營改（gǎi）增財務（wù）核算需（xū）關注的會計分錄

　　1一（yī）般納稅人采購（gòu）貨物或接受的應稅（shuì）勞務和應稅服務

　　【情形（xíng）】

　　取得專用發票（piào）、完稅憑證、免稅農產品銷售發票或農產品收購發票、海關進口增值稅（shuì）專用繳款書

　　【案例】

　　C銀行5月對其可視化操作係統進行改造，接受美國（guó）B公司技術指導，合同總價為20萬元。當月改造完成，美國B公司（sī）在中國（guó）境內無代理機（jī）構，A公司辦理扣繳增值稅手續，取得（dé）扣繳通用繳款書，並將扣稅後的價款支付給B公（gōng）司（sī）。書麵合同、付款證明和B公司的對賬單齊全。

　　【分錄】

　　借：應交稅（shuì）費——應交增值稅(進項稅額)11320.75

　　貸：銀（yín）行存款 11320.75

　　借（jiè）：在建工程 188679.25

　　貸：銀行存款 188679.25

　　【提示】

　　借記“應交稅（shuì）費——應交（jiāo）增值稅（shuì）(進（jìn）項稅額)”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、 “商（shāng）品采購”、“原材（cái）料”、“製（zhì）造費用”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務（wù）成本”、“其他業務成本（běn）”等（děng）科（kē）目，按照應付或實際支（zhī）付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨或接受服務中止，作相反的會（huì）計分錄。

　　2一般（bān）納稅人提供應稅服務

　　【案例】

　　2016年6月，北京H旅店，本（běn）月提供住宿服務不含稅（shuì）收入（rù）100萬元，將其閑置房屋出租（zū）預收5萬元(2016年5月1日前取得，簡易征收)，款項已收。

　　【分錄】

　　取得（dé）住（zhù）宿收入的會計處（chù）理：

　　借：銀行存款 1060000

　　貸：主營業務收入 1000000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)60000

　　取得出租房屋的會計處理：

　　借：銀行存款 50000

　　貸：其他（tā）業務收入 47619.05

　　應交稅費——應（yīng）交增值稅(銷項稅額)2380.95

　　【提示】

　　按照確認的收入和按規定收（shōu）取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應（yīng）收票據”、“銀行存款”等科目，按照按規定收取（qǔ）的增值稅（shuì）額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按確認（rèn）的收入，貸記“主營（yíng）業務收入”、“其他業務收入”等科目。發生的服務中止或（huò）折（shé）讓，作相反的會計分錄。

　　3一般納稅人輔導期內采購的貨（huò）物（wù）或接受（shòu）的應稅勞務和應稅服務

　　【案例】

　　2016年5月，北京H旅店，購進一批（pī）辦公電腦，取得增值稅專用發票價款3萬元，增值稅（shuì）額0.51萬元。當月（yuè）處（chù）於一般納稅人輔導期內（nèi）。

　　【分錄】

　　借：固定資產 30000

　　應交稅費——待抵（dǐ）扣進項稅額 5100

　　貸：銀（yín）行存款 35100

　　次月允（yǔn）許抵扣時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5100

　　貸：應交稅費——待抵（dǐ）扣進（jìn）項稅額 5100

　　【提示】

　　已經取得的增（zēng）值稅扣稅（shuì）憑證，按稅（shuì）法規定不符合抵扣條件，暫不予在（zài）本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目（mù），應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“製造費用”、“管理費（fèi）用”、“營業費用”、“固定資產（chǎn）”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額（é），貸（dài）記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款（kuǎn）”等科目。

　　收到稅（shuì）務機關告（gào）知的稽核比對結果通知書及其明細清單後，按稽核比對結果通知（zhī）書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵（dǐ）扣的進項稅額，借記“應交（jiāo）稅（shuì）費——應交增值稅(進項稅（shuì）額)”，貸記“應交稅費（fèi）——待抵扣進項稅額”。

　　4一般納稅人提供視同銷售應稅服務

　　【案例】

　　2016年5月10日，M美容院（yuàn）安排兩名美容師參加某女企業（yè）家論（lùn）壇，現場免費為3位女性化（huà）妝。2016年重陽節，該美容院安排三名美發師參（cān）加“夕（xī）陽紅”活動，在社區（qū）為老（lǎo）人進（jìn）行（háng）免費理（lǐ）發60人。(該美容院化（huà）妝服務價格為每人1000元/人次，理發20元/人次)

　　免費為3位女性化妝，按（àn）最近時期（qī）提（tí）供同類應稅服務的平均（jun1）價格計算銷項稅（shuì）額：

　　(3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元)

　　【分錄】

　　借：營業外支出 169.81

　　貸：應交稅費（fèi）——應交增值稅(銷項稅額) 169.81

　　2016年（nián）重陽節的（de）免（miǎn）費理發活動，以社會公眾為（wéi）對象的服務活動，不屬於視同提供（gòng）應稅服務。

　　5一般納稅人首次購入（rù）增（zēng）值稅稅控係統專用設（shè）備

　　【案例】

　　2016年5月，上（shàng）海（hǎi）N房地產（chǎn）開發公司首次購入增值稅稅控係統設備，支付價款（kuǎn）2000元，同時支付當（dāng）年增值稅稅控係統專（zhuān）用設備技術維護費500元。當月兩項（xiàng）合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。

