備查簿中進行登記。修改債務條件後的應收債（zhài）權，按本（běn）製度規定的一般應收債權進行會計處理。

　　本製（zhì）度（dù）所稱的債務重組，是指債權人按照其與債務人（rén）達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項（xiàng）。或有收益，是指依未來某（mǒu）種（zhǒng）事項出現而（ér）發生的收（shōu）益，未來事項的出現具有（yǒu）不確定性。

　　(五（wǔ）)企業（yè）應（yīng）於期末時對應收款項(不包括應收票據，下同)計提壞賬準備。

　　壞賬準（zhǔn）備應當單獨核算，在資產負債表中應收款（kuǎn）項按照（zhào）減去已計提的壞（huài）賬準備後的淨額反映（yìng）。

　　第十九條 待攤費用，是指企業已經（jīng）支（zhī）出，但（dàn）應當（dāng）由本期和以後各期（qī）分別負擔的、分攤期在1年（nián）以內(含1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購（gòu）買印花稅票和一次性購買印（yìn）花（huā）稅稅額較大需分攤的數額等。

　　待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入成本（běn）、費用（yòng）。如果某項待攤費用已經不能使企業受（shòu）益，應當將其攤餘價值一次全部（bù）轉入當期成本、費用，不得（dé）再留待以後期間攤銷。

　　待攤（tān）費用（yòng）應按費用種類設（shè）置明細賬，進行明細核算（suàn）。

　　第（dì）二十條 存貨（huò），是指（zhǐ）企業在日常生產經營過程中持有（yǒu）以備出售，或者（zhě）仍然處（chù）在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產（chǎn）品、半成品、產成品（pǐn）等。存貨應當按照以（yǐ）下原則核算。

　　(一)存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。實際成本按（àn）以下方法確定：

　　1.購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費（fèi）、保險費、包（bāo）裝費（fèi）、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選（xuǎn）整理費用和按規定（dìng）應計入成（chéng）本的稅金以（yǐ）及（jí）其他費用，作為實際成本。

　　商品流通企業購入的商品，按照進價和按規定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發生的運輸（shū）費、裝卸費、保險（xiǎn）費（fèi）、包裝費（fèi）、倉儲費等費用、運（yùn）輸（shū）途中的（de）合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。

　　2.自製存貨，按製造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

　　3.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原（yuán）材料或者半成品以及加工費、運輸（shū）費、裝卸費（fèi）和保（bǎo）險費等費用（yòng）以及按規（guī）定應計入（rù）成本的稅金，作（zuò）為（wéi）實際成本。

　　商品流通企業加工的商（shāng）品，以商品的進貨原價、加工費用和按規定應計入成本的稅金，作（zuò）為實（shí）際成本。

　　4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。

　　5.接受捐贈的存貨，按以下規定確定其實際（jì）成本：

　　(1)捐贈方提供了有關憑據(如發票、報（bào）關（guān）單、有關協（xié）議（yì）)的，按憑（píng）據上標明的金額加上應（yīng）支付的相關稅費，作為實際成本（běn）。

　　(2)捐贈方沒有提供有（yǒu）關憑據的，按如下順序確定其實際成本：

　　①同類或類似存貨存在活躍市（shì）場的，按同類（lèi）或類似存（cún）貨的市場價（jià）格估計的（de）金額，加上應支付的相關稅費作為實際成（chéng）本;

　　②同類或類似存貨不存在活躍（yuè）市場的，按所（suǒ）接受捐（juān）贈（zèng）的存貨的預計未來現金（jīn）流量現值，作為實際成本（běn）：

　　6.企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存（cún）貨的。按（àn）照應收債權的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額後的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際（jì）成本：

　　(1)收到補（bǔ）價的，按應收債權（quán）的賬麵（miàn）價值減（jiǎn）去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支（zhī）付的相關稅費，作為實際成本;

　　(2)支付補價的，按應收債權的賬麵價值減去可抵（dǐ）扣（kòu）的增值稅（shuì）進項稅額，加（jiā）上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成（chéng）本。

　　7.以非貨幣性交（jiāo）易換入的（de）存貨，按換出資產的賬麵價值減去可抵扣的增值稅進項稅額後的差額，加上應支付的相關稅費，作為（wéi）實際成本。涉及補價的，按以下規（guī）定確定換入存貨的實際成本：

　　(1)收到補價的（de），按換出資產的賬麵價值減去可抵（dǐ）扣的增值稅進項稅額後的差額，加上應確認的收益（yì）和應支付（fù）的相（xiàng）關稅費。減去補價後的餘額，作為（wéi）實際成本;

　　(2)支付補價的，按換出資產的賬麵價值減去（qù）可抵扣的增值稅進項稅額（é）後的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作（zuò）為實（shí）際（jì）成本。

　　8.盤盈的存貨（huò），按照（zhào）同類或類似存貨的市（shì）場價格，作為實際成本（běn）。

　　(二)按照計（jì）劃成本(或售價，下同)進行（háng）存貨核算的企業，對存貨的計劃（huá）成本（běn）和實際成本（běn）之間的差異，應（yīng）當單獨核（hé）算。

