​哪些應收賬（zhàng）款應作為壞賬處理(實際發生應收賬款壞賬的賬務處（chù）理)

哪些應收賬款應作為壞賬（zhàng）處理

根據《企業（yè）所（suǒ）得稅稅前扣除（chú）辦法》第47條的規定,納稅人符合下（xià）列條件（jiàn）之一的應收賬款,應作為壞（huài）賬處理:

(一)債務人被依（yī）法宣告破產、撤銷,其剩餘財產確實不足清償的應收賬款;

(二)債務（wù）人死亡或依法被（bèi）宣告死亡、失蹤,其財產或遺產確（què）實不足清（qīng）償（cháng）的應收賬款;

(三)債（zhài）務人遭受（shòu）重大自然災害或意外事故,損失巨大,以其財產(包括保險賠款等)確（què）實無法清償的應收賬款;

(四)債務人逾期未履行償債義（yì）務,經法院裁（cái）決（jué）,確實無（wú）法清償的應收賬款;

(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款（kuǎn）;

(六)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款.

當（dāng）應收賬（zhàng）款確（què）實（shí）無法（fǎ）回收時,為什麽要衝減壞賬準備?

應收賬款確認無法收回時,應收賬款與（yǔ）壞賬準備需要同（tóng）時減少(衝銷),原因有稅務與會計兩方麵的原因.

一、稅務上的原因

稅法規定,隻有會計上（shàng）做（zuò）了應收賬款衝銷的,才可以（yǐ）在稅前扣除資（zī）產損失

(一)會計上（shàng）做確認（rèn）資產損失的處理

《企業資產（chǎn）損失所得稅稅前扣除（chú）管理辦（bàn）法》(國家稅務總局公告2011年（nián）第25號發布,以下簡（jiǎn）稱25號（hào）公告)第四（sì）條（tiáo）規定: 企業實（shí）際資產損失,應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年（nián）度申報扣除;法（fǎ）定資產損失,應當在企業向主管（guǎn）稅（shuì）務機關提供證據資料證明該項資產已符合（hé）法定資產損失確（què）認條件(現在已經（jīng）改為留檔（dàng）備查),且會計上已作（zuò）損失（shī）處理的年度申報扣除.

因（yīn）此,會計上作資產損失處理是必要條件之一（yī）.

根據公布的稅務稽查案例顯示,企業隻（zhī）是做了全額計提壞賬準備的,稅務上不認可是"會計上已作損失處理",所（suǒ）以稅務稽查最終的（de）處（chù）理結果,是要求（qiú）企業納稅調增、補（bǔ）稅以及滯（zhì）納金等.

(二)必須有充分的證據材（cái）料

25號公告第二十（shí）二條規定（dìng）,企業應（yīng）收及預付（fù）款項壞賬損（sǔn）失應依據以下相（xiàng）關證據材料（liào）確認:

(一)相關事項合同、協議或（huò）說明;

(二)屬於債務人破產清算的,應（yīng）有人民法院的破產、清（qīng）算（suàn）公告;

(三)屬於訴訟案件的,應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁（cái）機構的（de）仲裁書,或（huò）者被法院裁定終(中)止執行的法律文書;

(四)屬於債務人停止營業的,應有工商部門注銷、吊銷營（yíng）業（yè）執（zhí）照證明;

(五)屬於債務人死亡、失蹤的,應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明;

(六（liù）)屬於債務重組（zǔ）的,應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明;

(七)屬於自然災（zāi）害、戰爭等不可抗力而無（wú）法收回的（de）,應有債務人受災情況說（shuō）明以及放棄債權申明.

第二十三條 企業逾期三年以上（shàng）的應收款項在會計上已作為損失處理的,可以作（zuò）為壞賬損失（shī）,但應（yīng）說明情況,並出具專（zhuān）項報告.

第二十四條（tiáo） 企業逾期一年以上（shàng）,單筆數額不（bú）超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項,會計上已經作為損失處理（lǐ）的,可以作為壞賬損失,但應說（shuō）明情況,並出具專（zhuān）項報告.

說明（míng）:

上述規定中涉及到"出具專（zhuān）項報告（gào）"的,根據《國家稅務總局關於取消20項（xiàng）稅務證明事項（xiàng）的（de）公告》(國家稅務（wù）總局公告2018年第65號)規定,從（cóng）2018年度起,企業稅前扣除資產損失不再留存專業技術鑒定意見(報（bào）告)或法定資質中介機構出具的專項報告.改（gǎi）為（wéi）納稅（shuì）人留存備查自（zì）行出具的有法定代表人、主要負責人和財（cái）務負責人簽章證實（shí）有關損失的書麵申明.

(三)資料（liào）留檔備查,直接填（tián）報（bào）納（nà）稅申報表

依據《國（guó）家稅務總（zǒng）局關於企業所得稅資產損（sǔn）失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號) :

1、企業向稅務機關申報扣除資產損失,僅需填（tián）報企業所得稅年度納稅申報表《資產（chǎn）損失稅前（qián）扣除及（jí）納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料.相關資料（liào）由企業留存備查.

2、企業應當完整保存資產（chǎn）損失相關資料,保證資料的真（zhēn）實性、合法性（xìng）.

綜（zōng）上所述,應收賬款確認（rèn）無法收回的情況下,企業所得（dé）稅稅前扣（kòu）除的條件就是要滿足上述三個條件.

二、會計方麵得規定

應收賬款:確實（shí）無法收回的情況下（xià）,已經不滿足《企業會計準則--基本準則》中關於資產的確認（rèn）標準了,需要終止確認.

壞賬（zhàng）準備:《會計科目和主要賬務處理》規定,(二)對於確（què）實無法收回的應收款項,按管（guǎn）理權限報經（jīng）批準後作為壞（huài）賬損（sǔn）失,轉銷應收款項,借記本科目,貸記"應收票據"、"應收賬款"、"預付賬款"、 "應收利息"、"應收分保保險責任準備金"、"其他應收款"、"長期（qī）應收款"等科目.

什麽情況下應收賬款可做壞賬處理?哪些應收賬款應作為壞賬（zhàng）處理?這種應收賬款,相關規定中大致把它分為了六個部分,詳細內容大（dà）家可參考本文的分享.不過,在這裏小（xiǎo）編還想說的是,在進行賬務處理時,應收賬款可以（yǐ）衝減壞賬準（zhǔn）備的.

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