　　【分錄（lù）】

　　首次購入增值稅稅控係統專用設備

　　借：固定（dìng）資產——稅控設備（bèi） 2000

　　貸：銀行存（cún）款 2000

　　發生防偽稅控係統專用設備技（jì）術維護費

　　借（jiè）：管理費用 500

　　貸：銀行存款 500

　　抵減（jiǎn）當月增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)2500

　　貸：管理費用 500

　　遞延收益 2000

　　以後各（gè）月計提折舊時(按3年，殘值（zhí）10%舉（jǔ）例)

　　借：管理（lǐ）費用 50

　　貸（dài）：累計折舊 50

　　借：遞延收益（yì） 50

　　貸：管（guǎn）理費用 50

　　【提示】

　　購入稅（shuì）控係統專用設備一般納稅人首次購入增值稅稅控（kòng）係統專用設備，按實（shí）際支付或應付的金額，借記“固 定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目（mù）。按規定抵減的增值稅應（yīng）納稅額，借記（jì）“應交稅費（fèi）——應交增值稅(減免稅（shuì）款)”科目，貸記“遞（dì）延收（shōu）益” 科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同（tóng）時（shí），借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 一般納稅人發生技（jì）術維護費，按實（shí）際支付或應（yīng）付（fù）的金額（é），借記“管（guǎn）理費用”等科目，貸記“銀行存（cún）款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交（jiāo）稅費——應交增值稅(減免稅款（kuǎn）)”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　6提供免稅應稅服務

　　【案（àn）例（lì）】

　　北京D建築公司2016年6月份在某（mǒu）境外Y國會大廈提供建築服務收入500萬（wàn）元。

　　【分（fèn）錄】

　　借：應（yīng）收賬款 5000000

　　貸：主營業務收入 5000000

　　【提示】

　　免征增值稅收入納稅（shuì）人提供應（yīng）稅服務取（qǔ）得按規定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目。

　　7進項稅轉出

　　【案例】

　　2016年5月，北京H餐飲企業向農業生產者（zhě）購進免（miǎn）稅蘋果一批，支付收購價30萬元，支付不含稅運費（fèi）5萬（wàn）元，取得合法票據。月底將購（gòu）進的20%的蘋果（guǒ）發放給員工當福利。

　　【分錄】

　　借：應付職工薪酬-應付福利費 8900

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉（zhuǎn）出) 8900

　　【計算分析】

　　進項（xiàng）轉出額（é）=(30*13%+5*11%)*20%=0.89萬（wàn）元。

　　【提示】

　　非正常損失發生購進貨物改（gǎi）變用途以及非正常損（sǔn）失等（děng）原（yuán）因，按規定（dìng）進項額不得抵扣的，借記（jì）“其他業務成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目（mù），貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

　　8簡易（yì）計征

　　【案例】

　　2016年5月，濟南（nán）建華建築公司以清包工方（fāng）式（shì）為X公司提（tí）供建築（zhù）服務（wù），選擇適用簡易計稅方法計稅。當月取得含稅施工費50000元。

　　【分錄】

　　簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款50000÷(1+3%)×3%=1456.31元，

　　借：銀行存款 50000

　　貸：主營業務收入 48543.69

　　應（yīng）交稅（shuì）費——未交增值稅（shuì） 1456.31

　　【提示（shì）】

　　一（yī）般納稅人提供（gòng）適用簡易計（jì）稅方法應稅（shuì）服務的，借記“現（xiàn）金”、“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收（shōu）入”、“其他業務收入”等科目，貸記“應交稅費——未交（jiāo）增值稅”科目。

　　9銷項（xiàng）稅額

　　【案例】

　　原銷售（shòu）的不含稅價值為（wéi）10000元，成（chéng）本8000元，銷項稅額為1700元的貨物被退（tuì）回，假設已經按稅法規定開（kāi）具（jù）了紅字增值稅專用發票。退回時的會（huì）計處理為：

　　借：主營業務（wù）收入 10000

　　應交稅（shuì）費--應交增值稅(銷項稅額)1700

　　貸：銀行存款 11700

　　衝減成本：

　　借：庫存商品 8000

　　貸：主營業務成本 8000

　　【提（tí）示】

　　“銷（xiāo）項稅額”專欄，記錄企業銷售（shòu）不動產或提供應稅服務應收取的增值稅額。企業銷售不動產或提供應稅服務應收（shōu）取的銷項稅額，用藍（lán）字登（dēng）記;發（fā）生銷售（shòu）退回或按照稅法規定允許扣減的增值（zhí）稅額應衝減銷項稅額（é），用紅字或負數登記。

　　10.增值稅留抵稅額

　　【分錄】

　　期初：

　　借：應交稅費--增值稅（shuì）留抵稅額

　　貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅（shuì）額轉出)

　　待以後期間允許抵扣時（shí），按允許抵扣的（de）金額：

　　借：應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應（yīng）交稅費--增值稅留抵稅額（é）

　　【核算內容】

　　“增值稅留抵稅額”明（míng）細科目，核算一般納稅人試點當（dāng）月按照規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣（kòu）的（de）月初增（zēng）值稅（shuì）留（liú）抵稅額。

　　11.取得過渡性財政扶持資金

　　【核算內容】

　　企業“營改增”轉換期間因實際稅負增加的（de），將（jiāng）有可能向財稅部門申請取得財政扶持資金，期末有（yǒu）確鑿（záo）證據表明企業能（néng）夠符（fú）合財政扶持政策規定的相關（guān）條件（jiàn）且預計能夠收到財政扶（fú）持資金時，按應收的（de）金額確認營（yíng）業外收入。

　　【分（fèn）錄（lù）】

　　確認（rèn）可以收到時：

　　借：其他應收（shōu）款

　　貸：營業外收入

　　實際收到時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款（kuǎn）