這裏的“獨立核算”與“非獨（dú）立核算”，是對企業（yè）設立的不具有法人（rén）資格的分支機構（以下簡稱分支機構）而言的。

法人企業，必（bì）須“獨立核算”。

很多納稅人對於不具備法人資（zī）格的分支機構的不同的核算方式，理解為“獨立核算”的分支機（jī）構需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支（zhī）機構不需要獨（dú）立納稅，這是一個錯誤的認知（zhī）。

一、分支機構的“獨立核算”和（hé）“非獨立核（hé）算”到底是怎麽一回（huí）事？

“獨立核算”是指分支機構單獨對其業（yè）務經營活動過程及其成果（guǒ）進行全麵、係統的會計核（hé）算（suàn）。單獨設置會計機構並配備會計（jì）人員，並有完整的（de）會計工作組織體係。

“非獨立核算”是指分支機（jī）構沒（méi）有完整的會計憑（píng）證和會計賬簿體係（xì），隻記錄部分經濟業務所進行的會計核算，全麵核算任務由總機構完成。

分支機構采（cǎi）用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業內（nèi）部管理（lǐ）的（de）要求，不是稅務機關的要求。

二、“獨立核算”和“非獨立核算”的分支機構在稅收管理上（shàng）有（yǒu）什麽不（bú）同？

有納稅人認為：“獨立核算”的（de）分支（zhī）機構需要獨立進行（háng）涉稅申（shēn）報，“非獨立核算”的分支機構不需要獨立進行涉稅（shuì）申報。

這種理解是錯誤的。

正（zhèng）確的理解是：分支（zhī）機構無論是否獨立核算，在稅收管理層麵上完全一致，沒有任何區（qū）別。

1、增值稅、消費稅

這兩個稅（shuì）種，在（zài）正常情況下，應該由分支機構獨立申報繳納。

對於（yú）符合特定條件的納稅人，經審批後，增值稅可以由總機構匯（huì）總繳納，分支機構按審批後的比例預繳(詳（xiáng）見《財政（zhèng）部 國家稅務總局關於重新印發《總分機構試點納（nà）稅人（rén）增值稅（shuì）計算繳納暫行辦法》的（de）通知》（財稅（shuì）[2013]74號）。

對於符合特定條（tiáo）件的納稅人，經（jīng）審批後，消費稅可以由總機（jī）構匯總繳納，各分支機構不再繳納(詳見《 財政部 國家稅務總局關於消費稅納稅人總分支機構匯總繳（jiǎo）納消費稅有關（guān）政策的通知》（財稅[2012]42號（hào））

以上規（guī）定，不區（qū）分分支機構是否“獨立核算”，稅務征管層麵（miàn）一（yī）視同仁。

2、個人所（suǒ）得稅（shuì）

《個人所（suǒ）得稅法》第八條規定：“個人所得（dé）稅（shuì）以支付所得的單位或者個人為扣繳義務（wù）人”。因（yīn）此，分支機構（gòu）的個人所得稅的繳納地（dì）點會不（bú）相同。

理論上講，“獨立核算”的分支機（jī）構（gòu），個人所得稅應（yīng）該在分支機構所在地繳（jiǎo）納；“非獨立（lì）核算”的分支機構的個人所得稅，可能在分支機構所在地（dì）繳納，也可能在總機構所在地繳（jiǎo）納，需要看工（gōng）資（zī）由誰發放。

個人所得稅的繳納地點還（hái）有一個（gè）特（tè）殊規（guī）定（dìng）。《國家（jiā）稅務總局關於建（jiàn）築安裝業跨省異地工程（chéng）作業人員個人所得稅（shuì）征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）規定：異地施工企業個人所得稅一律（lǜ）由扣繳義務人向工程作業所在地稅（shuì）務機關申報繳（jiǎo）納。所以，對建築施工企業分公司跨地區施工，即使工（gōng）資由總機構發放，也（yě）必須由發放機構在工程所在地繳納所代扣的個人（rén）所得稅。