　　(三)須用或（huò）發出的存貨，按照（zhào）實際成本核算的，應當采用先進先出法（fǎ）、加權平均（jun1）法、移動平均法、個別計價法或後進先出法（fǎ）等確定其實際成本;按照計（jì）劃成本核算的，應（yīng）按（àn）期結轉其（qí）應負（fù）擔的（de）成本差異，將計劃成本調整為實際成本。

　　低（dī）值易耗品和（hé）周轉使用的包裝物、周轉材料等應在領用（yòng）時攤銷，攤銷方法可（kě）以采用一次（cì）攤銷或者分次攤銷。

　　(四)存貨應當定期盤（pán）點，每年至少盤點一次。盤點結果如果（guǒ）與賬麵記錄不（bú）符，應於期末前查明原因，並根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會（huì）議或類似機構批準後，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨（huò），應（yīng）衝減當期的（de）管理費用;盤虧的存貨（huò），在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值（zhí）之後，計入當期管理費用，屬於非常損失的，計入營業外支出。

　　盤盈或盤虧（kuī）的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財（cái）務會計報告時先按上述規定進行處理（lǐ），並在會計報表附注中作出說明;如果（guǒ）其後批準處理的金額與已（yǐ）處理的金額不一致（zhì），應按其差額調整會計報表（biǎo）相關項目的年初（chū）數。

　　(五)企（qǐ）業的存貨應當在期末時按成本與可變現淨值孰低計量（liàng），對可變（biàn）現淨值低於存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。

　　在資產負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備後的淨（jìng）額（é）反映。

　　第二十一條 長期投（tóu）資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、長期債權（quán）投資和其他長期投資。

　　長期投資應當單獨進行核算，並在資產負債表中單列項目反映。

　　第二十二（èr）條長期股權投資應當按照以下（xià）原則核算：

　　(一（yī）)長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本（běn）入賬。初始投（tóu）資成本按以下方法確定：

　　1.以現（xiàn）金購入的長期股權投（tóu）資，按實際支（zhī）付的（de）全部（bù）價款(包（bāo）括支付的稅金、手續費等相關費用)，作為初始投資成本;實際支付的價款中包含已宣告但尚未領（lǐng）取（qǔ）的現金股利，按（àn）實際支付的價款減去已宣告但尚未領（lǐng）取的現（xiàn）金股利後的差（chà）額，作為初始投資成本。

　　2.企業（yè）接（jiē）受的債務人以非現金資產抵償債務方（fāng）式取得的長（zhǎng）期股權投資，或以應收債權（quán）換入長期股（gǔ）權投資的，按應收債權的賬麵價（jià）值加上（shàng）應支付的（de）相關（guān）稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的長期（qī）股權投（tóu）資（zī）的初始投（tóu）資成本（běn）：

　　(1)收到補價（jià）的，按應收債權的賬麵（miàn）價值減（jiǎn）去（qù）補價，加上（shàng）應（yīng）支付的相關稅費，作為初始投資成本;

　　(2)支付（fù）補價的，按應收債權的賬麵價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

　　3.以非貨幣性交易換入的長期股權（quán）投資，按換出資產的賬麵價（jià）值加上應（yīng）支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉（shè）及補價的，應按（àn）以下（xià）規定確定換入長期股權投資的初始投資成本：

　　(1)收到補價的，按換出資產的賬麵價值加上應確認的收益（yì）和應支付的相關稅費減去補（bǔ）價後的餘額，作為初始投資成本;

　　(2)支（zhī）付補價的，按（àn）換出資產的賬麵價值加上應支付的相關稅費和補價（jià），作為初始投資成本。

　　4.通過行政（zhèng）劃撥方式取得的長期股權投資（zī），按劃出單位的賬麵價值（zhí），作為初始投資成（chéng）本。

　　(二)企業的長期股權投資，應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。企業對被投資單位無控製、無共同控製且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核（hé）算;企業對被投資單位具有控（kòng）製、共同控製或重大影響的，長期股權投資應當采用權益（yì）法核（hé）算。通常情況下，企業對其他單位的投（tóu）資占該（gāi）單位有表決權資本總額（é）20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業對其他單位的投資（zī）占該單位有表決權資本總（zǒng）額20%以下，或對其他單位的投資（zī）雖占該（gāi）單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重（chóng）大影響的（de），應當采用成（chéng）本法核算。

　　(三)采用成（chéng）本法核算時，除（chú）追加投資、將應分得的現（xiàn）金股利或利潤（rùn）轉為投資（zī）或收回（huí）投資外，長期股權投資的賬麵價值一般應當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資（zī）收益。企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單（dān）位宣（xuān）告分派的利（lì）潤或現金股利超過上述數額的部分，作為（wéi）初始投資成本的收回，衝減投資的賬麵價值。

