​政府會計新舊製度如何（hé）銜接?(政府會計新舊製度銜接)

政府會計新舊製度如何銜接?

關於政（zhèng）府會計準則製度新舊銜接有關問題如下:

(一)關於準則製度實施範（fàn）圍.

未納入部門預決算管理範圍的事業單位,可以（yǐ）不執行《政府會計製度--行政事業單位會計科目和報（bào）表》(以下稱新製度)中的預算會（huì）計內容,隻執行財務會計內容.

原（yuán）參照執行《中小（xiǎo）學校（xiào）會計製度（dù）》《高等學校會計製度》《醫院會計製度》《基層醫療衛生機構會計製度》等行業事業單位會計製度的非政府會計主體（tǐ）,可參照執行新（xīn）製（zhì）度（dù）.

原執行《工會會計製度》的各級工會組織,暫不執行政府會計準則製度,繼續執行《工會會計製度》.

屬於政（zhèng）府會計準（zhǔn）則製度實施範圍（wéi）、但財政部未針對其原執（zhí）行（háng）的會計製度專門製定（dìng）新舊銜接規定（dìng）的事業單位,應（yīng）當參照《<政府會計製（zhì）度--行政事業（yè）單位會計科目和報表>與<事業單位會（huì）計製度>有關銜接問題的處理規定》(財（cái）會〔2018〕3號)做（zuò）好（hǎo）新舊銜接工作.

(二)關於預算會計的核算範圍（wéi）.

單位應當按照部門（mén）綜合預算管理（lǐ）的要求,對（duì）納入部門預算管理的全部現金收支業務進行預算會計核算.未納入年（nián）初批複的預算但（dàn）納入決（jué）算報表編製範圍的非財政撥款收支（zhī）,應當（dāng）進行（háng）預算會計核算.

(三)關於尚未入賬的存量公共基礎設施.

單位（wèi）應當按照《政府會計（jì）準則第5號--公（gōng）共（gòng）基（jī）礎設施》的規定,以2019年（nián）1月1日為初始入賬日,做好尚未（wèi）入賬的存量公共基礎設施的（de）登記入賬（zhàng）工作.

1.關於公共基礎設（shè）施的記賬主體.

按（àn）照"誰承擔管理維護職責、由（yóu）誰入賬"的原則確定（dìng）公共基礎設施的記賬主體.由（yóu）多個政府會（huì）計主體（tǐ）共（gòng）同管理維護的公共基礎設施,可暫按現有分管比（bǐ）例各自（zì）登記入賬.公共基礎（chǔ）設施的管理維護職責尚不明確的,由本級政府（fǔ）盡（jìn）快予以明確.

對於企業（yè）控製的公共基礎設施,由企業按照（zhào）企業會計準則進行核算;對於（yú）政（zhèng）府將其特許經營權授予企業的存量公共基礎設施,其會計（jì）處理由財政（zhèng）部另行規定.

2.關於公共基礎（chǔ）設施分類.

單位應當在對公共基礎設施進行分級分類的基礎上,按照合適的計量單元將存量公共基礎設施（shī）分門別類登記入賬.國務（wù）院（yuàn）有關行業主管部門對公共（gòng）基礎（chǔ）設施已規定分級分類標準的,從其規定;尚無明確規定的（de）,單位在公共基礎設施首次入賬時可按照現行管理實務進行（háng）分級分類（lèi）,待統一分類規定出台後再行調整.

單位（wèi）對公共基礎設施至少應當按照市政基礎設施、交通基礎設施、水利基礎設施和其他公共基礎設施四個類別進行明細核算（suàn）,其他明細核算應當遵循政府會計準則製度,並滿足（zú）編製行政事業性國有資產報告的需要.

3.關（guān）於公共基礎設施折舊(攤（tān）銷).

在國務院財政部門對公共基礎設施折（shé）舊(攤銷)年限作出規（guī）定之（zhī）前（qián）,單位在公共基礎設施首次入賬時（shí）暫不考慮補提折（shé）舊(攤銷),初始入賬後也（yě）暫（zàn）不計提折舊（jiù）(攤銷).單位在2019年1月1日（rì）之前已經核算公共（gòng）基礎設施且計提折舊(攤銷)的（de）,在新舊銜接時以及執行政府會計準則製度後可繼續沿用之前（qián）的折舊(攤銷（xiāo）)政策.