以（yǐ）上規定，不區分分支機構是否“獨立核算”，稅務征管層麵（miàn）一視同（tóng）仁。

3、企業所得稅

企（qǐ）業所得稅，是納稅人對於（yú）“獨立核算”和“非獨立（lì）核算”出（chū）現（xiàn）理解（jiě）偏差最多的一個稅種。很多（duō）納稅人認為“獨立核算”的分支機構需要獨立完成匯（huì）算清繳工作，“非獨立核（hé）算”的分（fèn）支機構不必要獨立完成匯（huì）算清繳工作。

正確的認知是：無論是（shì）“獨立核算”還是“非獨立（lì）核算”，分支機構都無需獨（dú）立完成企業所得（dé）稅匯（huì）算（suàn）清繳工作。

《國家稅務總局關於印發《跨（kuà）地區經營（yíng）匯總納稅（shuì）企業（yè）所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規定（dìng）：居民企業在中國（guó）境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和（hé）計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業為（wéi）跨地區經營匯總納稅企業（以下簡稱（chēng）匯總納稅企業），除（chú）另有規定外（wài），其企業所得稅征收管（guǎn）理適用（yòng）本辦法（統（tǒng）一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調（diào）庫）。

文件明確規定：除另有規（guī）定，總分機構的所得稅征收（shōu）法（fǎ）定實行匯總納稅，不區分是否（fǒu）獨立核（hé）算。

需要注（zhù）意的是：總公司匯總納稅，並（bìng）不是說分公司不需要（yào）在當地稅務機關繳納企業所得稅，而是說分公司不需要自行計算，它需要根（gēn）據總公（gōng）司匯總計算分配的所得稅在當地繳納。

4、其他稅種

除了上述4大稅種，分支機構（gòu）應繳納的（de）其他稅金，由各分公司自行完成申報繳納，不區分是否獨立核算（suàn）。

納稅人經常會遇（yù）到的是（shì）以下四個稅種：

城市（shì）維護建設稅：由繳納增值稅、消費稅的納稅人繳納（nà）。如果是分公（gōng）司繳納增值稅和（hé）消費稅，相應繳納城市維護建（jiàn）設稅。

印花稅：合同印花稅由簽訂合同的公司（sī）繳納，一般分公司不對（duì）外簽訂合同，如果分公司在總公司授權（quán）範圍內以自己的名義簽合同，分公司自行繳納印花稅。

房產稅：房產稅的納稅義務人是產權所有人，征收機關是由房屋所在地稅務機關，分公司使用總公司的房產，應由分公司在（zài）房產所在地申報繳納房產稅。

城鎮土地使用稅：城鎮土地使用（yòng）稅的納（nà）稅義（yì）務人是擁有土地使用權的單位和個人繳納（nà）。征收機關是由土地所在地稅務機關，分公司如果使（shǐ）用總公司的土地，應由分公司在土地所在（zài）地（dì）申報繳稅。

三、為（wéi）什麽實際工作（zuò）中有很多普（pǔ）通的不具備法（fǎ）人資格的分支機構自行完（wán）成所得稅匯（huì）算清繳工作而沒（méi）有進行匯總納（nà）稅？

《國家稅務總局關於印發《跨地區（qū）經營匯總納稅企業（yè）所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅（shuì）務總局公告2012年第（dì）57號）第二（èr）十四條規定：以總機（jī）構名義進行生產經營的非法（fǎ）人分支機構，無（wú）法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十（shí）三條規定相關證據（jù）證明其（qí）二級及（jí）以下分支機構身份的（de），應視同獨立納稅（shuì）人計（jì）算並（bìng）就地繳納企業（yè）所得稅，不執行（háng）本辦（bàn）法（fǎ）的相關規定。

實際業務中，部分納稅人由於沒有正（zhèng）確理解“獨（dú）立核（hé）算”和“非獨立核算”的概念，沒有（yǒu）及時向稅務機關提供相關的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納（nà）了企業所得稅。

由於地域稅源之爭（zhēng）的原因，分（fèn）支機構所在地的稅務機關往往不會（huì）主動予以提醒。這其實是納（nà）稅人的損失，畢竟，由（yóu）總機構匯總（zǒng）繳納企（qǐ）業所得稅，企業可以做很多的籌劃工作。

結語：分支機構選擇“獨立核算（suàn）”和“非獨立核算”，完全是企業內部管理的要求，無論是否獨立核算，在稅收管理層麵上，沒有任何區別。