　　(四)采用權益（yì）法核算時，投（tóu）資最初以初始投資成本計量，投（tóu）資企業的初始投資成本與應（yīng）享有被投資單位所有者權益份額之間的差（chà）額，作為股權投資（zī）差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　股（gǔ）權（quán）投資差額的攤銷期限，合同規定了投資（zī）期限的，按投資期限（xiàn）攤銷。合同沒有規定投資期限的，初始投資成本（běn）超過應享有（yǒu）被投資（zī）單位所（suǒ）有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷;初始投資成（chéng）本低於應享有被投資單位所有者權益（yì）份額之間的差額，按不低於10年的期限攤銷。

　　采用權（quán）益法核算時，企業應當在取得股權投資後，按應享有或應分擔的被（bèi）投資單位當（dāng）年實現（xiàn）的淨利潤或發生的淨虧損的份額(法律、法規或公司章程規定不屬於投資企業的淨利潤除外，如承包經營企業支付的承包利潤、外商投資企業按規定按照淨利潤的（de）一（yī）定比例計提作為（wéi）負債的職工獎勵及福利基金等)，調整投資的賬麵價值，並作為當期投資損（sǔn）益。企（qǐ）業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的（de）部分，減少投（tóu）資的賬麵價值。企業（yè）在確認被投（tóu）資單位發生的淨虧損時，應以投資賬麵價（jià）值減記至零為限;如果被投資單位以後各期實現淨（jìng）利潤，投資（zī）企業應在計算的收益分享額（é）超過未確認的虧損分擔額以後，按超過未確認的虧損分擔（dān）額的金（jīn）額，恢複（fù）投資的賬麵價值。

　　企（qǐ）業按被投資單位淨損益計算調整投資的賬麵價值和確認投資損益時，應（yīng）當以取得被（bèi）投資單位股權後發生的淨損益為（wéi）基礎。

　　對被投資單位除淨（jìng）損益以外的所有者權益的其他變動，也應當根據具體情況調整投資的賬麵價值。

　　(五)企業因追加投資等原因對長期（qī）股權（quán）投（tóu）資的核算從成本法（fǎ）改為權益法（fǎ），應當自實際取得對被投資（zī）單位控製、共同控製或對被投資單位實施重（chóng）大影響時，按股權投資的（de）賬（zhàng）麵價值作（zuò）為初始投資成本，初始投（tóu）資成本與應享有被投資（zī）單位所有者權益份額的差額，作為股權（quán）投資（zī）差（chà）額，並按本製度的規定攤銷，計入損益。

　　企業因減少投資等原因對被投（tóu）資（zī）單位不再具有控製、共同控製（zhì）或（huò）重大影響（xiǎng）時，應當中止采用權益法核算，改按成本法核算，並按投資的賬麵價值作為新的投資成本。其後，被投資（zī）單位宣告（gào）分派利潤或現（xiàn）金勝利時，屬於已記（jì）入投資賬麵價值的部分，作為新（xīn）的投資成本的收回，衝減投資的賬（zhàng）麵價值。

　　(六)企業改變投資目的，將短（duǎn）期投資劃轉為長期投資。應按短期投資的成本與市價孰低結轉，並按此確定的價值作為長期投資初始（shǐ）投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按（àn）處置長期投資進行會計（jì）處理。

　　(七)處置股權（quán）投資時，應將投資的（de）賬麵價值與實際取得價款的差（chà）額，作為當期投（tóu）資損益。

　　第六十六條（tiáo） 負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義（yì）務預期會導致（zhì）經（jīng）濟（jì）利益流出企業。

　　第（dì）六十七條 企業的（de）負債應按其流（liú）動性（xìng），分為流動負債和長期負債。

　　第六（liù）十八條 流動負債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營（yíng）業周期內償還的債務，包括短期借款、應（yīng）付（fù）票據、應付（fù）賬款（kuǎn）、預收賬款、應（yīng）付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金（jīn）、其他暫收應付款項、預提費用（yòng）和（hé）一年內到期（qī）的長（zhǎng）期借款等。

　　第六十九條 各項流動負債，應按實際發生（shēng）額入賬。短期（qī）借款、帶息應付票（piào）據（jù）、短期應付債券（quàn）應當按照借款本金或債券麵值，按（àn）照（zhào）確定的利率按期計提利息，計入（rù）損（sǔn）益。

　　第（dì）七十條 企業與債權人進行債務重組時，應按以下規定處理：

　　(一)以（yǐ）現（xiàn）金清償債務的，支付的現金小於應付債務賬麵價值的差額，計入資本公積;

　　(二)以非現金資產（chǎn）清償債務的（de），應按應付債務的賬麵價值結轉。應付債務的賬麵價值與用（yòng）於抵（dǐ）償（cháng）債務的非現金資產（chǎn）賬麵價（jià）值的差額，作為資本公積，或者作為損失計入當期營業外支出。

　　(三)以債務轉為資本的，應當（dāng）分別以下情況處理：

　　1.股（gǔ）份有限公司，應按債權（quán）人放棄債（zhài）權而享有股（gǔ）份的麵（miàn）值總額作為股本，按應（yīng）付債（zhài）務（wù）賬麵價值與轉作股本的金額的差（chà）額，作為（wéi）資本公（gōng）積;