4.關於存量公共基礎設施的（de）入賬成（chéng）本.

(1)單位應當首先按照公共基礎設施的初始購建成本確定存量公共基礎設施的初始入賬成本.對於初始購建（jiàn）投入使用後至執行政府會計準（zhǔn）則製度前發生的後續支（zhī）出,無需追溯確認為公共基礎設施的初始入賬成本;對於執行政府會計準則製度後發生的後續支出,應當按（àn）照《政府會計準則第（dì）5號（hào）--公共基礎設施》的規定處理.

單位（wèi）在確定存量公共基礎設施的初始購（gòu）建成本時,應當以與存量公（gōng）共基礎設施購建及交付使用有關的原始憑據為依據,包括項目竣工財（cái）務決算資料、項目移交（jiāo）資料、項目投資預算、項目投資概（gài）算及建設成（chéng）本（běn）資料等.單位無法取得與存量公共基礎設施初（chū）始購（gòu）建有關的原始憑據的,應（yīng）當在財務報表附注中對無法取得原始憑據的事實及理由予以披露.

(2)對（duì）於無法取得與存量公共基礎設施初始（shǐ）購建（jiàn）有關的原始憑據,但已按照有關規定對公（gōng）共基礎設（shè）施進行（háng）評估,或者按照《中華人（rén）民共和國資產評估法》等法律法規和國（guó）家有關規定要求對公共基礎設施進（jìn）行評估的,單位（wèi）應當按照評估價（jià）值確定存量公（gōng）共基礎設施的初始入賬（zhàng）成本.

以評估價值確定存（cún）量公共基礎設施（shī）的初始入賬（zhàng）成本的,應當以（yǐ）評（píng）估機構出具的評估報告等作為原始憑（píng）據.

(3)對於無（wú）法取得與存量公共基礎設（shè）施初始購建有關的原始憑據且在首次（cì）入（rù）賬前未（wèi）要求或未（wèi）進行過資產評估的,單位應當按（àn）照重置成本確定存量公共基礎設施的初始入賬成（chéng）本（běn）.單位在具體確定存量公共基礎設施的重置成本時,可參考以下步驟進行:

第一步,對存量公共基礎設施進（jìn）行分級分類.

第二步,確定各項存（cún）量公共基礎設施的建（jiàn）造或使用時（shí）間、具體數量(如裏程、麵積等)以及各（gè）項資產的（de）成新率(即新舊程度係數（shù）).

第三步,確定現行條件下每項公共基礎設施的單位(如（rú）單位裏程（chéng）、單位麵積等)資產價值.通常情況下,單位資產價值的確定應當（dāng）以（yǐ）行（háng）業定額（é）標準或由各地行業主管部門（mén）組織確定的定額標準為基礎.

第四步,根據第二步和第三步的結果,計算確定每項具體公共基礎設施（shī）的入賬（zhàng）成本.

經履行內部（bù）報批程序（xù）後（hòu）,單位可（kě）將重置成（chéng）本計算的依據作為存（cún）量公共基礎設施初始入賬的原始憑據.

此外,單（dān）位在新舊製（zhì）度轉換時,對於應當確認為公共基礎設施、但已（yǐ）確認為固定資產的（de）,應（yīng）當將該項固定（dìng）資產按其賬麵價值重分（fèn）類為公共基礎設施.如果該項固（gù）定資產（chǎn）是以（yǐ）名義金額計量的,應當（dāng）按（àn）照以上規定（dìng）重新確定公共基（jī）礎設施的入（rù）賬成本.

(四)關於（yú）文物文（wén）化資產.

新製度設置了"文物文化資產（chǎn）"科目,核算單位為滿足社（shè）會（huì）公共需求而控製的文物文化資產的成本.其中（zhōng）,對於成本無法可靠取得（dé）的文物文化資產,單（dān）位應當設置（zhì）備查簿進行登記,待成本能夠可靠確定後按照規定及時入賬.