　　2.其（qí）他企業，應按債權人放棄債權而享有的股權份額作為實收資本，按債務賬麵價值與轉作實收資本的金額（é）的差（chà）額，作為資本公（gōng）積。

　　(四)以修改其他債務條（tiáo）件進（jìn）行債（zhài）務重組的，修改其他債（zhài）務條（tiáo）件後未來應付金額小於債務（wù）重組前應付債務賬（zhàng）麵價（jià）值的，應（yīng）將其差額計入（rù）資本公積;如（rú）果修改後的債務條款涉及或有支（zhī）出的（de），應將或（huò）有（yǒu）支出包（bāo）括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金（jīn）額小於債務重組前（qián）應付債務賬（zhàng）麵價值的，應將其差額（é）計入資本公積。在未來償還債務期間內未滿足債務重組協議所規（guī）定的或有支出（chū）條件，即或（huò）有支出（chū）沒有發生的，其已記錄的或有（yǒu）支出轉入（rù）資本公積。

　　修（xiū）改其他債務條件後（hòu）未（wèi）來應（yīng）付金額等（děng）於或大於債務重組前應付債務賬麵（miàn）價值的，在債務重組時不作賬務處理。對於修改債（zhài）務條件後的應付債務，應按本製度規定（dìng）的一般應付債務進行會（huì）計（jì）處理（lǐ）。

　　本製度所稱（chēng）的或有支出，是指依未來（lái）某種事項出現而發生的支出。未來事項（xiàng）的（de）出現具有不確定性（xìng）。

　　第七十九（jiǔ）條 所有者權益，是指所有（yǒu）者在企（qǐ）業資產中享有（yǒu）的經濟利益，其金額為資產減去負債後（hòu）的餘額。所有者權益包括實（shí）收資（zī）本(或者（zhě）股（gǔ）本)、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等。

　　第八十條 企業的實（shí）收資本是指投資者按照企業章程，或合同（tóng）、協議的約定，實際投入（rù）企（qǐ）業的資本。

　　(一)一般企業實收資本應按以下規定核算（suàn）：

　　1.投資（zī）者以現金投入的資本，應當以實際（jì）收到或者存入企業開戶銀行的金額（é）作為實收資本入賬。實際收到或者存入企（qǐ）業開戶銀行的金額超過其在該企業注（zhù）冊資本中所（suǒ）占份額的部分，計入資本公積。

　　2.投資者以非現金資產投入的資（zī）本，應按投資各方確認的價值作為實收資本（běn）入賬。為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬麵價值入賬。

　　3.投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合;合（hé）同約（yuē）定匯率的，按合同約定的匯率折合（hé），因匯率不同產（chǎn）生（shēng）的折合差額，作為資本公積處理。

　　4.中外（wài）合作經營企業依照有（yǒu）關法律、法（fǎ）規的規定，在合（hé）作期間歸還投資（zī）者投資的，對已歸還的投資（zī）應當單獨核算，並在資產負債（zhài）表中作為實收資本的減項單獨反映。

　　1.公司的股本（běn）應當在（zài）核定的股本總額及核定的股份總額的範圍內發行股票取得。公司發（fā）行的股票，應按其麵值作為股本，超過麵值發行取得的收入;其超過麵值的部分，作為股本溢（yì）價，計入資本公積。

　　2.境外上市（shì）公司以及在境內發行外（wài）資股的公（gōng）司，按確（què）定的人民幣股票麵值和核定的（de）股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當（dāng）日（rì）的（de）匯率折合的人民幣金額與按人民幣計（jì）算的股票麵值總（zǒng）額（é）的差額，作為（wéi）資本公積處理。

　　第八十一條 企業資本(或股（gǔ）本)除下列情（qíng）況外，不（bú）得隨（suí）意（yì）變動：

　　(一)符合增資條件，並經有關部門批（pī）準增資的，在實際取得投資者的出資（zī）時，登記入賬。

　　(二)企業按法定程序報經批準（zhǔn）減（jiǎn）少注冊（cè）資本的，在實際發還投資時登記入賬。采用收購本企業股票方式減資的（de），在實際購入本企業股票時，登記入賬（zhàng）。

　　企（qǐ）業應當將因減資而注銷股份、發還股款（kuǎn），以（yǐ）及因（yīn）減（jiǎn）資需更新（xīn）股（gǔ）票的（de）變動情況（kuàng），在股本賬戶的明細賬及有（yǒu）關備查簿中詳細記錄。

　　投資者按規定轉讓其出資的，企業應當於有關的轉讓手續辦理完（wán）畢時，將出讓方所轉讓的出資額（é），在資本（běn）(或股本)賬戶的有關（guān）明細賬戶及各備查登記（jì）簿中轉為受讓方。

　　第八十二條 資本公積包括資本(或股本)溢價（jià）、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括（kuò）：

　　(一)資（zī）本(或股本)溢價，是（shì）指企業投資者投入的資金超（chāo）過其在注冊資本中所占（zhàn）份額的部分;

　　(二)接受非現（xiàn）金（jīn）資產捐贈準備，是（shì）指企業因接受（shòu）非現金資產捐贈而增加的（de）資本公積;

　　(三)接受現金捐贈，是指企業因接（jiē）受現金捐贈而增加的資（zī）本公積;

　　(四)股權投資準備，是指企業對（duì）被投資（zī）單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被（bèi）投資單位接受捐贈等（děng）原因增加的資本公積，企業按其持股比例計算而增加的資本公積;

　　(五)撥（bō）款轉入（rù），是指企業收到國家撥入的專門用於技術改造、技術研究等的撥款項目完成後，按規定轉入資本公積（jī）的部（bù）分。企業應按轉入金額入賬;

　　(六)外幣資本折算差額，是指企業接受外幣投資因（yīn）所采用的匯率不同而產（chǎn）生的資本折算差額;

　　(七)其他資本公（gōng）積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準（zhǔn）備項目轉入的金額。債權人豁免的債務也在本（běn）項目核算。

　　資本公積各準備項目不能轉增資本(或股（gǔ）本)。

　　第五章 收入（rù）　第八十四條（tiáo） 收入，是指企（qǐ）業在銷售商品、提供勞務及讓渡資（zī）產使用權等日常活動中（zhōng）所形（xíng）成的經濟利（lì）益的總流入，包括（kuò）主營業務（wù）收入和其他業務收入。收入不包括為（wéi）第三方（fāng）或者客戶代收的款項（xiàng）。

　　企業（yè）應當根據收入的性質，按照收入確認的原則（zé），合理地確認和計量各項收入。

　　第（dì）九十九（jiǔ）條 費用，是指企業（yè）為銷售（shòu）商（shāng）品、提供（gòng）勞務等日常活動所發生的經濟利（lì）益的流出;成本，是指（zhǐ）企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費（fèi）。

　　企（qǐ）業應當合理劃分期間費用和成本的界（jiè）限。期間費用應（yīng）當直（zhí）接計入當（dāng）期損益（yì）;成本應當計（jì）入所生產的產品、提（tí）供勞務的成本。

　　企業應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用;商品流通企（qǐ）業應將當期已銷商品的進價轉入當期的費用。

　　第一百（bǎi）條 企業在生產（chǎn）經營過程中所耗用的各項材料，應按實際耗用數量和賬麵單價計算，計入成本、費用。

　　第一百零一條 企業應支付職工（gōng）的（de）工資，應當根據（jù）規定（dìng）的工資標準、工時、產量記錄等資料，計算職工工（gōng）資，計（jì）入成本、費用。企業按（àn）規定給予職工的各種工資性質的補貼，也應計入各工資項目。

　　企業（yè）應當根據國家規定，計算提取應付福（fú）利費，計入（rù）成本、費用。

　　第一百零二條 企業在生產經營過程中所發生的其他各項費用，應當以實際發（fā）生數計入成本、費用。凡應當由本期（qī）負擔（dān）而尚未支出的費用（yòng），作為預提費用計入本期成本、費用;凡已支出，應當由本期（qī）和以（yǐ）後各（gè）期負擔的費用，應當作為待攤費用，分（fèn）期攤入成本、費用。

　　第一百零三（sān）條企業應當根據本企業的生產經營特點和管理要求，確定適合本企業的成（chéng）本核（hé）算對象、成本項目和成本計（jì）算方法。成本核算對象、成本項（xiàng）目（mù）以及成（chéng）本計算方法一（yī）經確定，不得隨意變更，如需變更，應當根據管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠（chǎng）長)會議或類似機構批準，並在會計報表附注中予以說明。

　　第一百（bǎi）零六條（tiáo） 利潤，是指企業在一（yī）定會計期間的（de）經（jīng）營成果，包括營業利潤、利潤總額和淨利潤。

　　(一)營業（yè）利潤，是指主營業務收入減去主營業務成本和主營業務稅金及附加，加上（shàng）其他業務利潤，減去營業費用、管理費用和財務費用後的金額。

　　(二)利潤總額，是指營業利潤加上投資收（shōu）益、補貼收入、營業外收入，減去營業外支出後的（de）金額。

　　(三)投資（zī）收益，是指企業對外投資所取得的收益，減去發生（shēng）的投資損失和計提的（de）投資減值準備後的淨額。

　　(四)補貼收入，是（shì）指企業按規定實際收到退還的增值稅，或按銷量（liàng）或工（gōng）作量等（děng）依據國家規定的補（bǔ）助定額計算並按期（qī）給（gěi）予的定額補（bǔ）貼，以及屬於（yú）國家財政扶持的領域而給予的其他形式的（de）補貼。

　　(五)營業外收入和營業外支出，是指企業發生的（de）與其（qí）生產經營活動無直接關係的各項（xiàng）收入和各項支出。營業（yè）外收入包括（kuò）固定資產盤盈、處置固定資產淨收（shōu）益（yì）、處置無形資產淨收益（yì）、罰款淨收入等。營業外支出包括（kuò）固（gù）定資產盤虧、處置固定（dìng）資產（chǎn）淨損失、處置無（wú）形資產淨損失、債務重組損失、計提的無形資產減值準備、計提的固定資產減值準備、計提的在建工程減（jiǎn）值準備、罰款支出、捐贈支出、非常（cháng）損失等。