單位在新舊製（zhì）度轉換時,應當將原賬"固定資產"科目中核算的符合新製度"文物文（wén）化資產"科目核算內容的"文物和陳列品",按其相關明細科目的餘額轉（zhuǎn）入新賬的"文物文化資產（chǎn）"科（kē）目.如原賬中核算（suàn）的"文物和陳列品"有以（yǐ）名義金額計（jì）量的,應當按照轉入新賬"文物文化資產"科目中的"文物和陳列品"名義金額的合計數,借記新賬的"累計盈餘"科目,貸記新賬的"文物文化資（zī）產"科目（mù）,同時將這些文物文化資產在備（bèi）查簿中（zhōng）進行登記,並按照新製度的規定（dìng）進行（háng）後續處理.

(五)關於按照名義金額計量的資產.

根據政府會計準則製度,可以按照名義金額計量的資產隻包括接受捐贈的庫存物品、固定資產（chǎn）、無形資產,以及無法確定成本的盤盈庫存物品、固定資產和無形資（zī）產.

單位在新舊製度轉換時,對於原賬中在相應資產科目（mù）核算的以名義金額計（jì）量的庫存物品、固定資（zī）產和無形資產,應當（dāng）仍然按（àn）名義金額轉（zhuǎn）入新賬的相應資產科目;對於原未入（rù）賬的上述資產,僅當沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠（kào）取得時,才能按照名義金額入賬.

(六)關於長期股權（quán）投資（zī）.

單位在新舊（jiù）製度轉換時按照權益法調（diào）整長期股權投資賬麵餘額的,如無法（fǎ）獲取被投資單位2018年12月31日資產負債表中所有者權益賬麵餘額,可以依據被投資單位2017年12月31日資產負債表中所有者權益（yì）賬麵餘額,以及單（dān）位持有被投資單位的股權比例,計算應享有或應分擔的（de）被投資單位所有者權益的份額,據此調整新賬中長期股權投資的賬麵餘額（é）.在以後（hòu）各年度,單位均可依（yī）據被（bèi）投資單位上（shàng）年資產負債（zhài）表中（zhōng）所有者權益的年末（mò）數計算調整長期股權投（tóu）資的賬麵餘額.

(七)關於固定資產折舊.

單位按（àn）照原製度（dù）已經計提固定（dìng）資產折舊（jiù）的,在新舊製度轉換時,應當按照新製度規定開始計提折舊的時點起至2018年12月31日止應（yīng）計提的（de）累計折舊金額與已計提的累計（jì）折舊金額（é）的（de）差額,借（jiè）記新賬中"累計盈餘"科目（mù）,貸記新賬（zhàng）中"固定資產累計折舊"科目.

單位按照原製度已經計提固定資產折舊,但原確定的固定資產折舊年限與新製度所規（guī）定的折舊年限不一致的,在新舊製度轉換時無需追溯調整2018年12月（yuè）31日前（qián）已經計提的折舊金額,而應當自執行新製度起,以2019年（nián）1月1日該項資產的賬麵價值(原價減去已提折舊後的金額)作（zuò）為應計提折舊額,在新製度規定的折舊（jiù）年（nián）限扣除已計提折舊（jiù）年（nián）限的剩（shèng）餘年限（xiàn）內計提折舊.

(八)關於在建工程.

單位在新舊製度轉換時,對於2018年12月31日前發生的已經計入（rù）支出、但按照政府會計準則製度應當計入在建工程成本的（de）固（gù）定資產更新、改造等費用,無需追溯調整在建工程賬麵價值.

(九（jiǔ）)關於（yú）研發支出.

單位（wèi）在新舊製度轉換時（shí）,對於2018年12月31日前發生的已經計入支出、但按照政府會計準則（zé）製度應當（dāng）計入自行研究開發項目（mù）成本的開發階段的（de）費用,無需（xū）追溯調整研發支出賬麵價值.

(十)關於應付職工（gōng）薪酬.

新製度設置了"應付職（zhí）工薪（xīn）酬"科（kē）目,核算（suàn）單（dān）位按照有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬（chóu）,包括基本工資（zī）、國家統一規定的津貼補貼、規範津貼（tiē）補貼(績效工資)、改革性補貼、社會保險（xiǎn）費(如職（zhí）工基本養老保險費、職業年金、基本醫療保險（xiǎn）費（fèi）等)、住房公積金等.單位（wèi）在新舊製度轉換時,應當將2018年12月31日前未入賬的應付未付職工（gōng）以及應為職工支付（fù）但尚未支付的有關薪酬記入新賬,按照確定的應付未付金額,借記新賬中"累計盈餘"科目,貸記新（xīn）賬中"應付職工薪酬"科目（mù）下的相關明細科目.