　　第一百一十三（sān）條 非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性（xìng）資產進行的交換(包括股權換股（gǔ）權，但不包括企業合並中所涉及的非（fēi）貨（huò）幣性交易)。這種交換（huàn）不涉及或隻涉及少量的貨幣性資產。

　　第一（yī）百一十（shí）四條 在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產換入一項資產，或者一（yī）項資產同時換入（rù）多項資產，或者同時以多項資產（chǎn）換入一項資產，或（huò）者以多（duō）項資產換入多項（xiàng）資產（chǎn），均按換出資（zī）產的賬麵價值（zhí）加上應支（zhī）付的相關稅費，作為（wéi）換入資產入賬價值。

　　如果涉及補價，支付補（bǔ）價的企業，應當以換出資產賬麵價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值;收到補價（jià）的企業，應當以換出資產賬麵價（jià）值減去補價，加（jiā）上應確認的收益和應支付的（de）相關稅（shuì）費，作為換入資產（chǎn）入賬價值。換出資產應確認的收益按下列公式計算確（què）定：

　　應確認的收益=(1-換出資產賬麵價值÷換出資產公允價值)×補價

　　本製度所稱的公允價值，是指（zhǐ）在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行（háng）資產交換或債務清償的金額。

　　上述（shù）換入的資產如為存貨的，按上述規（guī）定確定的（de）入賬價值，還應減（jiǎn）去可抵（dǐ）扣的增值稅進項稅額。

　　第一百一十五條 在非貨幣性交易（yì）中，如果同時換入多項資產，應當按照換入各項資產的（de）公允價值與換入資產公允價值（zhí）總額的（de）比例，對換出資產的賬麵價值總額進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

　　第一百（bǎi）一十六條 在資產交換中，如果換入的資產中涉及應收款項的，應當分別（bié）以（yǐ）下情況處理：

　　第一百一十七條 外幣（bì）業務，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算等業務。

　　第一百一十八條 企業在（zài）核算（suàn）外幣業務時，應（yīng）當設置相應的外幣賬戶。外幣賬戶包括外

　　幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權(如應收（shōu）票據、應收賬款、預付賬（zhàng）款等)和債務(如短期借款、應付票據、應付賬款、預（yù）收賬款、應付工資、長期借款等)，應當（dāng）與非外（wài）幣（bì）的各（gè）該相同賬（zhàng）戶分別設置，並分別核算。

　　第一百一十（shí）九條 企業發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折合（hé）為記賬本位幣金額記賬（zhàng）。除另有規定（dìng）外，所有與外幣業務有關的賬戶，應當（dāng）采用業（yè）務發生時（shí）的匯率，也可以采用業務發生（shēng）當期期初的匯率折合。

　　第一百二十條各種外幣賬戶（hù）的外幣金額，期末（mò）時應當按照期末匯（huì）率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬麵記賬本（běn）位幣金額之間的差額，作為匯（huì）兌損益，計入當期損（sǔn）益（yì）;屬（shǔ）於籌建期間的、計入長期待攤費用;屬於與購（gòu）建固定資產有關的借款產生的匯（huì）兌（duì）損益，按照借款費用（yòng）資本化的（de）原則（zé）進行處理（lǐ）。

　　第一百二十一條 會計調整（zhěng），是指（zhǐ）企業因按照國家法律、行（háng）政法規和會計製度的要求，或者（zhě）因特定情況下按（àn）照會計製度規定對企（qǐ）業原采用（yòng）的會（huì）計（jì）政策、會計估計，以及發（fā）現的會計差錯（cuò）、發生的（de）資（zī）產負債表日後事（shì）項等所作的調整（zhěng）。

　　會計政（zhèng）策，是指企業（yè）在會計核算時所遵循的具體（tǐ）原則以及企業所采納的具體會計處理方法（fǎ）。具體原則，是指企業按照國家統一的會（huì）計核算製度所製定的、適（shì）合於本企業的會計製度中所采用的會計原則;具體會計處理方法（fǎ），是指企業在（zài）會計核算（suàn）中對（duì）於諸多可選（xuǎn）擇的會計處（chù）理方法中所選擇的、適合於本企業的會計處理方法。例如，長期投資的具體會計處理方法、壞賬損失（shī）的核算方法等。

　　會計估計，是指企業對其結果不確定的交易或（huò）事項以最近（jìn）可利用的信息為基礎所作的判斷。例如，固定資（zī）產預計使用（yòng）年限與預計（jì）淨殘值、預計無形資產的受益期等。

　　會計差（chà）錯，是指在會計核算時，在（zài）確認、計量、記錄等方麵出現的錯誤。

　　資產負債表日後事項（xiàng），是指自年度資產負債（zhài）表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的（de）事項 。

　　第（dì）一百四十條 或（huò）有事項（xiàng），是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通（tōng）過未來（lái）不確定事（shì）項的發生或不發生予以證實。