(十一（yī）)關於應（yīng）付福利費（fèi）.

新製度未設置"應付福利費"科（kē）目,單位按規定（dìng）發生福利費開支時,應當在計提標準內據實計（jì）入費用(同時計入預算支出).單位在新舊製（zhì）度轉換時,應當對原賬的"應付福利費（fèi）"科目（mù）餘額進行分析,在財務會（huì）計下,將其（qí）中屬於職工福利基金的金額轉入新賬的"專用基（jī）金--職工福利基金（jīn）"科目,將其他餘額轉入新賬（zhàng）的"累計盈餘"科目.在預算會計下,對於其中屬於從財政撥款中提取的金額,應當在確定（dìng）新賬的"財（cái）政撥款結餘（yú）"科目餘額時作為調增（zēng）項處理,對於其中屬於職（zhí）工福利基金(從非財政撥款結餘中提取形成)的金額,應當在（zài）確定新賬的"專用結餘"科目餘額時作為調增項處理,對於其他餘額,應當（dāng）在確定新賬的"非財（cái）政撥款（kuǎn）結餘（yú）"科目餘額時作為調（diào）增項處（chù）理（lǐ）;同時（shí）,按照相同（tóng）的金額登記新賬的"資金結存--貨幣資金"科目借方.

(十二)關於事業單位（wèi）"非財政撥款（kuǎn）結餘"科目的新舊銜接（jiē）.

單位在新（xīn）舊製度轉換時,按照《<政府（fǔ）會計（jì）製度--行政（zhèng）事業單位（wèi）會計科目和（hé）報表>與<事業（yè）單位會計製度>有關銜接問題的處（chù）理規定（dìng）》的有關要求,在第2個步驟對新（xīn）賬"非財政撥款結餘"科目及（jí）"資金（jīn）結存"科目餘額進行調整時,還應考慮以（yǐ）下調整項目:

(1)調整長期股權投資對非財（cái）政撥款結餘的影響

單位應當對原賬的"長期投資"科目餘額中屬於（yú）股權投資的餘額進行分析,區分其中用現金資產取得的金額和用非現金資產及其他方式取得的金額（é）,按照用現金資產取（qǔ）得的金額,借記"非財政撥款結餘"科目,貸記"資金結存--貨幣（bì）資金"科目（mù）.按照原製度核算長期投資、並且對應科目為"非流動（dòng）資產基金--長期投資"的,不作此項調整.

(2)調整長期債券投資對非財政撥款結餘的影響

單位應當按照原賬的"長期投資"科目餘額中屬於債券投資（zī）的餘額,借記（jì）"非財政（zhèng）撥款結餘"科（kē）目（mù）,貸記"資金結存--貨幣資（zī）金"科目.按照原製度核算長期投資、並且對應科目為"非流動資產基金--長（zhǎng）期投資"的,不作此項調整.

(3)調整專用基金對非財（cái）政撥款結餘的影響

單位應當對原賬的"專用基金"科目餘額進（jìn）行分析,劃分出按照收入比例（lì）列支提取的專用基金,按照列支提取的專用基金的金額,借記"資金結存（cún）--貨幣資金（jīn）"科目,貸（dài）記"非財政撥款結餘"科目.

單位（wèi）按照《<政府會計製度（dù）--行政事（shì）業單位會計科目和報表>與<事業單（dān）位會（huì）計製度>有關銜接問題的（de）處理規定》中1、2兩個步驟難以準確調整出"非財（cái）政撥（bō）款結餘"科（kē）目及對應的（de）"資金結存"科目餘額的,在新舊（jiù）製度（dù）轉換時,可以在（zài）新賬的"庫存現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"、"財政（zhèng）應（yīng）返還額度"科目借方餘額合計數基礎上,對不納入單位預算管理的資（zī）金進行調整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產（chǎn）、應（yīng）繳財政款、已收取將來需要（yào）退回資（zī）金的其他應付款,加上（shàng）已支（zhī）付將來（lái）需要收回資（zī）金的其（qí）他應收款),按（àn）照調（diào）整後的金（jīn）額減去新賬（zhàng）的"財政撥款結轉"、"財政撥款結餘"、"非財政撥款結轉"、"專用（yòng）結餘"科目貸方餘額合計數（shù）,加上"經營結餘（yú）"科目借方餘額後的（de）金額,登（dēng）記新賬的"非（fēi）財政撥（bō）款結餘"科目貸方;同時,按照相同的金額登記（jì）新賬的"資金結存--貨幣資金"科目（mù）借方.

(十三)關於按合同完成進度確認事業收入.

單位以合同完成進度確認事（shì）業收入時,應當（dāng）根據（jù）業務實質,選擇累計實際發生的合同成本占（zhàn）合同預計總成（chéng）本的比例、已經完成的合同工作量占合（hé）同預計總工作量的比例、已（yǐ）經完成的（de）時間占合同期限的比例、實際（jì）測定的完工進度等方法,合理確定合同完成進度.

單（dān）位在新（xīn）舊製度轉（zhuǎn）換時,對於已經開始執行尚（shàng）未執行完畢的合同,無需（xū）按照新製度規定的會計核算基礎對已經（jīng）確認的收入進行調整.

(十四)關於受托代理資產和受托代理負債.

為了（le）全麵核算和反映政府會（huì）計（jì）主體發（fā）生的經濟業務或事項,新製度（dù）設（shè）置了"受（shòu）托代理資產"科目,本科目核算單位（wèi）接受委托方委托管理的各項資（zī）產,包（bāo）括受托指（zhǐ）定轉贈的物資、受托存儲保管（guǎn）的物資和罰沒（méi）物（wù）資等的（de）成（chéng）本.單位（wèi）對受（shòu）托代理資（zī）產不擁（yōng）有控製權,因此"受托代（dài）理資產"並不符合《政（zhèng）府會計準則--基（jī）本準則》所規定的資（zī）產的定義及其（qí）確認標準.

"受托代理負債"因單位接受受托代理資產而（ér）產生,應當按照相對應的受（shòu）托代理資產的金額予以確認和計量.單位收取的押金、存入保證金等負有償還（hái）義務的暫收款項（xiàng）,應當通過"其他應付（fù）款（kuǎn）"科目核算.

單位在新（xīn）舊製度轉換時（shí）,應當按照上述原則正確（què）確定應轉（zhuǎn）入新賬或登記（jì）新賬的"受托代理資產"科目和"受托代理負債"科目的內容.

(十五)關於非同級財政撥款(預算)收（shōu）入.

單位取得的非同級財政（zhèng）撥款收入包括兩大類,一類是從同級財政以外（wài）的同級政府部門取得的橫向轉撥財政款（kuǎn）,另一類是從上（shàng）級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款.在具體（tǐ）核（hé）算時,事業單位對於因開展專業業（yè）務活動及其輔助活動取得的非同級財政撥（bō）款收入（rù）,應當通過"事業收（shōu）入--非同級財政（zhèng）撥款"科目（mù）核算;對於其他非同級財政撥（bō）款收入,應當通過"非同級財政撥款（kuǎn）收入"科目核算（suàn）.

事業（yè）預算收入和（hé）非同級財政（zhèng）撥款預算收入的核算口徑也比照前款規定處理.

單位在新舊製度轉換時,應當按照上述規定確定新賬的相關科目的核算口徑.

政府（fǔ）會計製度製定的目的是什（shí）麽（me）?

為了規範行（háng）政事業單位的會計核算,保證會（huì）計信息質量,根據《中華人民共（gòng）和國會計法》《中華人民共（gòng）和國預算法》《政府會計準則--基本準則》等法律、行政法規和規章,製定本製度.

本製度（dù）適用於（yú）各級各類行政單位和事業單（dān）位(以下統稱單位,特別說明的除外).

納入企業財務管理體係執行企業會計準則或小企業會計準則的（de）單位,不執行（háng）本製度.

本製度尚未規範的有關行業事業單位的特殊經（jīng）濟業務或事項的會計（jì）處理,由財政部另行（háng）規定.

以上整理的資料內容,就是我（wǒ）們針對"政府會計新舊製（zhì）度如何銜接?"這一問題的全部解答.在新的（de）政府會計準則製度實施之時,肯定會涉（shè）及到與舊的政府會計準則製度銜接的問（wèn）題.對此,財政部還發布了相關（guān）銜接問題的說明,大家可以參考上述信（xìn）息加以理解.

網（wǎng）友對​政府會計新（xīn）舊製度如何（hé）銜接?的相關評（píng）論（lùn）