　　或（huò）有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通（tōng）過未來不確定事項的發生或不發生予（yǔ）以證（zhèng）實;或過去的交易或事項形（xíng）成的現（xiàn）時義務，履行該義務不是很可能導致經（jīng）濟利益流出企業或該義務的金額不能（néng）可靠（kào）地計量。

　　或有資產，是指（zhǐ）過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通（tōng）過未來不確定事（shì）項的發生或不發生予以證實。

　　第一百四十一條 如果（guǒ）與或有事項相關的義（yì）務同時符合以下條件，企（qǐ）業應當將其作為負債：

　　(一)該義務是企業承（chéng）擔的現時義務;

　　(二)該義（yì）務的履行很可能導（dǎo）致經濟利（lì）益流出企（qǐ）業;

　　(三)該義務（wù）的金額能夠可靠地計量。

　　符（fú）合上述確認條件的負債，應（yīng）當在資產負債表（biǎo）中單列項（xiàng）目反映。

　　第一（yī）百四十二條 符合上述確認條件的負債，其金額應當是清償（cháng）該負債所需支出的最佳估計數。如果所需支出存在一個金額（é）範圍，則最佳估計數應按該範圍的上、下限金額的平均數確定;如果所需（xū）支出不存在一個金額範（fàn）圍，則最佳估計數應按如下方法確定：

　　(一)或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生的金額確定;

　　(二)或有事項（xiàng）涉及多個項目（mù）時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。

　　第一（yī）百四（sì）十三條 如果清償符合上（shàng）述確認條件的負債所需（xū）支（zhī）出全部或部分預期由第三方或（huò）其（qí）他方補償，則補償金額隻能（néng）在基本確定能收到時，作為資產單獨確認，但確認的補償金額不應當超（chāo）過所確認負債（zhài）的賬麵價值。

　　符合上述確認條件的資產（chǎn），應當在資產負債表中單列項目反映。

　　第一百（bǎi）四十四條 企業（yè）不應當確認或有負債和或有資（zī）產。

　　第一百四（sì）十五條 企（qǐ）業應當在會計報表附注中披露如下或有負債（zhài）形成的原因，預計產生的財務影響(如無法預計，應當（dāng）說明理（lǐ）由)，以（yǐ）及獲得補償的可能性：

　　(一)已（yǐ）貼現商業（yè）承兌匯票形成的或有負債;

　　(二)未決（jué）訴訟（sòng）、未決仲裁形成的或有（yǒu）負債;

　　(三（sān）)為其他單位提供債務擔保形成的或（huò）有負債;

　　(四)其（qí）他或有負債(不包括極小可（kě）能導（dǎo）致經濟利益流出企業的或有負債)。

　　第（dì）一百四（sì）十六條 或有（yǒu）資產一般不應當在會計報表附注中披露（lù）。但或有（yǒu）資產很可能會給企業帶來經濟利益時，應當（dāng）在會（huì）計報表附注中披露其形成的原因;如果能夠預計其產生的財務影響，還應當（dāng）作相應披露。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按本章規定如果披露全部（bù）或部分信息預期會對企業造成重大不利影響，則企業無需（xū）披露這些信息（xī），但應披露未決訴訟、未決（jué）仲裁的形成原因。

　　第一百四十七條 在企業財（cái）務和經營決策（cè）中，如果一方有能力直接或間接控製、共同控製另一方（fāng）或對另一（yī）方（fāng）施加（jiā）重大影響，則（zé）他們之間存在關（guān）聯方關係;如果兩方或多方（fāng）同受一方控製，則他們之間也存在關聯方關係。關聯方關係主要存在於：

　　(一)直接（jiē）或間接地控（kòng）製其（qí）他企業或受其（qí）他（tā）企業控製，以及同受某一企（qǐ）業控製的兩個或多個企業(例如，母公司、子公司、受同一母公司控製的子公司（sī）之間)。

　　母公司（sī），是指能直接或間接控（kòng）製其他企業（yè）的企業（yè）;子公司，是指被母公司控製的企業。

　　(二)合營企業。

　　合營企業（yè），是指按合同規（guī）定經濟活動由投資雙方或若幹方（fāng）共同控製的企業。

　　(三)聯營企業。

　　聯營企業（yè），是指（zhǐ）投資者對其（qí）具有（yǒu）重大影響，但不是投資者的子公司或（huò）合營（yíng）企業的企業。

　　(四)主要投資者個人、關鍵管理人員或（huò）與其關係密（mì）切的（de）家庭成員。

　　(五)受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其（qí）關（guān）係密切的家（jiā）庭成員直接控製（zhì）的其他企業。

　　國家控製的企業間不應當僅僅因（yīn）為彼此同受國家控製而成為關聯方，但企業間存有上述(一)至(三)的關係，或根據上述(五)受同一關鍵管（guǎn）理人員或與其關係密切的家庭成（chéng）員直接控製時，彼此應視為關聯方。

　　第（dì）一百四十八條 在存在控製關係的情況下，關聯方如為企業時，不論他們之間有無（wú）交易，都應當在會（huì）計報表附注中披露企業類型、名稱、法定代表（biǎo）人、注冊地、注冊資本及其變化、企業的主營業務、所持股份或權益及其變化。

　　第一百四十九條 在企業與關聯方發生交易的情況下（xià），企業應當在會（huì）計報表附注中披露關聯方關係的性質、交易類型及其交易要素（sù）。這些要素一般包括：交（jiāo）易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策(包括沒（méi）有金額或隻有象征性金額的交易)。

　　關聯（lián）方交易（yì）應當分別關聯方以（yǐ）及交易類型予以披露，類型相同的關聯方交易，在不影響財（cái）務會計報告使用（yòng）者正確理（lǐ）解的情況下可以合並披露。

　　第一百五十條 下列關聯方交易不需要披露：

　　(一)在合並會計報表中披露包括在合並會計報表（biǎo）中（zhōng）的企業（yè）集團成員之間的交易;

　　(二)在與合並會計報表一（yī）同提供的母公（gōng）司會計報表中披露（lù）關聯方交易。

　　第一百五十一條（tiáo） 企業應當（dāng）按照《企（qǐ）業財務會計報告條例》的規定，編製和對外提供真實、完整的財（cái）務會計報告。

　　第（dì）一百五十二條（tiáo）企業的財務會計報告分為年度、半年（nián）度、季度和月度（dù）財務會計報告。月度、季度財務會計報告（gào）是指月度和（hé）季度終了提供的財務會計報告;半（bàn）年度財務會計報告是指在（zài）每個會（huì）計年度的前6個月結束後對外提供的財務（wù）會計報告;年度財務會計報告是指年度終（zhōng）了對外提供（gòng）的財務會計報告。

　　本製度將半年度、季度和月（yuè）度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。

　　第一百五十三條企業（yè）的財務會計報告由（yóu）會計報表、會計報表附（fù）注和財務（wù）情況說明書組成(不要求編製和提供財務情況說明書的（de）企業除外)。企業（yè）對外提供的財務會計報告的內容、會計報表（biǎo）種類和格式、會計報表附注（zhù）的主要內容等，由本製度規定;企業內部管理需要的會計報表由企業（yè）自行規定。

　　季度、月度中期財務會計報告通常僅指會計報（bào）表，國家統一的會計製度另有規（guī）定的除外。

　　半年度中期財（cái）務會計報告中的會計報表（biǎo）附注至（zhì）少（shǎo）應當披露所有重大的事項，如轉讓子公（gōng）司等。半年度中期財務會計報告報出前發生的資（zī）產負債表日後事項、或有事（shì）項等，除特別重大事項（xiàng）外，可不作調整或（huò）披露。

　　第一（yī）百五十四條 企業向外提供的會計報表包括：

　　第一百五十五條 會計報表附注至少應當包括下列內容：

　　第一百五十六條 財務情況（kuàng）說明書至少（shǎo）應當對下列情況作出說明：

　　(一)企業生產經營的基本情（qíng）況;

　　(二)利潤實現（xiàn）和分配情況;

　　(三)資金增減和周轉情況;

　　(四)對企業財務狀況、經營（yíng）成果和現金流量有重大影響的其他事項。

　　第一百五十七條月度中期財（cái）務（wù）會（huì）計報告應當於月度終（zhōng）了（le）後6天內（nèi）(節假日順延，下同)對外（wài）提供;季度中期財務會計報告應當於季度終了後（hòu）15天內對外提供;半年度中期財務會計報告應當於年度中期結束後60天內(相當於兩個連（lián）續的月份)對外提供;年度財務（wù）會計報告應（yīng）當（dāng）於年（nián）度（dù）終了後4個月內（nèi）對外提（tí）供。

　　會計報表的填列，以人民（mín）幣“元（yuán）”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　第一（yī）百五十八條 企業對其他單位投資如占該單位資本總額50%以（yǐ）上(不含50%)，或雖然（rán）占該單位注冊資本總額不足（zú）50%但（dàn）具（jù）有實質控製權的，應當編製合並會計報表。合並會計報表的編製原則和方法，按（àn）照國家統一的會計製度中有關合並會計報表的規定執行。

　　企業在編製合並會計報表時，應當將合營企業合並（bìng）在（zài）內（nèi），並按照比例合（hé）並方（fāng）法對（duì）合營企業的資產、負債、收（shōu）入、費（fèi）用、利潤等予以合並。

　　第一百五十九條企業對外（wài）提供的會計報表應當依次（cì）編定頁數，加具（jù）封麵，裝訂成冊，加蓋公章。封麵（miàn）上應當注明：企業名稱、企業統一代碼、組織形（xíng）式、地址、報表所（suǒ）屬年度或者月份、報（bào）出日期，並由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名（míng）並蓋章;又（yòu）設置總（zǒng）會計師的企業（yè），還應當由總會計（jì）師簽名（míng）並（bìng）蓋章。

　　第一（yī）百（bǎi）六十條 本（běn）製（zhì）度（dù）自2001年1月1日起施行。